очередность вычетов по ндс рб
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС (налог на добавленную стоимость) – косвенный налог, который включается в итоговую стоимость товара или услуги. В бюджет страны он перечисляется продавцом, однако на самом деле оплачивает его покупатель.
НДС предполагает многоступенчатую оплату налога, так как производство товара проходит несколько стадий (покупка сырья, производство материала, изготовление товара и т.д.). Он взимается только с добавленной стоимости, то есть с суммы, превышающей себестоимость.
Налог на добавленную стоимость товара в Беларуси
Основной законодательный акт, регулирующий действие НДС, – Налоговый кодекс РБ. В 2019 были внесены изменения и дополнения в кодекс, в том числе относительно налога на добавленную стоимость.
Плательщиками НДС, согласно кодексу, являются:
Согласно закону ИП признаются плательщиками при реализации товаров (работ, услуг), если сумма доходов за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь.
Иностранные предприятия, которые не должны отчитываться перед белорусской налоговой службой, но работающие на территории РБ, не являются плательщиками и не должны совершать уплату НДС. За них бюджет пополняют белорусские организации, которые приобретают у них товары или услуги.
Основные объекты налогообложения – это обороты по реализации товаров, услуг или имущественных прав.
С 2019 года больше не являются объектами налогообложения товары или услуги плательщика, который официально признан банкротом. Также – безвозмездное оказание услуг или передача товаров бюджетным медицинским учреждениям, образовательным или спортивным организациям. Еще один аннулированный с 2019 года объект – передача профсоюзным организациям товаров или услуг, которые были приобретены на средства отчислений нанимателя.
Полный список товаров или услуг, которые не являются объектом налогообложения, можно найти в статье 115 Налогового Кодекса РБ.
Налоговый период в белорусском законодательстве – календарный год. Отчетный период – квартал или месяц.
Ставка налога на добавленную стоимость
Ставки налога на добавленную стоимость могут быть разные – 0%, 10%, 20%, 25%. Ставки 0% и 10% являются льготными, основное значение – 20%.
10% – это реализация:
25-процентная ставка относится к реализации услуг электросвязи.
Все остальные случаи – 20%.
С 2019 года ставки 9,09% и 16,67% больше не действуют.
Некоторые товары полностью освобождаются от НДС:
Предприятия, в которых 30% сотрудников являются инвалидами, не обязаны платить НДС.
В Беларуси с 1 января 2021 года начал действовать обновленный Налоговый кодекс. В нем увеличена ставка НДС с 10% до 20% на отдельные импортные продовольственные товары, а также детские товары, начинает действовать ввозная ставка НДС в размере 10% на некоторые лекарственные средства и медицинские изделия.
Как вернуть налог на добавленную стоимость?
В некоторых случаях может быть уменьшена часть суммы налога на добавленную стоимость. Уменьшение суммы связано с тем, что предыдущий продавец уже заплатил НДС на своем этапе. Чтобы не платить уже уплаченный процент НДС вновь, предоставляется налоговый вычет.
Согласно статье 107 Налогового кодекса РБ налоговыми вычетами признаются суммы:
Для того, чтобы сделать возврат НДС, плательщики обязаны предоставить в налоговую первичные учетные и расчетные документы от продавцов или документы о уплате НДС при импорте продукции в РБ.
Иногда сумма вычета превышает сумму налога, которую нужно заплатить. В этом случае разница возвращается плательщику.
Что говорит закон о НДС в РБ?
Краткие выводы
Основные вопросы о НДС
Как рассчитать налог на добавленную стоимость?
Расчет НДС – сложная процедура. Поэтому лучше всего обратиться к специальным онлайн-калькуляторам, в которых уже встроены математические алгоритмы расчета.
Какой НДС в Беларуси?
Основная ставка – 20%, однако в некоторых случаях, указанных в Налоговом кодексе, действует ставка 0%, 10%, 25%. С 2019 года ставки 9,09% и 16,67% не применяются.
Кто платит налог на добавленную стоимость?
Плательщиками являются в первую очередь юридические организации, зарегистрированные в налоговых органах РБ, доверительные управляющие, а в некоторых случаях ИП и физические лица.
Что такое НДС простыми словами?
Это налог на сумму, превышающую себестоимость товара. С некоторой натяжкой можно назвать НДС налогом на прибыль, но с многоступенчатой системой оплаты.
Что означает «в том числе НДС»?
Если указана такая фраза, то в сумму уже включена сумма НДС. В некоторых чеках или прайс-листах указаны суммы с учетом НДС («в том числе НДС»), а в некоторых – нет («без учета НДС»).
Кто платит налог на добавленную стоимость?
Непосредственно платеж в бюджет страны осуществляет продавец товара или услуги. Но расходы ложатся на покупателя, потому что НДС включен в итоговую стоимость.
Декларация по НДС: изменения на 2020 год
МНС приняло постановление об изменении постановления МНС от 03.01.2019 N 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей». В новой редакции изложены форма декларации по НДС, а также порядок ее заполнения. Остановимся на основных правках.
Часть I декларации по НДС «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»
Раздел I «Налоговая база». Прописан порядок заполнения строк 5 и 9. По сути, такой порядок применялся и ранее, однако теперь он закреплен в Инструкции МНС от 03.01.2019 N 2.
Конкретизировано, что в строке 9 показывают обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, налоговые вычеты по которым включены в затраты, учитываемые при налогообложении. В данной строке в том числе отражаются обороты по реализации товаров:
населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств — членов ЕАЭС;
товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации НДС не исчислялся;
В разделе IV «Другие сведения»:
В случае если плательщик, передающий налоговые вычеты и (или) суммы НДС соответственно, выставил ЭСЧФ на передаваемые суммы, то:
строка 6.2 раздела IV не заполняется;
уменьшаются соответствующие показатели строк 1, 1а, 1.1 — 1.3.1 раздела IV декларации по НДС;
Напомним, что строка 6.3 заполняется при условии, если на указанные суммы:
получены ЭСЧФ, но не подписаны ЭЦП;
Пример. В январе 2020 года обнаружена недостача товаров. В ЭСЧФ на товары, полученном от продавца, не проставлен признак управления вычетами «Не подлежит вычету». Сумму уменьшения налоговых вычетов по недостающим товарам указывают в строке 6.3 (и соответственно строке 6) раздела IV части I декларации по НДС за январь (I квартал) 2020 года;
— внесены изменения, связанные с Указом от 26.02.2015 N 99:
1.3.1. в том числе суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде и подлежащие вычету в том отчетном периоде текущего налогового периода, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Пример. Товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой (графа «С» ГТД) — 15.12.2019. Товар реализован в декабре на территории Республики Беларусь в неизменном виде. Право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, наступило в январе 2020 года. Сумма «ввозного» НДС отражается в строке 1.3.1 раздела IV за январь (I квартал) 2020 года;
При этом порядок заполнения строки 15 не изменился. Как и прежде, в ней показывают:
— суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов (уплаченные при ввозе товаров), по которым отсутствуют ЭСЧФ;
— суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов, по которым получены ЭСЧФ, но не подписаны ЭЦП;
— суммы НДС, исчисленные, но не уплаченные в бюджет при приобретении объектов у нерезидентов, в ЭСЧФ по которым указан признак «Дата наступления права на вычет»;
Приложение 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации по НДС
Формы информационных сообщений
В 2020 году установлены формы информационных сообщений:
об избрании вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями, организациями, вновь созданными, в том числе в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, отчетного периода по НДС ;
НДС в Беларуси: общие правила
НДС относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара (работ, услуг), имущественных прав (далее — объектов). Отличительной чертой косвенных налогов является то обстоятельство, что основное бремя их уплаты переносится плательщиком на конечных потребителей объектов. Иными словами, НДС, являясь косвенным налогом, добавляется к стоимости объекта и предъявляется к уплате покупателю.
Законодательство по НДС содержит множество нюансов, без знания которых (особенно если предприятие осуществляет различные виды деятельности) сделать правильно расчет НДС будет непросто.
Кто является плательщиком НДС
Плательщиками НДС признаются :
— индивидуальные предприниматели (ИП);
— физлица, ввозящие товары на территорию Беларуси.
Объект налогообложения
Операции, осуществляемые плательщиком, могут признаваться либо не признаваться объектом обложения НДС. Вместе с тем наличие объекта налогообложения необязательно влечет за собой необходимость исчисления налога. Оборот, признаваемый объектом налогообложения, может быть освобожден от налогообложения либо от уплаты НДС или может облагаться налогом по нулевой ставке. Кроме того, налоговая база, от которой исчисляется налог, может быть равна нулю, т.е. налог соответственно также будет равен нулю.
К операциям, признаваемым объектом обложения НДС, относятся:
— обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси ;
Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) объектов не признаются объектами обложения НДС, следовательно, по ним не требуется начислять НДС на сумму соответствующих оборотов. Эти операции определены в п. 2 ст. 115 НК.
Формула расчета НДС
При реализации объектов общая сумма НДС исчисляется:
— нарастающим итогом с начала календарного года по истечении каждого отчетного периода;
«НДС по реализации» исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле :
где НДС — исчисленная сумма налога;
НБ — налоговая база;
Ст — установленная ставка налога.
Соответственно, чтобы выделить НДС из суммы налоговой базы, используют следующую формулу :
НДСисч = НБ x Ст / (100 + Ст),
где: НДСисч — исчисленная сумма налога;
НБ — налоговая база;
Ст — установленная ставка налога.
Налоговыми вычетами по общему правилу признаются суммы НДС:
— предъявленные белорусскими продавцами к оплате плательщику (покупателю) при приобретении им объектов на территории Беларуси (продавец должен выделить НДС) ;
— уплаченные при ввозе товаров на территорию Беларуси ;
Для того чтобы вычесть НДС (включить суммы НДС в состав налоговых вычетов), необходимо, чтобы:
— объекты были приобретены для операций, облагаемых НДС ;
— предъявленные при приобретении объектов либо уплаченные при ввозе товаров суммы НДС были отражены в бухучете и книге покупок (если осуществляется ее ведение) ;
Лидеры мнений. Распределение вычетов по НДС. Вопросы из практики
Плательщики, у которых в отчетном году есть обороты по реализации объектов, вычеты НДС по которым осуществляются в разном порядке, должны распределять вычеты между этими оборотами (п. 1 ст. 134 НК).
Порядок распределения вычетов по НДС и особенности применения методов распределения закреплены нормами НК. Вместе с тем есть отдельные вопросы в области распределения вычетов по НДС, ответов на которые в НК нет.
Мы предложили высказать свои мнения по трем вопросам о распределении вычетов по НДС лидеров мнений — экспертов в области налогообложения. Своим мнением поделились:
Бурдюк Олег, аудитор, налоговый консультант, заместитель председателя Палаты налоговых консультантов, эксперт Ассоциации налогоплательщиков, лектор в области бухгалтерского учета и налогообложения. Стаж работы в аудите — более 13 лет. Опыт работы с организациями различных форм собственности и отраслевой принадлежности. Автор многочисленных публикаций в печатных изданиях и электронных базах данных по вопросам бухгалтерского учета и налогового законодательства.
Нехай Наталья, аудитор, преподаватель Программы развития Организации Объединенных Наций и Министерства по налогам и сборам «Содействие созданию института налоговых консультантов в Республике Беларусь». 13-летний опыт работы в управлении методологии налогообложения юридических лиц МНС. Лектор многочисленных семинаров, консультант горячих линий, автор большого количества публикаций по налогообложению.
Раковец Виталий, аудитор ООО «АудитИнком» с 2005 г. Более 2000 публикаций в СМИ и печатных изданиях. Продолжительный опыт работы на должности научного редактора в изданиях бухгалтерской направленности.
Ситуация 1. Оптимальный метод распределения вычетов по НДС
Как организации выбрать, какой метод распределения вычетов по НДС будет для нее оптимальным (более выгодным)?
Ответ лидеров мнений
По данному вопросу эксперты высказали разные мнения.
Ответ Бурдюка О.
Олег Бурдюк считает, что раздельный учет дает более точный результат распределения налоговых вычетов, а удельный вес — это упрощенный расчет распределения вычетов, который несмотря на нарастающий итог все равно дает не такие точные результаты, как раздельный учет.
По мнению эксперта, распределение вычетов удельным весом на «сквозную» льготу — самый яркий пример некорректности удельного веса, поэтому при наличии таких операций эксперт настоятельно рекомендует применять раздельный учет. В остальных случаях, по словам Олега Бурдюка, лучше применять метод удельного веса, поскольку некорректность удельного веса, как правило, работает в пользу плательщика.
Ответ Нехай Н.
С точки зрения Натальи Нехай, «оптимальность» метода распределения зависит от того, что субъективно понимать под выгодой. Выгода может заключаться не только в денежной экономии, но и в простоте администрирования. Более простой метод распределения налоговых вычетов не повлечет за собой налоговых ошибок, а значит, доначислений налогов и пеней в бюджет, а это тоже экономия.
Так, у организаций, имеющих обороты, освобожденные от НДС (например, строительство объектов жилищного фонда), выгода может заключаться в снижении суммы НДС, относимой на затраты, а значит, в недопущении завышения стоимости строительства (выгода для потребителя). В связи с этим было издано письмо МНС и МАиС от 08.06.2016 N 2-1-9/1165/11-1-30/7060.
У организаций-экспортеров оптимальный метод распределения налоговых вычетов может привести к большей сумме НДС, подлежащей возврату (зачету) из бюджета.
Ответ Раковца В.
Виталий Раковец напомнил, что применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя) (ч. 1 п. 2 ст. 134 НК).
Для выбора оптимального метода распределения налоговых вычетов эксперт рекомендует перед утверждением учетной политики (решения индивидуального предпринимателя) на следующий год сделать расчет на основании фактических (планируемых) показателей с применением обоих методов распределения налоговых вычетов, различных комбинаций методов.
Ситуация 2. Организация раздельного учета «входного» НДС по общехозяйственным расходам
Организация в учетной политике закрепила применение метода раздельного учета вычетов НДС. Можно ли распределять вычеты НДС по общехозяйственным расходам методом раздельного учета? Если да, то каким образом организовать раздельный учет НДС по общехозяйственным расходам?
Ответы на этот и другие вопросы лидеров мнений читайте в ilex.
Аудиториум ilex с Натальей Нехай: НДС-2021. Налоговые вычеты и ЭСЧФ
Наталья Нехай
24 сентября 2021 г. ООО «ЮрСпектр» провело аудиториум ilex на тему «НДС-2021: налоговые вычеты и ЭСЧФ».
В рамках мероприятия Нехай Наталья Евгеньевна, аудитор, консультант по налогообложению ООО «Аудиторский центр «Эрудит», рассмотрела порядок осуществления налоговых вычетов НДС и выставления ЭСЧФ в 2021 г., а также ответила на вопросы участников. Приведем ответы на наиболее интересные из них.
Налоговые вычеты
Вопрос 1. Организация ввезла из Российской Федерации товар и приняла его на учет в августе 2021 г. В дальнейшем 20 сентября 2021 г.: организация представила декларацию за август 2021 г., налоговый орган на основании заявления провел зачет из переплаты по другим налогам, организация направила ЭСЧФ на Портал (в этот же день, после проведения зачета). Однако заявление о ввозе товаров организация отправила на Портал МНС 21 сентября 2021 г.
При такой последовательности действий правомерно ли принимать «ввозной» НДС к вычету в августе 2021 г.?
Налоговые вычеты при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС осуществляются на основании следующих документов: деклараций по НДС; документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров из ЕАЭС; ЭСЧФ, направленных на Портал (подп. 5.4 ст. 132 НК).
Сумма «ввозного» НДС подлежит вычету в месяце принятия товаров на учет, если уплата НДС и выставление ЭСЧФ на Портал произведены не позднее даты подачи декларации по НДС за этот отчетный период, в котором указанная сумма НДС уплачена в бюджет и ЭСЧФ направлен на Портал (ч. 2 п. 7 ст. 132 НК).
В данной ситуации сумма «ввозного» НДС уплачена путем зачета в установленный срок (20.09.2021) и ЭСЧФ направлен на Портал не позднее даты представления декларации за отчетный период, в котором товары приняты на учет (20.09.2021). Следовательно, организация вправе принять НДС к вычету в августе 2021 г. (ч. 2 п. 7 ст. 132 НК, ч. 3 п. 16 Инструкции N 2).
Несвоевременное представление организацией в налоговый орган заявления о ввозе товаров (21 сентября 2021 г.) не может являться основанием для непринятия уплаченных сумм «ввозного» НДС к вычету в месяце принятия товаров на учет (в августе 2021 г.) (пример 7 письма МНС от 21.04.2020 N 2-1-10/00880).
Следует отметить, что заявление о ввозе товаров должно представляться одновременно с декларацией по НДС, что установлено международным договором (подп. 1) п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).
Вопрос 2. Организация (отчетный период по НДС — месяц) получает акт об оказанных услугах связи от поставщика таких услуг в электронном виде. Акт за август от 31.08.2021 выставлен поставщиком услуг и подписан ЭЦП организацией 01.09.2021. ЭСЧФ (в строке 3 указана дата 31.08.2021) получен и подписан организацией 10.09.2021.
Вправе ли организация принять «входной» НДС по такому акту в августе 2021 г.?
В рассматриваемой ситуации акт об оказанных услугах подписан 01.09.2021. Это значит, что акт считается оформленным и должен быть отражен в бухучете только в сентябре 2021 г. Одним из условий вычета НДС является отражение суммы налога в бухучете (п. 6 ст. 133 НК). В связи с этим право на вычет наступает в сентябре 2021 г.
Следует отметить, что для поставщика услуг связи дата подписания акта для цели исчисления НДС не имеет значения, так как услуги связи являются непрерывными. Поставщик услуг исчисляет НДС в августе 2021 г. (ч. 2 п. 6, п. 17 ст. 121 НК).
Вопрос 3. Собственник имущества ЧУП пожелал получить дивиденды путем вывода из оборота автомобиля. Остаточная стоимость по данным бухучета имеется. Передача имущества в такой ситуации НДС не облагается.
Подлежит ли восстановлению ранее принятая сумма НДС по автомобилю?
Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен ст. 133 НК. В п. 24 ст. 133 НК приведен закрытый перечень случаев, когда суммы «входного» НДС не подлежат вычету.
Учитывая положения указанных норм налогового законодательства, у ЧУП не возникает оснований для восстановления налоговых вычетов.
Вопрос 4. Организация (отчетный период по НДС — квартал) выступает в роли покупателя. Продавец выставил ЭСЧФ с датой совершения операции 31.03.2021. ЭСЧФ подписан до 20.04.2021, и НДС по нему принят к вычету в первом квартале. Затем 31.05.2021 продавец выставляет исправленный ЭСЧФ на ЭСЧФ от 31.03.2021 с внесением незначительных изменений (например, дата накладной в пределах месяца).
При подписании исправленного ЭСЧФ не изменяется ли дата вычета для покупателя?
В указанном периоде покупатель имел право принять к вычету предъявленную продавцом сумму НДС, если он смог идентифицировать полученный ЭСЧФ с соответствующим первичным учетным документом, на основании которого данная хозяйственная операция, а соответственно, и сумма «входного» НДС были отражены в бухучете. Такое заключение следует из ответов специалиста МНС, опубликованных в журнале «Налоги Беларуси» (2017. — N 20; 2017. — N 31).
При подписании исправленного ЭСЧФ, заполненного продавцом с учетом требований Инструкции N 15, дата вычета НДС для покупателя не изменяется.
Подтверждение сказанному можно найти в статье «Случай выставления исправленного ЭСЧФ» (Налоги Беларуси. — 2018. — N 46). В частности, для аналогичной ситуации в ней сказано: «Заполненный в вышеуказанном порядке и выставленный покупателю в более поздних отчетных периодах ЭСЧФ с типом «Исправленный», который подписан ЭЦП покупателя, не требует корректировки налоговых вычетов у покупателя. Право на вычет у покупателя сохраняется за тот отчетный период, в котором им были выполнены условия для подписания ЭСЧФ с типом «Исходный».
Вопрос 5. Вправе ли организация закрепить в учетной политике положения о том, что налоговые вычеты прошлого налогового периода по ОС и НМА не участвуют в распределении вычетов?
Пунктом 7 ст. 134 НК установлено, что налоговые вычеты прошлого налогового периода могут не участвовать в распределении удельным весом, если это закреплено учетной политикой.
При этом п. 7 ст. 134 НК не распространяется на налоговые вычеты прошлого налогового периода по ОС и НМА, поскольку в их отношении в НК
закреплена отдельная норма. Так, п. 8 ст. 134 НК предусмотрено, что налоговые вычеты прошлого налогового периода по ОС и НМА плательщик вправе или распределять по удельному весу, или принимать к вычету равными долями в каждом отчетном периоде (по 1/4 или 1/12).