ошибки в заполнении счетов фактур
Ошибки в счете-фактуре: как исправить?
Автор: Зайцева С. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Продавец обнаружил ошибку в счете-фактуре, выставленном покупателю. Как ее исправить и нужно ли это делать? Какие нюансы учесть? Как покупателю заявить вычет по исправленному счету-фактуре? Ответы – в нашей публикации.
Можно и не исправлять
Согласно нормам законодательства исправлению подлежат ошибки, которые препятствуют покупателю получить вычет по НДС.
В силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (см. также Письмо Минфина России от 06.09.2018 № 03-07-11/63744).
Например, не требует исправлений счет-фактура, в котором неверно указан номер, поскольку такая опечатка не мешает идентифицировать продавца и покупателя, стоимость поставки, ставку и сумму налога (Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-09/411).
Ошибка в дате составления счета-фактуры (допустим, указан месяц, относящийся к следующему кварталу) также не помешает налоговикам проверить основные показатели. Значит, не нужно исправлять документ или составлять новый. Данный вывод подтверждается абз. 4 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры: в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.
Заметим, если подобная ошибка выявлена в ходе налоговой проверки, инспекторы обязаны сообщить о ней налогоплательщику и потребовать представления (в течение пяти дней) необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
В ответ на запрос инспектора налогоплательщик может дать пояснения к опечатке, допущенной в дате составления счета-фактуры. Однако не исключено, что, обнаружив ошибку (даже небольшую) в счете-фактуре, покупатель будет настаивать на том, чтоб продавец внес исправления в документ.
К сведению: в случае если продавец составил исправленный счет-фактуру при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать показатели, перечисленные в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется.
Если продавец исправит недочет, счет-фактуру в книге продаж он может не регистрировать, на чем Минфин заострил внимание в Письме от 06.05.2019 № 03-07-11/32905. Но тогда у покупателя возникнут проблемы с вычетом, поскольку проверочная программа выявит налоговый разрыв.
В Письме № 03-07-11/32905 специалисты финансового ведомства отметили, что согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в декларацию по НДС подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, что создает условия для налогового контроля за сведениями, содержащимися в налоговых декларациях продавцов товаров (работ, услуг) и их покупателей. Таким образом, в случае если продавцом исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, в книге продаж не зарегистрирован и, соответственно, сведения этого счета-фактуры в налоговую декларацию не включены, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу не имеется.
Если исправлять, то как?
В иных случаях (независимо от характера ошибки: техническая или арифметическая) в счет-фактуру исправления вносятся путем составления нового документа.
Например, если продавец выставил покупателю счет-фактуру, в котором не указал ИНН и КПП последнего, он должен это исправить (Письмо ФНС России от 25.03.2019 № СД-4-3/5268@). Исправленный счет-фактура, составленный продавцом и выставленный покупателю, регистрируется продавцом в книге продаж в порядке, установленном п. 11 Правил ведения книги продаж.
Для заполнения строки 1 используют прежние данные: номер и дату из первичного экземпляра. В строке 1а указывают порядковый номер и дату исправления (см. абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).
Что касается других строк и граф, то они заполняются с правильными значениями, а при необходимости в них включаются новые (не отраженные ранее) данные. В приведенном примере поставщик выпишет новый счет-фактуру под тем же номером и с той же датой, что были приведены в первичном экземпляре, в строке 1а укажет номер и дату исправления, а в строке 6б – ИНН и КПП покупателя.
Если же, допустим, исправляется ошибка, вызванная указанием неверной ставки налога, продавец заполнит не только строки 1 и 1а нового экземпляра счета-фактуры, но и графу 7 – внесет верное значение ставки. Остальные строки и графы должны, соответственно, содержать правильные значения.
Исправленный счет-фактуру визируют руководитель и главный бухгалтер или ИП либо иные уполномоченные на то лица (п. 6 ст. 169 НК РФ, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).
Если исправления вносятся в счет-фактуру, к которому ранее составлялся корректировочный счет-фактура, в исправленном счете-фактуре данные приводятся без учета сведений из корректировочных (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).
Согласно п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры если ошибка допущена как в первоначальном, так и в корректировочном счете-фактуре, исправляются оба документа (к корректировочному также составляется исправленный).
О нюансах исправления счета-фактуры
А теперь остановимся на особенностях внесения изменений в счет-фактуру.
Во-первых, нужно помнить, что при внесении исправлений в счет-фактуру применяется та его форма, что действовала на дату составления первоначального счета-фактуры. На это указала ФНС в Письме от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@ и Минфин в Письме № 03-07-11/32905.
Во-вторых, при исправлении технической ошибки, допущенной при оформлении «отгрузочного» счета-фактуры, в результате чего меняется стоимость товаров (работ, услуг), выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно. В таких случаях «отгрузочный» счет-фактура исправляется в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (письма Минфина России от 18.12.2017 № 03-07-11/84472, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).
В-третьих, не нужно исправлять счет-фактуру, если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) изменилась не из-за ошибки, а, например, по согласованию сторон. В этом случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
К сведению: корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Поэтому, например, в случае изменения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком, подрядчик выставляет корректировочные счета-фактуры, в том числе при наличии «первички», подтверждающей изменение стоимости данных работ (Письмо Минфина России от 02.04.2019 № 03-07-10/22587).
К вопросу о налоговой декларации
Остановимся еще на одном моменте, который может возникнуть при внесении исправлений в счет-фактуру.
Если данные по первичному («ошибочному») экземпляру счета-фактуры уже отражены в декларации по НДС, исправления вносятся не только в сам счет-фактуру, но и в декларацию.
При этом стоит иметь в виду, что если недостоверные сведения, а также ошибки не приводят к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе (не обязан) внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган «уточненку» за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура в книге продаж продавца. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Вернемся к нашему примеру об ошибке в счете-фактуре в связи с неуказанием ИНН и КПП покупателя. В Письме № СД-4-3/5268@ ФНС отметила: поскольку в рассматриваемой ситуации выставление продавцом первичного счета-фактуры (без указания ИНН и КПП) не привело к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет РФ у продавца, такой налогоплательщик-продавец вправе представить уточненную декларацию по НДС. В случае если продавец не представил «уточненку» и при налоговой проверке выявлены расхождения между сведениями из книги покупок покупателя и книги продаж продавца, они могут быть урегулированы посредством представления пояснений со стороны покупателя и продавца в соответствии с Письмом ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.
Если допущенные ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и подать в налоговый орган уточненную декларацию в установленном порядке (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Мы рассмотрели некоторые вопросы, которые могут возникнуть у продавца при исправлении им счета-фактуры, в котором обнаружена ошибка. Не стоит забывать, что при этом применяется форма, которая действовала на дату составления первоначального счета-фактуры.
Возможно, в связи с исправлением ошибок в счетах-фактурах возникнет обязанность по представлению уточненных налоговых деклараций.
Если продавец по просьбе покупателя исправляет в счете-фактуре несущественные ошибки, ему нужно зарегистрировать документ в книге продаж, в противном случае в вычете покупателю откажут.
Кстати, о вычетах НДС. В Письме № СД-4-3/5268@ ФНС напомнила, что налогоплательщик вправе заявить к вычету налог на основании счета-фактуры с внесенными в него исправлениями за любой из входящих в трехлетний срок налоговый период после принятия на учет покупки при наличии указанного счета-фактуры. Исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок в порядке, приведенном в п. 9 Правил ведения книги покупок (см. также Письмо Минфина России № 03-07-11/84472).
Ущербный счет-фактура. Или пригодный?
Какие ошибки в счетах- фактурах критичны и ведут к аннулированию налогового вычета? А какую случайную небрежность можно и допустить. Давайте разбираться.
Три основных причины, по которым налоговая отказывает в вычетах НДС:
Ошибки в счет-фактуре – одно из самых простейших оснований для налоговиков отклонить налоговый вычет по НДС. И легкий способ выполнить план налоговых доначислений.
Сам по себе метод контроля — выискивать ошибки в документе — изумляет своим формализмом и мелочностью. Да уж. Таков он, российский фискалитет.
Сравнительно недавно, даже самые незначительные ошибки, недостатки и неточности в оформлении счетов-фактур «зарубали» право на вычет. Да, и по реальным сделкам, и с добросовестными контрагентами. Неверный адрес, отсутствие индекса – и вычет неправомерен. Такой он одиозный налог — НДС. И такой тревожный документ – счет-фактура.
Внимание! Счет-фактура!
Любой бухгалтер знает, что и сама процедура исправлений утомительна и противна. Найти поставщика: объяснить – просить – исправить. И чтобы обязательно «зазеркалить». Верно и в срок внести исправления в учетные регистры и налоговые декларации. Не упустить, держать на контроле…
А если документов — поток, и менеджеры отдела закупок и отдела продаж в этих документах разбираться отказываются, а поставщики нудные, и бухгалтеров меняют, да еще и разбросаны по стране. Или вообще — просьбы не слышат, исправлять не торопятся — обращаться в суд? И да, и в судах приходится бороться за право на вычет. Если цена вопроса стоит того, конечно.
Но на самом деле — в своем большинстве — ошибки в счетах-фактурах действительно незначительны и непринципиальны. Поэтому если они не препятствуют вычету – не стоит добавлять себе работы и морочить голову ничего не решающими исправлениями. Ни себе, ни другим.
ФНС с 2011 года пытается разграничить дефекты счетов-фактур, выделив простецкие недостатки в оформлении и критичные ошибки, из-за которых в налоговом вычете будет отказано. Но на практике при проверках встречается всякое. Потому что отклонить вычет, признав счет-фактуру ущербным – это легко и просто. А вдруг прокатит? И наша задача – остановить настырный порыв ревизоров: не дать разыграться их фантазии, когда правомерность вычета очевидна.
Но для этого надо понимать на что обращать внимание при оформлении счетов-фактур: какие ошибки серьезны и критичны, а какие не очень. На что точно можно не обращать внимания и не тратить время на исправления.
Общее, уже набившее оскомину правило, такое: если ошибки и неточности в счет-фактуре не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав, их стоимость,налоговую ставку, сумму предъявленного налога вычету по НДС она не угрожает. Это из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса.
И опять эта скользкая норма: мешают/ не мешают — ну очень субъективно. Толковому инспектору — не помешают, а пришедшему доставить вам проблемы — помогут. Для этого давайте рассмотрим каждую из критичных ошибок подробно.
Итак, дефекты счета- фактуры, из-за которых откажут в вычете:
Порядковый номер и дата
В отношении нумерации счетов-фактур никаких строгих правил и ограничений нет.
Можно принять любой порядок: сквозную нумерацию, каждый месяц нумерацию начинать заново, выделять авансовые и отгрузочные счета-фактуры условными символами или буквами и всевозможные другие условности. Но единообразно. (В зоопарке сами не разберетесь)
Право на применение вычетов по НДС не поставлено в зависимость от порядка формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом. Это подтверждает Минфин в письме от 12 января 2017 г. № 03-07-09/411.
Важно одно: чтобы в каждом счете-фактуре были указаны основные идентификационные реквизиты документа: порядковый номер и дата его составления.
Сведения о продавце и покупателе – четко и однозначно
Ошибки в наименовании продавца или покупателя, ИНН и адресе, из-за которых ревизоры не смогут однозначно установить продавца или покупателя – одни из основных причин для отказа в вычете по НДС.
Полное или сокращенное наименование продавца и покупателя указываются в соответствии с учредительными документами. Проверьте – у вас же есть такие данные. Вы же проверяете с пристрастием своих контрагентов?
Если ИНН указан неверно, не соответствует названию компании или вообще не указан – налоговики постараются отказать в праве на вычет. Лучше исправить.
Адреса продавца и покупателя должны соответствовать данным в ЕГРЮЛ ( ЕГРИП). Но если они приведены с сокращениями, опечатками и неточностями в виде замены заглавных букв строчными и наоборот; с отсутствием кавычек; указанием лишних символов: тире, точек, кавычек, запятых — это не будет считаться ошибкой, из-за которой налоговая откажет в вычете. Это подтверждено многочисленными разъяснениями Минфина.
Еще можно — быстро и бесплатно –сверить адрес в счет-фактуре с выпиской из госреестра на сайте ФНС по ссылке https://egrul.nalog.ru.
Однозначное наименование объекта продажи
«Наименование товара, работы, услуги» – важный реквизит счета-фактуры. Даже технические ошибки в нем могут привести к отказу в вычете НДС. Которые искажают суть или вносят сомнение. Например, в счет-фактуре указано «Лекарственный препарат», а в договоре «Лекарственный препарат+». Или, к примеру, путаница с указанием наименования строительно-монтажных или проектных работ.
Стоит все проверить, избегать неточностей и не допускать самодеятельности. Должно быть указано точно, как в договоре и первичных документах: спецификациях, актах, накладных. Никаких разночтений.
При этом неполное или сокращенное наименование товара или услуг (к примеру, строительно-монтажных работ), которое не мешает идентификации, не препятствует вычету. Минфин согласен, суды тоже.
Общая стоимость продажи без налогов и с налогами, сумма НДС
Но доверять таким разъяснениям небезопасно: во-первых, они касаются частных случаев из рубрики «ответы на вопросы», а во-вторых, рассчитывать на взвешенную позицию пришедших на проверку контролеров рассчитывать точно не стоит.
Счет-фактуру с отсутствием или искажением данных, непосредственно влияющих на стоимость товаров — одного из обязательных реквизитов счет-фактуры – лучше исправить.
Налоговая ставка
Недопустимо указывать неправильные ставки 20 вместо 18, 10 вместо 10 и т.д., даже если арифметически сумма НДС исчислена верно.
К примеру, вместо ставки 20% указана ставка 10%. Или прежняя ставка (2018 г.) 18% вместо 20%. Или по экспорту или международной перевозке указана базовая ставка вместо 0%.
Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также ставка и сумма НДС должны быть указаны в счете-фактуре правильно и четко! С ошибками в этих показателях отстоять налоговый вычет по порочному счету-фактуре практически невозможно. И свежее подтверждающее письмо Минфина: от 2 августа 2019 г. № 03-07-11/58375.
Подписи лиц
Подписание счетов-фактур неустановленными или неуполномоченными лицами – основание для отказа в принятии налоговых вычетов.
Как правило, счет-фактуру от имени компании подписывают руководитель и главный бухгалтер. От имени ИП – сам ИП. Могут и иные, именно уполномоченные лица.
Допускается подписать счет-фактуру одним уполномоченным лицом, наделенным правом подписи: как за руководителя, так и за главного бухгалтера. Минфин выразил согласие в письме от 24 июля 2019 г. № 03-07-11/55067.
Счет-фактура в электронной форме подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью первого лица (руководителя компании, ИП) или уполномоченного.
Факсимиле в счет-фактуре влечет отказ в вычете НДС. Это — существенная ошибка. Позиция Минфина – однозначна. Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, Налоговым кодексом не предусмотрено. Позиция Минфина изложена в письмах от 10 апреля 2019 г. № 03-07-14/25364, от 8 декабря 2017 г. № 03-03-06/1/81951.
Обязательна расшифровка подписей?
Нет не обязательна, но целесообразна.
Сам факт отсутствия расшифровки подписей в счете-фактуре не будет основанием для отказа в вычете. Но может явиться причиной дополнительной проверки налоговиков в отношении подписи действительно уполномоченного лица.
В расшифровке достаточно указать фамилии и инициалы подписавших счет-фактуру лиц. Если счет-фактура подписан уполномоченным лицом, дополнительно можно указать еще и его должность.
Счет-фактура не требует заверения печатью. Только по желанию продавца или по просьбе покупателя.
Ошибки, которые не помешают налоговому вычету
Какие недочеты в счете-фактуре не препятствуют признанию налогового вычета:
Во всех спорных случаях полезно цитировать проверяющим пункт 2 статьи 169: «Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.»
Если все же ошибка существенная, не принимайте к учету дефектный счет-фактуру. Пусть продавец внесет исправления.
И не забудьте отразить в учете и отчетности: «зазеркалить» для налогового контроля — это очень важно!
Если нарушен пятидневный срок выставления счета-фактуры.
Правомерен ли вычет по счету-фактуре, выставленному поставщиком с нарушением установленного срока — позднее пяти дней с даты отгрузки товара?
Ответ: Да, правомерен. Такие счета-фактуры не являются порочными и основания для отказа в признании вычета отсутствуют. Согласно пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса нарушение пятидневного срока выставления счета-фактуры не отнесено к числу критичных ошибок, препятствующих вычету НДС. Это подтверждает Минфин в своих многочисленных письмах и от 14 марта 2019 г. N 03-07-11/16556, от 25 апреля 2018 г. № 03-07-09/28071.
И в случае, если поставщик — спецрежимник потерял свое право.
Если поставщик «слетел» по спецрежима
Если поставщик «слетел» со спецрежима, он обязан с начала квартала, в котором случилась потеря права, сделать перерасчет своих налоговых обязательств, в том числе по НДС.
Совет: Целесообразно с поставщиками, применяющими спецрежимы, изначально в договорах зафиксировать договоре специальные условия по формированию цены:
1) реализация товара не облагается НДС в связи с применением поставщиком УСН (или другого спецрежима);
2) при потере поставщиком права на применение УСН (иного спецрежима) указанная цена договора будет включать НДС по ставке 20/120.
Расчетная ставка может быть указана поставщиком в счетах – фактурах, выставленных в адрес покупателя, с начала квартала, в котором он потерял право применения спецрежима.
Правомерность применения расчетной ставки (20/120) подтверждено Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 16 апреля 2019 N 302-КГ18-22744, рассматривая порядок начисления НДС подрядчиком после потери права на применение «упрощенки» по государственному контракту, заключенному при применении УСНО, в котором не был предусмотрен НДС.
Идеальных счетов –фактур! Надежных вычетов! И побольше!
Как и когда следует внести исправления в счет-фактуру, чем отличается исправленный счет-фактура от корректировочного, можно ли вместо исправленного принять корректировочный — расскажу в следующей части. И практические советы. И много еще полезных штук. Кто подпишется – об этом точно сможет почитать.)))
«Дефекты» в счетах-фактурах: серьезные и не очень
Счет-фактура является основным документом, на основании которых продавцы применяют вычет НДС. Но, к сожалению, иногда счета-фактуры содержат ошибки и недочеты. Какие дефекты могут лишить компанию вычета, а какие – нет, читайте в статье.
Несущественные дефекты
В статье 169 НК РФ приведены все реквизиты, которые должен содержать счет-фактура. Тем не менее, не всегда отсутствие или ошибка в указании того или иного реквизита чревата «снятием» вычета НДС. Дело в том, что в пункте 2 статьи 169 НК РФ имеется одно важное правило, о котором, кстати, налоговики при проверке могут «забыть». И не лишним им будет напомнить о нем. Правило гласит: если ошибка в счете-фактуре не мешает налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) а также ставку и сумму НДС, такая ошибка не является препятствием для вычета.
Поэтому, если ваш инспектор, обнаружив в счете-фактуре неточность в написании, например, адреса продавца, укажет на незаконность вычета, то вы имеете все основания утверждать обратное. В помощь вам будет Письмо Минфин в Письме от 02.04.2015 № 03-07-09/18318. Чиновники поясняют, что ошибка в указании адреса, если можно идентифицировать все остальные важные показатели, не является поводом для отказа в вычете. Равно как и указание старого юридического адреса не должно повлечь за собой негативных последствий (Письмо Минфина РФ от 08.08.14 № 03-07-09/39449).
Все прочие ситуации, при которых отказ в вычете НДС незаконен, для удобства мы решили объединить в таблицу.
Аргументы в пользу правомерности вычета НДС
Документы (письма чиновников, судебная практика)
Название товара должно быть точным
Итак, первая ошибка: ошибка, которая не дает налоговикам возможность идентифицировать наименование товара (работы, услуги, имущественного права). Если в счете-фактуре указано неверное название, то компании грозит «снятие» вычета. Минфин РФ в Письме от 14.08.15 № 03-03-06/1/47252 подтверждает, что в такой ситуации отказ в вычете правомерен.
Кроме того, проверьте, чтобы наименование, указанное в счете-фактуре, совпадало с наименованием, указанным в первичном документе (товарной накладной, акте выполненных работ и т.д.). При различии в формулировках даже суд здесь может не помочь. Например, В Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.11 № 20АП-4364/11 спор был решен в пользу ИФНС. Судьи рассмотрели ситуацию, когда в счете-фактуре значилась «работа по ремонту гаража», а в акте выполненных работ – «ремонт железной дороги». Арбитры посчитали, что подрядчику следовало надлежащим образом исправить счет-фактуру, иначе право на вычет теряется.
Бывает, что в счете-фактуре конкретное наименование не указывается, а дана только ссылка на договор (например, услуги по договору такому-то). Хотим сразу предупредить, что таких формулировок лучше не допускать. Налоговики на практике часто не принимают подобные счета-фактуры, полагая, что такое оформление не позволяет понять точное название товаров, работ или услуг. Причем даже судебное рассмотрение спора не гарантирует вынесение решения в вашу пользу. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2013 № 09АП-38028/2012 по делу № А40-80881/12-91-445 для суда имел значение (наряду с другими обстоятельствами) тот факт, что счета-фактуры в графе «наименование товара» не раскрывали видов оказанных услуг, а содержали общую формулировку «услуги по договору». В итоге, спор был решен в пользу инспекции.
Хотя в арбитражной практике можно встретить и решения, вынесенные в пользу компаний (Постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-301/12 и ФАС Московского округа от 24.08.11 № Ф05-8167/11). Один из главных аргументов заключается в следующем: раз реквизиты договора указаны в счете-фактуре, ничто не мешает ревизорам открыть договор и узнать точное наименование.
А если информация о товарах (работах, услугах) приведена в счете-фактуре, но она является неполной? Такой вопрос рассмотрел Минфин РФ в Письме от 10.05.11 № 03-07-09/10. Ведомство пояснило, что если в счете-фактуре указана неполная информация о товаре, но счет-фактура не препятствует налоговым органам идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой документ не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Наименование и ИНН продавца и покупателя
Бывает, что при оформлении счета-фактуры компания допустила неточность в наименовании покупателя. Например, заглавные буквы заменены строчными и наоборот либо проставлены лишние символы (тире, запятые). Если другие обязательные реквизиты верны и не препятствуют налоговикам идентифицировать контрагента, то вычет по такому счету-фактуре правомерен (письма Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130 и от 15.08.12 № 03-07-09/117, постановление ФАС Московского округа от 16.01.06 № КА-А40/13545-05).
Не будет препятствием для вычета НДС и счет-фактура, в котором контрагент ошибочно указал букву «е» вместо «ё» и наоборот. Такие выводы можно сделать, руководствуясь письмом УФНС России по г. Москве от 08.06.11 № 16-15/55909.
А является ли достаточным основанием для «снятия» вычета отсутствие или неверное указание ИНН продавца (либо покупателя)? Практика показывает, что для проверяющих это может явиться поводом для отказа в вычете.
Однако если поставщик ошибся в указании ИНН покупателя, или не указал его номер вовсе, то такая ошибка не мешает налоговикам идентифицировать покупателя, ведь именно его они и проверяют (Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.08.2014 по делу № А32-11444/2012, ФАС Московского округа от 27.04.2011 № КА-А40/2549-11 по делу № А40-160091/09-142-1315).
То же самое и в случае, если контрагент ошибся в написании своего ИНН, при этом ошибка носит характер описки или опечатки (например, поставлен лишний ноль, или «задвоена» одна цифра). ФАС Центрального округа в Постановлении от 08.04.2013 по делу № А14-7612/2011 отметил, что такая опечатка не мешает идентификации продавца. В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.12.2014 № Ф08-9625/2014 по делу № А32-26444/2012 суд посчитал, что описка в написании ИНН не должна препятствовать вычету НДС у налогоплательщика.
В других случаях позиция судов противоречива. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2012 по делу № А42-2345/2010 указание в счете-фактуре неверного ИНН продавца суд не принял в качестве аргумента для «снятия» вычета. Арбитры заметили, что компания не могла знать о недостоверности ИНН. В пользу компаний вынесены также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 № 18АП-15113/2014 по делу № А47-7539/2013. Но имеются и решения с выводами судов о том, что неверное указание ИНН в счете-фактуре лишает покупателя вычета НДС (Постановление ФАС Центрального округа от 05.04.2012 № А68-2733/11).
Если «страдает» арифметика
В каких случаях можно говорить об арифметической ошибке? В частности, когда количество товаров (работ, услуг), умноженное на цену, не равно стоимости товаров (работ, услуг) без НДС. Другой пример – стоимость без НДС, умноженная на ставку, не равна сумме налога. Причем даже в случае, когда неточность допущена в одной или двух строках, инспекторы аннулируют вычет по всему счету-фактуре.
Однако следует учитывать, что арифметические ошибки могут быть связаны с особенностями бухгалтерской программы поставщика. Например, в споре, рассматриваемом ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.01.12 № А56-17988/2011, программа была настроена таким образом, чтобы при заполнении счета-фактуры общая стоимость всей поставки без НДС делилась на количество, и полученный результат умножался на ставку. Так как стоимость единицы товара была очень мала, подобный алгоритм приводил к возникновению погрешностей при округлении. Судьи посчитали, что небольшие неточности не лишают покупателя права на вычет.
Неверный код валюты
Минфин РФ в Письме от 11 марта 2012 г. № 03-07-08/68 поясняет, что неверное указание кода валюты или его отсутствие могут препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, указанных в этом счете-фактуре. В связи с этим счета-фактуры с такими ошибками, по мнению чиновников, в книге покупок не регистрируются. Поэтому, добавляет ведомство, их нужно исправить в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Про подпись
Для минимизации налоговых рисков покупатель может попросить продавца внести в счет-фактуру запись об отсутствии у нее должности главного бухгалтера.
Вместо директора и главбуха счет-фактуру может подписывать лицо, уполномоченное на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Обратите внимание, что законодательством не предусмотрена обязанность поставщика предоставлять покупателю копию распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур. Поэтому у налогового органа отсутствует право требования у налогоплательщика-покупателя заверенной копии этих документов продавца. Подобные разъяснения дает ФНС в Письме от 09.08.2010 № ШС-37-3/8664.
И напоследок хотим обратить внимание на то, что во избежание налоговых рисков подпись на счете-фактуре должна быть проставлена собственноручно. То есть не желательно, чтобы поставщик ставил подпись путем использования факсимиле (Письмо Минфина РФ от 01.06.2010 № 03-07-09/33, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.05.14 № А32-2968/2012, Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4134/11). Правда, в судебной практике имеются решения, вынесенные в пользу правомерности вычета НДС на основании счетов-фактур, подписанных факсимиле. Но большая часть споров разрешена в пользу ИФНС.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.