формы расчетов по экспортно импортным операциям
Учет экспортно-импортных операций
Учет экспортно-импортных операций
Специалист департамента внутреннего контроля аудиторско-консалтинговой группы «Листик и Партнеры»
Экспорт и импорт произведенной продукции составляют значительную часть всей внешнеэкономической деятельности предприятий. При ведении бухгалтерского и налогового учета следует учитывать некоторые особенности.
Законодательство об учете внешнеэкономических операциях
Компаниям, которые ведут внешнеэкономическую деятельность, прежде всего, нужно ознакомиться с основным законом, регулирующим взаимоотношения с иностранными контрагентами – это Федеральный закон 173-ФЗ от 10.12.13 «О валютном регулировании и валютном контроле». При составлении и предоставлении отчетности и подтверждающих документов, ознакомьтесь с инструкцией ЦБ РФ от 16.08.17 №181-И.
Эти два документа содержат в себе основные правила ведения бухгалтерского учета экспортных и импортных операций, а отчетность по таким операциям содержит некоторые нововведения в части внешнеэкономической деятельности.
Документы для ВЭД
Договор с иностранным контрагентом – должен содержать все условия сделки и правила, в частности по оплате товаров и понесенных косвенных расходов, а также момент перехода права собственности (рисков утраты) на продукцию.
Инвойс. Точного аналога этого документа в российском бухгалтерском учете нет. Больше всего он похож на счет-фактуру, однако счет-фактура используется для учета налога на добавленную стоимость, в то время как инвойс – исключительно для бухгалтерского учета. Документ применяется для таможенного и валютного контроля. Содержит информацию о товаре – полное его описание характеристик и качеств, условия поставки и реквизиты сторон.
Таможенная декларация – подтверждает законность сделки для бухгалтерского учета. Заполняется на каждую поставку, содержит всю необходимую информацию о грузе, отправителе, получателе, транспортном средстве. Обязательна к заполнению, иначе таможенники не пропустят товар. Тоже самое случится и, если заполнить документ с ошибками. Причем оформлять декларацию нужно как при импорте, так и экспорте. ТД должна содержать отметку инспектора таможни.
Платежные и иные документы, например, лицензии, сертификаты на продукцию и т.д.
Приобретение импортных товаров
Если компания приобрела импортные товары
Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)? Определите реальную себестоимость, для этого включите в нее:
Все эти расходы подлежат включению в себестоимость ввозимых товаров. Отразите из в регистрах бухучета, при этом к каждому счету исходя из нужд конкретной организации открываются соответствующие субсчета.
Бухучет
Рассмотрим все бухгалтерские записи, которые возможно, придется сделать при приобретении импортных товаров:
Дебет 60 Кредит 52
Перечисление денежных средств иностранному контрагенту в счет будущей поставки (аванс)
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76
Начислите таможенные сборы (пошлина)
Дебет 76 Кредит 51, 52
Уплата таможенной пошлины, в том числе НДС
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60
Оприходование импортных товаров:
Вышеуказанные проводки по учету НДС следует делать, если налог можно принять к вычету. Следует также учитывать, что импортные товары могут быть подакцизными. Тогда при прохождении товара на таможне, нужно будет уплатить и сумму акциза. При этом сделайте соответствующие записи в регистрах бухучета:
Дебет 19.Акциз Кредит 60
Начисление акциза, уплаченного на таможне
Дебет 76 Кредит 51, 52
Положения Инкотермс 2020
Представляет собой свод из одиннадцати правил, применяемых в международной торговле, отражающие права и обязанности каждой стороны договора в отношении поставки товаров от продавца к покупателю. Правила Инкотермс 2020 действуют с 1 января 2020 года, однако можно использовать и более ранние версии. Они отражают сложившуюся в мире торговую практику. Основная цель этого свода правил – упрощение понимания внешнеторгового контракта, распределение обязательств и расходов между сторонами сделки (оплата транспортировки, расходов на оформление таможенной отчетности и пошлины, переход права собственности и рисков утраты и т.д.). Содержат 4 группы базисных условий поставки (таблица):
Переход рисков к покупателю
Стоимость товара, инвойс
Продукция передается в распоряжение покупателю непосредственно на своем складе, предприятии. Дословно переводится как «франко-склад», фактически означает самовывоз
В момент отгрузки на складе продавца
Стоимость товара без дополнительных расходов
Группа F (когда основные расходы по транспортировке несет покупатель)
Передается покупателю продукция, загруженная на определенное транспортное средство в заранее оговоренном месте и выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец уплачивает основные таможенные сборы. Покупатель завершает импортное таможенное оформление.
В момент погрузки на транспортное средство (на складе продавца либо при передаче перевозчику товара из транспорта продавца)
Стоимость товара и стоимость экспортного оформления с уплатой таможенных пошлин, но без стоимости транспортировки
Покупателю передается продукция, размещенная вдоль бортового судна, выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец несет расходы на экспортное оформление и уплату пошлин. Покупатель несет расходы по погрузке товаров на борт судна, транспортировку и импортное таможенное оформление. Применяется только при перевозках водным транспортом.
В момент выгрузки товара у борта судна (при отсутствии судна отгрузка не считается выполненной)
Стоимость товара с учетом экспортного оформления и уплатой соответствующих пошлин, затраты на доставку в порт отгрузки и выгрузку на причал. Не включает стоимость транспортировки и фрахта
Отличается от FAS тем, что продавец обязан загрузить товар на судно и закрепить его. Также применяется при перевозке водным транспортом.
В момент размещения товара на борту водного судна.
Те же, что и у FAS. Дополнительно включены расходы на загрузку товара на судно. Стоимость фрахта не включает
Группа C (основные расходы по транспортировке несет продавец)
продавец размещает товар на судно, оформляет таможенную процедуру экспорта, уплачивает соответствующие экспортные пошлины и стоимость фрахта. Покупатель несет расходы на транспортировку и разгрузку в порту прибытия, и завершает импортное таможенное оформление. Перевозка только водным транспортом
При этом риск потери или порчи переходит к покупателю уже в момент размещения товара на судне. Несмотря на то, что расходы на доставку несет продавец
Те же, что и у FOB, также стоимость фрахта. Разгрузку в порту назначения оплачивает покупатель
Отличается от CFR тем, что помимо прочего, продавец обязан застраховать реализуемую продукцию. Исключительно перевозка водным транспортом
В момент размещения на борту судна. Несмотря на оплату доставки и страховки продавцом.
Дополнительно включается в стоимость расходы на страхование товара
Продавец оплачивает транспортировку товара до назначенного пункта, страховку, экспортные таможенные сборы. Импортное таможенное оформление и разгрузка остается за покупателем. Изменение Инкотермс 2020: размер страховой суммы увеличен до 110 процентов от стоимости страхуемой суммы товара
В момент передачи товара перевозчику
Конечная стоимость продукции + расходы на экспортное оформление и уплату экспортных таможенных пошлин + страховка + доставка в пункт назначения
Продавец несет расходы на фрахт/транспортировку, экспортное таможенное оформление с уплатой пошлин. Покупатель завершает импортное таможенное оформление и несет расходы на разгрузку.
В момент передачи товара перевозчику. Риски на товар и расходы переходят к покупателю в 2 разным местах
Расходы на разгрузку осуществляет покупатель. Риски и расходы переходят продавцу в одном месте
Переход рисков на товар переходит в пункте назначения
Стоимость товара, экспортные пошлины и оформление, перевозку товара в пункт назначения
Отличается от DAP тем, что продавец обязан разгрузить товар в месте назначения. Это единственные условия, когда разгрузка осуществляется силами продавца
В момент передачи продавцу после разгрузки в назначенном месте.
Те же + расходы на разгрузку товара
Продавец передает покупателю продукцию в месте назначения, готовую к разгрузке. Причем экспортное и импортное таможенное оформление, и уплата пошлин лежит также на продавце. Покупатель несет расходы на разгрузку товара.
Риски переходят продавцу до разгрузки в пункте назначения.
Стоимость товара + расходы на таможенную очистку + уплата пошлин и налогов + затраты на доставку в пункт назначения и разгрузку
НДС при импорте: что нужно знать
НК РФ не делает особых различий в налогообложении между внутренней реализацией и импортом: применяются ставки 20 и 10 процентов (если реализация таких товаров на территории РФ облагается по соответствующей ставке). Однако помните – уплатить НДС придется на таможне, ведь без этого из зоны временного хранения на таможне товар не выпустят. За задержку уплаты будьте готовы к начислению пени.
Различия в начислении начинаются с момента налогооблагаемой базы – при ввозе товаров в нее включите, помимо стоимости продукции по декларации, также таможенные платежи и акцизы.
Импортный НДС вы можете принять к вычету. Для этого вы должны уплатить налог на таможне, и подтвердить понесенные расходы на приобретение соответствующими документами.
УСНО: НДС принять к вычету нельзя. Сумма налога включается в стоимость товара при объекте налогообложения «Доходы» либо включается в состав расходов при налогообложении при «Доходы минус расходы».
Экспортные операции: простыми словами о главном
Данный вид операций – полная противоположность импорту: товар вывозится из страны, при этом появляется обязанность задекларировать товары и уплатить таможенные сборы.
Бухгалтерский учет операций экспорта следует вести обособленно от прочих операций реализаций, поскольку они облагаются по специальной ставке НДС.
Выделим некоторые особенности учета:
Для облегчения учета экспортные операции по реализации могут учитываться на отдельных субсчетах. Поскольку при экспорте и декларировании товаров также необходимо уплатить таможенные сборы, то добавляются специфические проводки, такие как:
Дебет 45 Кредит 41
Продукция отгружена со склада поставщика, право собственности не перешло
Дебет 90 Кредит 45
Признание выручки. Переход права собственности согласно условий контракта.
Дебет 20, 44 Кредит 76
Начислена пошлина по экспортным операциям, расходы на таможенное декларирование
Дебет 76 Кредит 51, 52
Уплачены таможенные сборы (пошлина)
Отдельного внимания заслуживают бухучет по отражению экспортного НДС. Компания имеет право применить ставку 0 процентов. Но если только право на ее применение компания сможет подтвердить. Для этого в налоговые органы предоставьте следующие документы:
На все – срок в 180 календарных дней. Не успели? Компания теряет право на применение нулевой ставки по экспортной операции. Поэтому придется пересчитать сумму налога по ставке 20 процентов (10 процентов на отдельные виды товара согласно НК РФ).
НДС при авансах. В этом случае вы должны уплатить НДС с суммы полученного аванса. Потребуйте возврата уплаченной суммы после того как право собственности перейдет к покупателю. Для этого подается отдельная налоговая декларация.
Налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога с авансов иностранных покупателей, а также суммы НДС, которые были уплачены контрагентам при производстве экспортных товаров. Право на вычет возникает либо в последний день квартала, в котором вы собрали подтверждающие нулевую ставку документы, либо на день отгрузки товара, если спецставка не подтверждена.
Важно! Вести раздельный учет входного НДС по внешним и внутренним операциям обязательно!
Экспортный НДС: проводки
Дебет 19 Кредит 60
Учтен входной НДС по экспорту
Дебет 90 Кредит 68
Начислен НДС по реализации по ставке 0 процентов
Дебет 68 Кредит 19
Входной НДС принят к вычету.
Дебет 90 Кредит 68
Если нулевая ставка не подтверждена в установленный срок, то следует начислить НДС по реализации по действующей ставке 20 (10) процентов
Налог на прибыль – когда отразить выручку?
Если учет доходов ведется кассовым методом – то соответственно, выручку мы признаем на дату поступления денежных средств на валютный счет. Не забудьте пересчитать ее в рублях по текущему курсу для валюты, в которой ведутся расчеты с иностранным покупателем.
Однако большинство компаний применяют метод начисления, отсюда и возникают положительные и отрицательные курсовые разницы из-за колебания курса валюты. Отразите их в составе внереализационных доходов / расходов при формировании налоговой базы.
Чтобы комплексно решить все задачи связанные с валютными операциями, можно автоматизировать учет экспортно-импортных операций. В этом помогут решения фирмы «1С», такие как «1С:ERP Управление предприятием», «1С:Управление холдингом», «1С:Бухгалтерия» и другие. Подробнее о продуктах фирмы «1С» смотрите здесь >>>
Тема 8. Международные расчеты
Оглавление
Цели и задачи.
Целью и задачами настоящей темы является изучение сложившейся в настоящее время практики осуществления международных расчетов.
Международные расчеты – платежи по денежным требованиям и обязательствами, возникающие между резидентами и нерезидентами разных стран.
В настоящее время применяются следующие основные формы международных расчетов: банковский перевод, аккредитив, инкассо. Кроме того, расчеты осуществляются с использованием векселей и чеков. Международными расчетами тесно связаны гарантийные операции банков.
8.1. Валютно-финансовые и платежные условия внешнеэкономических сделок.
Валютно-финансовые условия контрактов – это установление контрактом условия поставки и оплаты продукта (товара, работ, услуг, интеллектуальной собственности). К ним относятся:
Платежные условия – это условия оплаты покупателем приобретаемого продукта:
8.2. Механизм корреспондентских отношений.
Установление корреспондентских отношений.
Международные расчеты, валютные и иные банковские операции осуществляются банками через иностранные банки, с которыми установлены корреспондентские отношения, т.е. имеется договоренность о порядке и условиях проведения банковских операций. При выборе иностранных корреспондентов предпочтение отдается крупным коммерческим банкам, а также отделениям крупных иностранных банков в других странах. При установлении корреспондентских отношений учитывается финансовое положение и кредитоспособность иностранного банка, особенности его деятельности и месте в кредитной системе страны, условия выполнения им банковских операций и другие сведения, необходимые для решения вопроса о целесообразности установления корреспондентских отношений. При решении об установлении корреспондентских отношений должны быть, проанализированы баланс банка, тарифы, размеры процентных ставок по счетам, публичные данные и общественное мнение.
Корреспондентские отношения оформляются заключением межбанковского корреспондентского соглашения в форме двустороннего договора или обмена письмами. Если соглашением предусмотрено открытие счетов банками друг у друга или открытие счета в одном из банков, то иностранный банк называется «корреспондент со счетом».
Корреспондентский счет – счет открытый одним банком в другом банке.
Для осуществления международных расчетов банк открывает в иностранных банках и у себя корреспондентские счета (счета «Ностро» и «Лоро»). Счет «Ностро» – это текущий счет, открытый на имя банка у банка–корреспондента («наш счет у них»). Счет «Лоро» – это текущий счет, открытый в банке на имя банка–корреспондента («их счет у нас»). Корреспондентскими счетами являются также клиринговые и другие счета, открываемые на основе межгосударственных договоров и отдельных межбанковских соглашений.
В случае «корреспондента со счетом» соглашением определяется:
а) вид и валюта открываемых счетов; порядок начисления процентов; возможность перевода средств со счетов в другие страны; право конверсии средств на счетах в другую валюту; перечень поступлений и платежей, которые могут осуществляться по счетам; возможность получения и предоставления кредита в форме овердрафта или иной форме; лимит такого кредита и порядок погашения; защитная оговорка к сальдо счетов и др.;
б) перечень учреждений и филиалов иностранного банка, которым предоставляется право совершать операции по счетам с указанием их точного адреса, номеров телексов и других необходимых данных;
в) формы и порядок расчетов (порядок открытия, авизования, подтверждения и исполнения аккредитивов, условия рамбурсирования, порядок осуществления инкассовых, переводных и иных расчетных операций);
г) порядок взимания комиссионного вознаграждения и возмещения почтовых, телеграфных и иных расходов, применения переводного телеграфного ключа;
д) другие вопросы, представляющие взаимный интерес.
Корреспондентские отношения с иностранными банками могут устанавливаться также без открытия счетов. Иностранный банк, с которым устанавливаются также отношения, называется «корреспондент без счета». В этом случае по договоренности между банками расчетные операции отражаются по счетам, открытым в других банках.
Иностранным банкам, с которыми установлены корреспондентские отношения, направляется альбом образцов подписей работников, уполномоченных подписывать документы и корреспонденцию от имени банка, переводные (телеграфные ключи и другие необходимые контрольные документы).
Банк составляет список иностранных банков – корреспондентов, распространяет и рассылает его заинтересованным организациям. В списке выделяются банки, рекомендуемые для проведения расчетов по экспортно-импортным операциям.
Ведение корреспондентских счетов.
По счетам «Ностро» и «Лоро» операции производятся в пределах остатка средств на этих счетах или разрешенного лимита овердрафта.
О каждом зачислении средств на счета «Лоро» или списании средств с этих счетов Банк высылает банку-корреспонденту соответствующее кредитовое или дебетовое авизо в день совершения операций.
Платежные поручения иностранных банков, не имеющих корреспондентских счетов с банком в валюте поручения, выполняются только после получения кредитового авизо банка, которому банк-плательщик перевел необходимые средства для зачисления на счет, но не ранее срока валютирования, указанного в поручении.
Поручения иностранных банков о зачислении средств на их счета «Лоро» могут выполняться до получения кредитового авизо от банка, в котором поставлено покрытие, при условии, что в платежном поручении указано наименование этого банка и срок зачисления средств (срок валютирования). Такие поручения исполняются не ранее указанного в поручении срока валютирования.
По счетам «Ностро» банки-корреспонденты высылают выписки, содержащие данные о поступлениях, платежах и сальдо по этим счетам.
В тех случаях, когда из выписок иностранного банка невозможно определить: назначение суммы, в выписках банка одна и та же сумма отражена несколько раз (за исключением сумм комиссии и почтово-телеграфных расходов), сумма в выписке не совпадает с суммой, указанной в кредитовом авизо иностранного банка, в полученных выписках не отражена сумма, проведенная по балансу на основании авизо иностранного банка, – принимаются меры, начинается переписка по урегулированию расхождений, выявления причины ошибки. Расследование начинается и в ситуации, если из содержания авизо иностранных банков трудно установить, к какому виду операций они относятся (аккредитив, инкассо, расчеты по кредитам и т.п.), а также в том случае, когда отсутствует наименование получателя средств.
Управление корреспондентским счетом.
Управление корреспондентским счетом включает в себя: 1) установление лимитов принятия обязательств корреспондента и 2) оперативный учет поступлений и платежей.
Для главной конторы иностранного банка и его отделений в стране местонахождения главной конторы устанавливается единый лимит по документарным операциям, а для отделений банков в других странах – отдельные лимиты. Обязательства, принятые в разовом порядке от отделений, которым не установлен отдельный лимит, включаются в лимит, установленный для главной конторы этого банка.
Установленные лимиты по мере необходимости пересматриваются с учетом изменений финансового положения банков-корреспондентов и объема расчетных операций, осуществляемых с ними. Лимиты иногда доводятся до сведения иностранного банка-корреспондента.
Банк исполняет поручения своих иностранных лоро-корреспондентов в пределах свободного остатка лимита, установленного данному банку. Свободный остаток лимита иностранного банка определяется как разница между установленной величиной лимита и общей суммой обязательств банка, значащихся на учете в банке, то есть:
где Л о – остаток лимита;
Л – установленная величина лимита;
– принятая сумма обязательств корреспондента.
Оперативный учет поступлений и платежей. Банк ведет оперативный учет сумм поступлений и платежей в иностранной валюте по корреспондентским счетам «Ностро», а также по счетам «Лоро» иностранных банков. Ведение такого оперативного учета называется ведением позиции по корреспондентским счетам.
Позиция ведется по каждому корреспондентскому счету в валюте счета. При этом в позиционных карточках учитываются:
8.3. Банковский перевод.
Банковские переводы осуществляются посредством платежных поручений, адресуемых одним банком другому, а также (при наличии особой межбанковской договоренности) посредством банковских чеков или иных платежных документов.
Платежное поручение представляет собой приказ банка, адресованный своему корреспонденту, о выплате определенной суммы денег по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной им суммы.
Платежные поручения могут направляться друг другу почтой, по телеграфу (телексу) либо с применением телетрансмиссионной связи.
В платежном поручении может содержаться условие о выплате бенефициару соответствующих сумм против представления им указанных коммерческих или финансовых документов (документарный перевод) или против представления расписки.
Способы возмещения банку выплачиваемых сумм:
б) зачисление суммы перевода на счет «Ностро» банка переводополучателя в третьем банке – в случае перевода в валюте третьей страны;
в) предоставление права дебетовать суммой перевода счет «Ностро» банка-перевододателя в банке-переводополучателе – в случае перевода в валюте страны банка-переводополучателя.
Банк исполняет платежные поручения иностранных банков только после проверки подлинности подписей или телеграфного ключа.
Этапы проведения сделки и осуществления расчетов банковскими переводами по экспортно-импортным операциям отражает табл. 1.
Таблица 1.
Расчеты банковскими переводами при экспортно-импортных операциях
Участники, действия, операции, документы
Заключение внешнеторгового контракта.
Способ платежа – банковский перевод.
Условиями платежа в этом случае могут быть:
Экспортер выполняет обязательства, направляет документы Импортеру курьерской службой.
Импортер производит оплату.
8.4. Аккредитив.
Определение аккредитива. При осуществлении расчетных операций в форме документарного аккредитива банки и их клиенты руководствуются «Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов», разработанными и утвержденными Международной Торговой Палатой (МТП). С 1 января 1994 г. вступили в силу «Унифицированные правила» в редакции 1993 г. (публикация МТП № 500). «Унифицированные правила» определяют виды аккредитивов, способ и порядок их исполнения и передачи, обязательства и ответственность банков, условия, которым должны отвечать представленные по аккредитиву документы, дают толкование различных терминов, решают иные вопросы, возникающие в практике аккредитивных расчетов. Унифицированные правила являются составной частью каждого документарного аккредитива, на что указывает включаемая в текст аккредитива оговорка о том, что данный аккредитив подчиняется Унифицированным правилам и обычаям для документарных аккредитивов, редакция 1994 г., публикация МТП № 500.
Аккредитив, используемый в расчетах по внешнеторговым сделкам, независимо от того, как он назван или обозначен («документарный аккредитив», «аккредитив», «аккредитивное письмо» и т.п.), представляет собой одностороннее условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента-приказодателя аккредитива (импортера) в пользу его контрагента по контракту – бенефициара (экспортера), по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент):
1) должен произвести платеж третьему лицу или его приказу (бенефициару) или должен оплатить или акцептовать переводные векселя (тратты), выставленные бенефициаром, или
2) дает полномочия другому банку произвести такой платеж, оплатить и акцептовать переводные векселя (тратты);
3) дает полномочия негоциировать (купить или учесть)
против предусмотренных документов, если соблюдены все условия аккредитива.
Аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора, на котором он может быть основан, и банки ни в коей мере не связаны условиями таких договоров. Вместе с тем аккредитив открывается банком на основании инструкций импортера (приказодателя), которые составляются в соответствии с условиями контракта. В связи с этим в контракте с необходимой полнотой и четкостью определяются все основные условия будущего аккредитива:
Аккредитив может быть револьверным ( revolving ). По такому аккредитиву по мере его использования (выплат) сумма аккредитива (квота) автоматически восстанавливается после каждой выплаты по аккредитиву, в пределах установленной общей суммы лимита и срока для представления документов по аккредитиву, если иное не предусмотрено условиями аккредитива. В зависимости от вида револьверного аккредитива в нем может быть указан срок для использования квоты (платеж раз в месяц, в квартал и др.).
Аккредитивы по способу обеспечения платежа подразделяются на покрытые ( cover ) и непокрытые ( uncover ). Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк–эмитент предварительно предоставляет в распоряжение исполняющего банка денежные средства (покрытие) в сумме аккредитива на срок действия аккредитива с условием возможности их использования для выплат по аккредитиву.
Авизование и подтверждение. Об открытии аккредитива бенефициару (экспортеру) сообщается через другой банк (авизующий банк) без обязательства со стороны авизующего банка. Однако этот банк должен с разумной тщательностью проверить по внешним признакам подлинность аккредитива, который он авизует. Если банк пользуется услугами другого банка (авизующего банка) для авизования аккредитива бенефициару, то он должен пользоваться услугами того же банка для авизования каких-либо изменений в аккредитив.
Банк-эмитент может попросить другой банк (авизующий либо любой другой) подтвердить его аккредитив. Это означает, что если предусмотренные документы представлены и соблюдены все условия аккредитива, то у подтверждающего банка появляется твердое обязательство по исполнению аккредитива в дополнение к обязательству банка-эмитента.
Стороны внешнеторгового контракта могут, таким образом, предусмотреть, в зависимости от конкретных коммерческих условий контракта, один из следующих способов исполнения аккредитива:
а) платеж по предъявлении обусловленных документов;
б) платеж с рассрочкой в сроки, обусловленные в аккредитиве;
г) акцепт срочных тратт, выставленных бенефициаром на исполняющий банк (банк-эмитент или иной банк) либо на приказодателя аккредитива (с обязательством банка-эмитента обеспечить акцепт и платеж в срок, указанный в траттах).
Указав в соответствии с инструкциями приказодателя аккредитива какой-либо банк в качестве исполняющего банка, банк-эмитент тем самым уполномочивает такой банк произвести платеж, акцепт или негоциацию, в зависимости от случая, против документов, которые по внешним признакам соответствуют условиям аккредитива, и обязуется предоставить такому банку соответствующее возмещение. Банк-эмитент несет перед исполняющим банком ответственность также за любую потерю процентов, если возмещение не произведено по первому требованию, как это оговорено в аккредитиве или взаимно согласовано. В свою очередь приказодатель аккредитива обязан принять от банка-эмитента правильно оплаченные документы и возместить ему понесенные им расходы.
Исполняющий банк и другие банки, участвующие в расчетах по аккредитиву, в обязанность которых входит проверка представляемых бенефициаром документов, проверяют все документы с разумной тщательностью с тем, чтобы удостовериться, что по внешним признакам они соответствуют условиям аккредитива и не противоречат друг другу. Банки проверяют также выполнение бенефициаром других условий аккредитива (сроков и т.д.).
Обязательства и ответственность сторон. Приказодатель аккредитива обязан предоставить банку-эмитенту возмещение за исполнение аккредитива.
На бенефициара не распространяются договорные отношения, существующие между банками или между приказодателем аккредитива и банком-эмитентом.
Банки не несут никакой ответственности: а) если переданные ими инструкции не будут выполнены, даже в том случае, когда они сами взяли на себя инициативу в выборе другого банка; б) за форму, полноту, точность, подлинность, подделку или юридическое значение любого документа, равно как за общие и/или частные условия, имеющиеся в документе или дополнительно включенные в них; в) за описание, количество, вес, качество, кондиционность, упаковку, доставку, ценность или за фактическое наличие указанных в документах товаров, а равно за добросовестность, действия и/или бездействие, платежеспособность, выполнение обязательств, коммерческую репутацию грузоотправителей, перевозчиков или страховщиков товара, или всякого другого лица; г) за последствия задержки или потери в пути какого-либо сообщения, письма или документа, за задержку, а также искажение или другие ошибки, возникающие при передаче телекоммуникационных сообщений; д) за ошибки в переводе или толковании технических терминов; банки оставляют за собой право передавать термины аккредитивов без их перевода; е) за последствия, вызванные приостановлением их деятельности из-за стихийных бедствий, бунтов, гражданских волнений, восстаний, войн или каких-либо других, не зависящих от них, обстоятельств, или из-за каких-либо забастовок или локаутов.
Исполнение аккредитива, проверка, прием и отсылка документов. При проверке документов необходимо удостовериться в том, что по внешним признакам они соответствуют условиям аккредитива. Если документы по внешним признакам окажутся противоречащими друг другу, они должны рассматриваются как не соответствующие по внешним признакам условиям аккредитива.
При оценке документов по внешним признакам необходимо:
а) проверить их комплектность, т.е. наличие всех из перечисленных в аккредитиве документов в требующемся количестве экземпляров;
б) проверить по внешнему виду правильность оформления каждого документа и соответствие его требованиям аккредитива, т.е. правильность заполнения реквизитов бланка документа, наличие подписей, печатей, штампов, передаточных надписей, виз, оговорок или иных пометок, обусловленных в аккредитиве или формой самого документа, а также удостовериться в отсутствии явных, видимых следов подделки;
в) проверить документы по содержанию и цифровым данным, т.е. убедиться в том, что они соответствуют требованиям аккредитива, не содержат видимых противоречий между собой и что весь комплект документов относится к указанному в аккредитиве товару (услугам) или партии этого товара, когда разрешены частичные отгрузки.
Если аккредитив предусматривает представление тратты бенефициара, которая подлежит отсылке банку-эмитенту или другому указанному в аккредитиве банку, необходимо удостовериться в том, что такая тратта приложена к документам и что ее реквизиты соответствуют требованиям применяемого вексельного права и условиям аккредитива (особенно такие, как срок платежа, сумма, наименование плательщика). Следует также проверить наличие в тратте специальных пометок, оговоренных в аккредитиве (пометки о том, что тратта выставлена по данному аккредитиву, процентной оговорки и др.). Все тратты выписываются приказу бенефициара и индоссируются в пользу исполняющего банка или выписываются непосредственно приказу исполняющего банка.
Если аккредитив предусматривает представление документов, иных, чем транспортные, страховые и коммерческие счета, в нем должно быть указано, кем такие документы должны быть выданы и какие формулировки или данные они должны содержать. Если в аккредитиве это не указано, такие документы при соблюдении вышеуказанных правил проверки принимаются в том виде, как они представлены бенефициаром.
При оценке транспортных, страховых документов и коммерческих счетов проверяется, прежде всего, их соответствие требованиям аккредитива.
При приеме и проверке документов следует тщательно проверить соблюдение бенефициаром всех остальных условий аккредитива:
а) установленных в аккредитиве сроков (срока представления документов в надлежащий банк для платежа, акцепта или негоциации, срока от даты выдачи транспортного документа до даты его представления в банк, сроков, предусмотренных для отгрузок);
б) условий транспортировки товара (СИФ, ФОБ, СИП, КАФ и др., условий, касающихся порта отгрузки и выгрузки, частичных отгрузок и перегрузки товара и других транспортных условий);
в) условий, относящихся к количественной и качественной характеристике товара (количество, стоимость, цена за единицу, маркировка, упаковка и др.);
г) условий, относящихся к страхованию товара;
д) иных условий, если таковые содержатся в аккредитиве.
В случае, когда в результате проверки представленных бенефициаром документов обнаружены расхождения документов с условиями аккредитива или между собой (неправильно оформлены транспортные документы или тратты, на транспортном документе нет указания об оплате фрахта или транспортных расходов или о погрузке на борт, если это требуется условиями аккредитива, недостаточна сумма страхования или страхование согласно страховому документу вступает в силу позднее даты отгрузки, описание товара в счете не соответствует описанию его в аккредитиве, в счете указаны расходы, не предусмотренные в аккредитиве и др.) или если не представлены оригиналы некоторых документов или необходимое количество их копий, банк возвращает эти документы бенефициару для переоформления с указанием всех установленных расхождений.
При этом бенефициар может:
Если банк-эмитент отказывает в приеме документов и заявляет обоснованную претензию ввиду наличия в документах расхождений, банк информирует об этом бенефициара и запрашивает его указания относительно документов: поручить ли иностранному банку представить документы импортеру на базе инкассо или вернуть их бенефициару.
Получение возмещения и совершение платежей. Банк получает возмещение по аккредитивам в соответствии с рамбурсными (от англ. reimbursment ) инструкциями банка-эмитента. Рамбурсные инструкции – инструкции по получению исполняющему банку возмещения за произведенный платеж.
Виды рамбурсных инструкций:
Независимо от способа исполнения аккредитива (платеж по предъявлении, платеж с рассрочкой, акцепт или негоциация тратт), платежи по аккредитивам производятся Банком бенефициарам только после получения соответствующего возмещения от иностранных банков. До получения возмещения экспортеры могут пользоваться банковским кредитом.
Этапы расчетов при документарном аккредитиве, участники и их действия, операции и документы, привлекаемые в процессе расчетов, отражает табл. 2.
Таблица 2.
Расчеты при документарном аккредитиве
Участники, действия, операции, документы
Экспортер и импортер заключают контракт. В нем определяются условия платежа – аккредитив (обычно безотзывный). Также в договоре отмечается, может ли быть аккредитив револьверным, трансферабельным; необходимо ли подтверждение аккредитива
Импортер урегулирует взаимоотношения со своим банком с точки зрения того, что аккредитив – это кредит в документарной форме. Представляет заявление на аккредитив и другие необходимые документы (например, контракты, дополнительные соглашения и т.п.)
Банк импортера выставляет аккредитив в Банк экспортера.
Если платеж в валюте третьей страны, то дает рамбурсные (платежные) инструкции Рамбурсирующему банку и рамбурсные полномочия Исполняющему банку.
Если аккредитив подтвержденный, то выполняет условия Подтверждающего банка для подтверждения аккредитива
Авизующий банк извещает Экспортера о поступлении в его пользу аккредитива
Экспортер и Импортер урегулируют условия контракта.
Через банки вносятся изменения в условия аккредитива.
Экспортер отгружает товар, оформляет документы и представляет их в срок и в соответствии с условиями аккредитива в свой (Авизующий) банк.
Документы пересылаются в Банк-плательщик по аккредитиву (если это не Авизующий банк).
Банк-плательщик проверяет соответствие документов условиям аккредитива.
Если выявлено полное соответствие, то совершается платеж.
Если выявлено хотя бы одно, даже формальное, незначительное и несущественное расхождение, то запрашиваются инструкции Банка импортера (выставившего аккредитив) о том, будут ли приняты документы с указанными расхождениями. Этот запрос обычно сопровождается документами.
Расчеты между банками, банков со своими клиентами.
8.5. Инкассо
Определение инкассо. Инкассо является расчетной банковской операцией, при которой банк-ремитент ( REMITING BANK ), действующий в строгом соответствии с инструкциями своего клиента, доверителя ( PRINCIPAL ), принимает на себя обязательство осуществить операции с представленными доверителем документами в целях получения от плательщика (импортера) акцепта и/или платежа, либо выдачи коммерческих документов против акцепта и/или платежа, либо выдачи документов на иных условиях, в зависимости от случая.
Банк-ремитент для выполнения инструкций доверителя пользуется, как правило, услугами других банков (инкассирующих банков COLLECTING BANK ). Инкассирующим банком может быть банк, указанный доверителем, а при отсутствии такого указания – любой банк по выбору банка-ремитента или другого инкассирующего банка в стране платежа или акцепта. Инкассирующий банк, непосредственно представляющий документы плательщику, называется «представляющим банком».
Банки, пользующиеся услугами других банков для выполнения инструкций доверителя, делают это за счет и риск последнего. Доверитель обязан также предоставить возмещение банкам по всем обязательствам, возлагаемым на них иностранными законами и обычаями.
При осуществлении инкассовых операций банки и их клиенты руководствуются «Унифицированными правилами по инкассо», разработанными и утвержденными Международной Торговой Палатой (в дальнейшем Унифицированные правила или Правила). С 1 января 1996 г. вступили в силу Унифицированные правила в редакции 1995 г., публикация МТП № 522.
Унифицированные правила определяют виды инкассо, способ и порядок осуществления инкассовых операций, обязательства и ответственность сторон, дают единообразное толкование различных терминов и решают иные вопросы, возникающие в банковской практике инкассовых расчетов. Отступление от Унифицированных правил допускается лишь в случае, когда это прямо согласовано всеми заинтересованными сторонами, участвующими в расчетах.
Любые документы, отсылаемые на инкассо, должны сопровождаться инкассовым поручением, в котором должны содержаться полные и точные инструкции. Банкам, участвующим в инкассовых расчетах, разрешается действовать только в соответствии с этими инструкциями и Унифицированными правилами. О невозможности выполнить указанные инструкции банк – участник расчетов должен немедленно известить сторону, от которой он получил инкассовое поручение.
О бязательства и ответственность сторон. При инкассовых расчетах банки осуществляют лишь посреднические функции. Но они должны действовать добросовестно и проявлять разумную заботливость и осмотрительность. Проверяя документы, банки должны удостовериться в том, что полученные документы по внешним признакам соответствуют тем, которые перечислены в инкассовом поручении.
Банки, участвующие в инкассировании, не несут никаких обязательств и никакой ответственности: а) за неакцепт или неоплату плательщиком инкассируемых документов; б) за форму, полноту, точность, подлинность, подделку, юридическое значение любых документов; в) за общие и/или частные условия, имеющиеся в документах; г) за соответствие содержащихся в инкассовом поручении данных условиям внешнеторгового контракта; д) за последствия, возникающие из-за задержек, потерь в пути каких-либо сообщений, писем или документов, или за задержку, искажения или иные ошибки, возникающие при передаче каблограмм, телеграмм, телекса, или при сообщении посредством электронных систем, или за ошибки в переводе или толковании технических терминов; е) за последствия, возникающие в результате приостановки их деятельности ввиду форс-мажора, бунтов, гражданских волнений, восстаний, войн или каких-либо иных причин, находящихся вне их контроля, или ввиду каких-либо забастовок или локаутов.
Товары не должны отправляться непосредственно в адрес банка или на консигнацию банку без предварительного на это согласия со стороны этого банка. В случае если товары были отправлены непосредственно в адрес банка или на консигнацию банку для выдачи плательщику против платежа или акцепта, или на других условиях без предварительного согласия этого банка, банк не обязан принимать товар, риск и ответственность за который продолжает нести сторона, отправившая товар.
Документарное инкассо. Инструкции, содержащиеся в инкассовом поручении, должны быть полными и точными. При оформлении инкассового поручения клиентом (доверителем) необходимо руководствоваться следующими правилами:
В банковском сообщении представляющему банку даются инструкции о порядке зачисления суммы выручки, а также о способах извещения о произведенном акцепте или платеже, а также о неакцепте/неплатеже.
В инкассовое поручение, выставленное на условиях предоставления плательщику коммерческого кредита с оформлением срочных тратт, включаются инструкции инкассирующему банку в отношении распоряжения акцептованными траттами: при сроке платежа до 1 года обычно дается указание хранить акцептованные тратты и предъявлять их плательщику для оплаты по наступлении сроков платежа, при сроке платежа более 1 года, а также при указании в тратте месте платежа банка-экспортера дается поручение о возврате акцептованных тратт.
Коносаменты, страховые полисы, а также переводные векселя, выписанные или индоссированные приказу банка-эмитента (экспортера) снабжаются передаточными надписями в пользу инкассирующего банка.
В день отсылки документов инкассирующему банку направляется сообщение о высылке документов. В нем указываются номер инкассо, наименование товара, сумма, количество, полное наименование покупателя, инструкции о зачислении выручки.
В инкассовом поручении, при котором иностранному банку направляются документы, отмечается, что данное инкассо направляется в дополнение к ранее посланному сообщению. Условиями инкассо может быть предусмотрен платеж против сообщения банка-эмитента. Об отправке инкассового поручения. В этом случае документы направляются инкассирующему банку только по получении от него средств.
Исполнением инкассо считается:
При неполучении средств по инкассовому поручению иностранному банку направляется запрос об инкассо. При этом указывается новый срок ожидаемого ответа от иностранного банка (в соответствии с международной практикой – не более 5 рабочих дней). Срок для посылки первого запроса обычно не превышает 3 рабочих дней после даты ожидаемого платежа (акцепта).
В случае получения от представляющего банка сообщение об отказе плательщика от акцепта и/или платежа, банк-эмитент не позднее следующего рабочего дня передает полученную информацию клиенту-доверителю и просит в кратчайший срок дать необходимые инструкции для представляющего банка в отношении дальнейших действий с инкассируемыми документами.
Если в авизо иностранного банка содержится сообщение о совершенном протесте векселей (в неакцепте или неплатеже), банк-эмитент запрашивает экспортера-доверителя инструкции в отношении распоряжения опротестованными векселями, которые могут быть либо возвращены доверителю, либо проданы.
Этапы расчетов при документарном инкассо, их участники и привлекаемые документы отражает табл. 3.