отчет о проведении внутреннего финансового контроля образец
Инструкция: составляем план внутреннего финансового аудита
План внутреннего финансового аудита на финансовый год — это документ, который регламентирует порядок проведения контрольно-ревизионных мероприятий в организации. Такой контроль обязателен для бюджетников.
Где описаны правила
Распорядители бюджетных средств, администраторы доходов и источников финансирования дефицита бюджета проводят внутренний финаудит. Требование устанавливает статья 160.2-1 Бюджетного кодекса. По приказу Минфина №143н от 21.09.2015 структурные подразделения Минфина, федеральные казенные учреждения, бюджетные организации-исполнители государственных контрактов, финансируемые из федерального бюджета, подлежат обязательному финаудиту. Рассмотрим упрощенный внутренний финансовый аудит и условия, по которым он проводится. Особенности и требования к осуществлению финаудита определяются следующими нормативно-правовыми актами:
Зачем нужна внутренняя проверка
Выявленные риски и отклонения анализируются по всем направлениям деятельности проверяемой организации. По результатам оценивается надежность системы контроля организации, достоверность отчетности, экономность и эффективность расходования бюджетных средств. Кроме того, по результатам контроля разрабатываются рекомендации.
Перечень проверяющих лиц назначает руководитель учреждения. Допускается назначить ответственными за проведение финконтроля лиц из сторонних организаций.
По правилам финансовый аудит бюджетных учреждений проводится 45 календарных дней (п. 1 приложения 2 к приказу Минфина №143н от 21.09.2015).
Приостановление аудиторской проверки допускают в следующих случаях:
Порядок составления плана
Для проведения проверки составляется план внутреннего финансового аудита. Для каждой аудиторской проверки необходимо указать:
Подготавливая план, учитывайте:
Как утвердить план
План утверждается до начала календарного года. Включаются в план финаудита анализ законности проведенных организацией хозяйственных операций, актуальности учетной политики, степени автоматизации процессов в организации, обоснованности профессиональных суждений ответственного за учет должностного лица, прав доступа пользователей к базам данных, первичных учетных документов, бюджетной отчетности.
Как проходит финаудит
Аудиторский контроль проводится путем документального и фактического изучения законности хозяйственных операций и достоверности бюджетной отчетности. Должностные лица, которые проводят внутренний контроль, имеют право:
К обязанностям субъекта относится соблюдение требований нормативно-правовых актов, проведение внутреннего финансового контроля и аудита строго по утвержденной программе, ознакомление руководителя объекта аудита с программой и результатами.
Пример для казенного учреждения
Актуальный пример внутреннего финансового аудита главного распорядителя бюджетных средств — казенного учреждения:
Отчетность о результатах осуществления внутреннего финансового аудита за 2020г
о результатах осуществления внутреннего финансового аудита
в отделе образования Администрации Милютинского района за 2020 год
внутреннего финансового аудита
Информация по результатам внутреннего финансового
аудита, в т. ч. подтверждающая
надежность (эффективность) внутреннего финансового контроля
и достоверность бюджетной отчетности
Проверка финансово-хозяйственной деятельности, в том числе: проверка расчетов с подотчетными лицами, проверка правильности начисления заработной платы и доплат, проверка учета кассовых операций и операций по безналичным денежным средствам.
МБОУ Николо-Березовская СОШ
Проведена выборочная проверка за 2019 год. Выявлены некоторые несоответствия по проверяемым вопросам. Внутренний финансовый контроль в проверяемом периоде осуществлялся, бюджетная отчетность достоверна. Результативность и эффективность деятельности удовлетворительная.
· Приказы по основной деятельности и личному составу привести в соответствие.
· Личные дела сотрудников привести в соответствие.
· Карточки-справки, табели учета использования рабочего времени, записки-расчеты об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях, кочегаров привести в соответствие.
· Принять меры по недопущению неверных расчетов по заработной плате.
· Привести в соответствие РКО, ПКО, заявления на выдачу денежных средств под отчет.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности, в том числе: проверка правильности начисления заработной платы и стимулирующих выплат.
МБДОУ детский сад № 8 п. Доброполье
Проведена выборочная проверка за 2019 год, 5 месяцев 2020 года Выявлены некоторые несоответствия по проверяемым вопросам. Внутренний финансовый контроль в проверяемом периоде осуществлялся, бюджетная отчетность достоверна. Результативность и эффективность деятельности удовлетворительная.
· Привести в соответствие личные дела сотрудников и приказы по личному составу.
· Привести в соответствие карточки-справки, записки-расчеты, табели учета рабочего времени.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности, в том числе: проверка правильности начисления заработной платы и доплат, проверка правильность учета горюче-смазочных материалов, проверка расчетов с подотчетными лицами.
МБОУ Новодмитриевская СОШ
Проведена внеплановая выборочная проверка за 2019г., 2 месяца 2020г. Выявлены некоторые несоответствия по проверяемым вопросам. Внутренний финансовый контроль в проверяемом периоде осуществлялся, бюджетная отчетность достоверна. Результативность и эффективность деятельности удовлетворительная.
· Приказы по основной деятельности и личному составу привести в соответствие.
· Личные дела сотрудников привести в соответствие.
· Карточки-справки, табели учета использования рабочего времени, записки-расчеты об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях.
· Привести в соответствие авансовые отчеты, заявления на выдачу денежных средств под отчет.
· Привести в соответствие путевые листы, учет и списание гсм.
· Привести в соответствие Журналы операций и Главную книгу.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности, в том числе: проверка организации питания, проверка правильности начисления заработной платы и доплат, проверка расчетов с подотчетными лицами.
МБДОУ детский сад № 2 ст. Селивановской
Проведена выборочная проверка за 2019 год, 6 месяцев 2020 года. Выявлены некоторые несоответствия по проверяемым вопросам. Внутренний финансовый контроль в проверяемом периоде осуществлялся, бюджетная отчетность достоверна. Результативность и эффективность деятельности удовлетворительная.
· Привести в соответствие карточки-справки, записки-расчеты, графики сменности кочегаров.
· Привести в соответствие с технологическими картами примерное меню, меню-требования на выдачу продуктов питания, меню-раскладки.
· Наладить работу в ПК «Парус-Бюджет8».
Проверка финансово-хозяйственной деятельности, в том числе: проверка правильности начисления заработной платы и доплат, проверка правильности учета и расходования нефинансовых активов, проверка расчетов с подотчетными лицами.
МБОУ Первомайская ООШ
Проведена выборочная проверка за 2019 год, 7 месяцев 2020 года. Выявлены некоторые несоответствия по проверяемым вопросам. Внутренний финансовый контроль в проверяемом периоде осуществлялся, бюджетная отчетность достоверна. Результативность и эффективность деятельности удовлетворительная.
· Личные дела сотрудников привести в соответствие.
· Карточки-справки, записки-расчеты об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях.
· Привести в соответствие учет нефинансовых активов и материальных запасов, в т. ч. инвентарные карточки.
· Привести в соответствие учет по расчетам с подотчетными лицами.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности, в том числе: проверка правильности начисления заработной платы и доплат.
МБДОУ детский сад № 3 х. Нижнепетровского
Проведена выборочная проверка за 2019 год, 8 месяцев 2020 года. Выявлены некоторые несоответствия по проверяемым вопросам. Внутренний финансовый контроль в проверяемом периоде осуществлялся, бюджетная отчетность достоверна. Результативность и эффективность деятельности удовлетворительная.
· Привести в соответствие личные дела сотрудников и приказы по личному составу.
· Привести в соответствие карточки-справки, записки-расчеты, табели учета рабочего времени.
· Привести в соответствие сведения по предоставляемым отпускам, а также начисление отпускных в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности, в том числе: проверка правильности начисления заработной платы и доплат, проверка расчетов с подотчетными лицами, проверка учета кассовых операций и операций по безналичным денежным средствам.
МБОУ Авангардовская ООШ
Проведена выборочная проверка за 2019 год и 9 месяцев 2020 года. Выявлены некоторые несоответствия по проверяемым вопросам. Внутренний финансовый контроль в проверяемом периоде осуществлялся, бюджетная отчетность достоверна. Результативность и эффективность деятельности удовлетворительная.
· Личные дела сотрудников и приказы по личному составу привести в соответствие.
· Карточки-справки, записки-расчеты об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях, табели, графики сменности кочегаров привести в соответствие.
· Привести в соответствие учет нефинансовых активов и материальных запасов, в т. ч. инвентарные карточки.
· Привести в соответствие учет по расчетам с подотчетными лицами.
· Формы документов для ведения регистров бухгалтерского учета привести в соответствие с Приказом № 52-н от 30.03.2015г.
· При расчете заработной платы, отпускных и других выплат руководствоваться нормативно-правовыми актами.
· В обязательном порядке наладить работу по ведению бухгалтерского учета в программном комплексе «Парус-Бюджет8».
Приложение N 4. Отчет о результатах внутреннего финансового контроля (Рекомендуемый образец)
к Порядку осуществления
внутреннего финансового контроля
в Федеральной налоговой службе,
ее территориальных органах,
федеральных казенных учреждениях,
находящихся в ведении Федеральной
налоговой службы, утвержденному
от __.__.________ N ____
Отчет о результатах внутреннего финансового контроля
Наименование налогового органа, федерального казенного учреждения
Наименование структурного подразделения, ответственного за результат выполнения внутренней бюджетной процедуры
Структурное подразделение (подконтрольный налоговый орган, федеральное казенное учреждение), выполняющее операцию
Наименование бюджетного риска
Количество случаев реализации риска
за предшествующий год
за истекший период текущего года
за предшествующий отчетный период текущего года
за отчетный период
Начальник структурного подразделения
(центрального аппарата ФНС России,
территориального органа ФНС России,
федерального казенного учреждения) ________________/_______________
В графе 3 для применяемых методов контроля (самоконтроль, по уровню подчиненности, смежный контроль) указывается наименование структурного подразделения, выполняющего операцию, для применяемого метода по уровню подведомственности указывается подконтрольный налоговый орган, федеральное казенное учреждение.
О некоторых изменениях в порядке осуществления внутреннего финансового контроля
Автор: Репин А., эксперт журнала
Приказом Минфина РФ от 29.12.2017 № 1394 «О внесении изменений в Методические рекомендации по осуществлению внутреннего финансового контроля, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 сентября 2016 г. № 356» скорректированы Методические рекомендации по осуществлению внутреннего финансового контроля, утвержденные Приказом Минфина РФ от 07.09.2016 № 356 (далее – Методические рекомендации № 356). Об этих изменениях поговорим в статье.
Общие положения.
Бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора (администратора) доходов бюджета, главного администратора (администратора) источников финансирования дефицита бюджета по осуществлению внутреннего финансового контроля установлены ст. 160.2-1 БК РФ.
Согласно ч. 1 указанной статьи главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств ведет внутренний финансовый контроль, направленный:
на соблюдение внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета по расходам, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета этим распорядителем и подведомственными ему распорядителями и получателями бюджетных средств;
на подготовку и организацию мер по повышению экономности и результативности использования бюджетных средств.
Главный администратор (администратор) доходов бюджета осуществляет внутренний финансовый контроль, направленный на соблюдение внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета по доходам, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета этим администратором и подведомственными ему администраторами доходов бюджета.
Главный администратор (администратор) источников финансирования дефицита бюджета ведет внутренний финансовый контроль, направленный на соблюдение внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета по источникам финансирования дефицита бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета этим администратором и подведомственными администраторами источников финансирования дефицита бюджета.
Задачами внутреннего финансового контроля являются:
управление рисками полного или частичного недостижения результатов выполнения внутренних бюджетных процедур;
оперативное выявление, устранение и пресечение нарушений бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, а также правомерных действий должностных лиц, негативно влияющих на осуществление главными администраторами (администраторами) и получателями бюджетных средств бюджетных полномочий и (или) эффективность использования бюджетных средств;
повышение экономности и результативности использования бюджетных средств путем принятия и реализации решений по результатам внутреннего финансового контроля.
С учетом вышеизложенного внутренний финансовый контроль главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, главным администратором (администратором) доходов бюджета, главным администратором (администратором) источников финансирования дефицита бюджета осуществляется в отношении самих себя и подведомственных им распорядителей, администраторов и получателей бюджетных средств.
Порядок внутреннего финансового контроля должен быть установлен Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией. Правила осуществления указанными органами (лицами) внутреннего финансового контроля установлены Постановлением Правительства РФ от 17.03.2014 № 193 «Об утверждении Правил осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита и о внесении изменения в пункт 1 Правил осуществления ведомственного контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2014 г. № 89» (далее – Правила № 193). Кроме того, следует руководствоваться Методическими рекомендациями № 356.
Напомним, что получателями бюджетных средств признаются орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом.
Исходя из положений ст. 6 и п. 1 ст. 152 БК РФ бюджетные и автономные учреждения не являются главными администраторами бюджетных средств, администраторами бюджетных средств, получателями бюджетных средств и не относятся к участникам бюджетного процесса.
С учетом вышеизложенного, поскольку ни бюджетные, ни автономные учреждения (за исключением отдельных случаев) не являются участниками бюджетного процесса, положения БК РФ о порядке ведения внутреннего финансового контроля на них не распространяются и такие проверки в отношении них не должны осуществляться. Исключение из данного правила – случаи возложения на них полномочий получателя бюджетных средств. Так, в силу ч. 4 ст. 79 БК РФ органы государственной власти, управления государственными внебюджетными фондами, местного самоуправления вправе передать на безвозмездной основе на основании соглашений свои полномочия государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица указанных органов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности (за исключением полномочий, связанных с введением в установленном порядке в эксплуатацию данных объектов) бюджетным и автономным учреждениям, в отношении которых названные органы выполняют функции и полномочия учредителей.
Финансовое обеспечение выполнения государственного задания бюджетными и автономными учреждениями осуществляется в виде субсидии, размер которой рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных услуг в рамках государственного задания и нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных учредителем (за исключением имущества, сданного в аренду), а также на уплату налогов, объектом обложения которыми признается указанное имущество, в том числе земельные участки.
В силу ст. 78.1 БК РФ в бюджетах бюджетной системы РФ предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания.
Следовательно, после списания в установленном порядке субсидии на выполнение госзадания с единого счета бюджета и ее зачисления на счет учреждения субсидия теряет статус средств соответствующего бюджета. На указанные средства не распространяются требования бюджетного законодательства, и, как мы уже отметили выше, в отношении бюджетных и автономных учреждений (за исключением определенных случаев) не может осуществляться внутренний финансовый контроль.
Исходя из п. 3 Правил № 193 внутренний финансовый контроль ведется в структурных подразделениях главного администратора (администратора) средств федерального бюджета и получателя средств федерального бюджета, исполняющих бюджетные полномочия.
Ответственность за организацию внутреннего финансового контроля несет руководитель или заместитель руководителя главного администратора (администратора) средств федерального бюджета, курирующий структурные подразделения главного администратора (администратора) средств федерального бюджета, в соответствии с распределением обязанностей.
С целью организации внутреннего финансового контроля должен быть разработан и утвержден порядок внутреннего финансового контроля, предусматривающий положения, регулирующие:
формирование, утверждение и актуализацию карт внутреннего финансового контроля;
ведение, учет и хранение регистров (журналов) внутреннего финансового контроля;
составление и представление отчетности о результатах внутреннего финансового контроля.
Контрольные действия.
Согласно новой редакции п. 7 Методических рекомендаций № 356 внутренний финансовый контроль осуществляется путем проведения контрольных действий, а также принятия мер по повышению качества выполнения внутренних бюджетных процедур, обеспечению достоверности бюджетной отчетности.
При этом к контрольным действиям относятся:
проверка соответствия документов требованиям нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения и (или) обусловливающих публичные нормативные обязательства и правовые основания для иных расходных обязательств, а также требованиям внутренних стандартов и процедур;
подтверждение (согласование) операций, подтверждающее правомочность их совершения, например, визирование документа вышестоящим должностным лицом;
сверка данных, то есть сравнение данных из разных источников информации (допустим, сверка остатков по счетам бюджетного учета с данными первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками);
сбор (запрос), анализ и оценка (мониторинг) информации о выполнении внутренних бюджетных процедур;
иные контрольные действия.
Напомним, что контрольные действия делятся на визуальные, автоматические и смешанные. Визуальные контрольные действия осуществляются без использования прикладных программных средств автоматизации. Автоматические контрольные действия производятся с использованием прикладных программных средств автоматизации без участия должностных лиц. Смешанные контрольные действия выполняются с использованием этих средств автоматизации с участием должностных лиц.
Существует два способа проведения контрольных действий:
сплошной – в отношении каждой проведенной операции;
выборочный – в отношении отдельной проведенной операции.
При ведении внутреннего финансового контроля используются следующие методы внутреннего финансового контроля:
контроль по уровню подчиненности;
контроль по уровню подведомственности;
Руководитель (заместитель руководителя), должностные лица уполномоченных подразделений главного администратора (администратора) бюджетных средств осуществляют контроль по уровню подведомственности путем проведения в соответствии с картой внутреннего финансового контроля проверок, направленных на установление соответствия представленных документов требованиям нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов главного администратора (администратора) бюджетных средств. Результаты таких проверок оформляются заключением с указанием необходимости внесения исправлений и (или) устранения недостатков (нарушений) при их наличии в установленный в заключении срок либо разрешительной надписью на представленном документе.
Ведомственный финансовый контроль осуществляется в отношении подведомственных распорядителей бюджетных средств, получателей бюджетных средств, администраторов доходов бюджета, администраторов источников финансирования дефицита бюджета.
Главный администратор бюджетных средств вправе принять решение о создании подразделений ведомственного финансового контроля (назначении уполномоченных должностных лиц) или привлечении существующих контрольных подразделений для проведения ведомственного финансового контроля.
Ведомственный финансовый контроль ведется в соответствии с регламентом, утвержденным руководителем главного администратора бюджетных средств.
Оценка эффективности контроля.
Руководитель (заместитель руководителя) главного администратора (администратора) бюджетных средств в целях оценки эффективности осуществления внутреннего финансового контроля вправе поручить подразделению (должностному лицу) осуществлять анализ результатов внутреннего финансового контроля. По итогам рассмотрения проведенного анализа указанных результатов руководителем (заместителем руководителя) главного администратора (администратора) бюджетных средств принимаются решения, перечень которых приведен в п. 18 Методических рекомендаций № 356.
Приказом Минфина РФ № 1394 указанный перечень значительно расширен. Теперь руководителем (заместителем руководителя) главного администратора (администратора) бюджетных средств могут приниматься еще и решения, направленные:
на совершенствование способов и сроков совершения операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур);
на проведение мониторинга изменений бюджетного законодательства и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, а также положений законов, иных нормативных правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных расходных обязательств;
на повышение квалификации должностных лиц, выполняющих внутренние бюджетные процедуры.
Карта внутреннего финансового контроля.
Напомним, что карта внутреннего финансового контроля является подготовительным к проведению внутреннего финансового контроля документом. Можно считать, что карта внутреннего финансового контроля – аналог плана контрольной работы, составляемого контрольными органами. Отметим, что планирование – один из элементов эффективности организации и проведения контроля. Своевременное планирование позволяет сократить организационный процесс и освободить время для подготовительного периода.
Составление карты внутреннего финансового контроля возлагается на подразделение, ответственное за результаты выполнения внутренних бюджетных процедур. Формирование, утверждение и актуализация карт внутреннего финансового контроля осуществляются в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств.
В силу п. 10 Правил № 193 в карте внутреннего финансового контроля по каждому отражаемому в нем предмету внутреннего финансового контроля должны быть указаны данные:
о должностном лице, ответственном за выполнение операции (действий по формированию документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры);
о периодичности выполнения операции;
о должностных лицах, осуществляющих контрольные действия;
о методах контроля;
о периодичности осуществления контроля;
о способах проведения контрольных действий.
Согласно новой редакции п. 25 Методических указаний № 356 процесс формирования (актуализация) карты внутреннего финансового контроля включает следующие этапы:
Анализ предмета внутреннего финансового контроля, в том числе на наличие имеющих коррупционные риски операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур) (далее – коррупционно-опасные операции), в целях определения применяемых к нему методов контроля и контрольных действий.
К коррупционно-опасным операциям относятся операции (действия по формированию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур):
при выполнении которых может возникнуть конфликт интересов и в отношении которых внутренний финансовый контроль осуществляют должностные лица, замещающие должности, включенные в перечень должностей, замещение которых связано с коррупционными рисками;
внутренней бюджетной процедуры, определенной главным администратором (администратором) бюджетных средств в качестве коррупционно-опасной (при реализации которой наиболее вероятно возникновение конфликта интересов);
в отношении которых имеется информация о признаках, свидетельствующих о коррупционных действиях или бездействии должностных лиц при их выполнении.
Формирование перечня операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры) с указанием отсутствия необходимости или необходимости проведения контрольных действий и способов их осуществления, определяемых по результатам оценки бюджетных рисков. Заметим, что ранее предусматривалось формирование такого перечня в случае наличия более десяти операций, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры.
При этом под коррупционным риском понимается возможность злоупотребления должностными обязанностями в целях получения как для субъектов внутреннего финансового контроля, так и для третьих лиц выгоды в виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного характера, иных имущественных прав.
Действовавшая ранее редакция п. 25 Методических рекомендаций № 356 не предусматривала осуществление анализа предмета внутреннего финансового контроля, тем самым противоречила п. 11 Правил № 193.
При формировании перечня операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур) необходимо определить процессы, составляющие внутреннюю бюджетную процедуру. К таким процессам можно отнести:
составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на закупку товаров, работ и услуг;
составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на предоставление субсидий государственным (муниципальным) учреждениям;
утверждение государственных (муниципальных) заданий в отношении подведомственных государственных (муниципальных) учреждений;
составление и представление бюджетной отчетности;
утверждение и ведение свода бюджетных смет.
Подразделение (должностное лицо), ответственное за результаты выполнения внутренних бюджетных процедур, представляет подразделению (должностному лицу), осуществляющему анализ внутреннего финансового контроля главного администратора (администратора) бюджетных средств, информацию об оценке бюджетных рисков.
При составлении перечня должны оцениваться бюджетные риски, связанные с проведением включенной в данный перечень операции, в целях ее включения в карту внутреннего финансового контроля, определения применяемых к ней контрольных действий. Оценка бюджетных рисков должна заключаться в идентификации рисков по каждой операции и определении уровня риска.
Согласно п. 29 Методических рекомендаций № 356 идентификация рисков осуществляется путем проведения анализа:
информации, указанной в представлениях и предписаниях органов государственного (муниципального) финансового контроля;
информации, отраженной в рекомендациях (предложениях) внутреннего финансового аудита;
иной информации о нарушениях и недостатках в сфере бюджетных правоотношений, их причинах и условиях.
Данная идентификация заключается в определении по каждой операции возможных событий, наступление которых негативно повлияет на результат внутренней бюджетной процедуры (например, несвоевременность выполнения операции, ошибки, допущенные в ходе выполнения операции).
Каждый бюджетный риск должен оцениваться по следующим критериям:
«вероятность» – характеризует степень возможности наступления события, негативно влияющего на выполнение внутренней бюджетной процедуры. Ранее предусматривалось, что данный критерий характеризует ожидание наступления события, негативно влияющего на выполнение внутренних бюджетных процедур. Оценка по названному критерию должна осуществляться с учетом результатов анализа имеющихся причин и условий (обстоятельств) реализации бюджетного риска, в том числе условий и обстоятельств, позволяющих злоупотреблять должностными обязанностями в целях получения как для субъектов внутреннего финансового контроля, так и для третьих лиц выгоды в виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного характера, иных имущественных прав;
«степень влияния» – характеризует уровень негативного воздействия события на результат выполнения внутренней бюджетной процедуры, определяемый по величине отклонения от целевых значений показателей качества финансового менеджмента, характеризующих результаты выполнения внутренней бюджетной процедуры, по величине причиненного ущерба публично-правовому образованию либо по величине искажения бюджетной отчетности и (или) по величине отклонения от целевых значений показателей государственной (муниципальной) программы, а также по потере репутации главного администратора (администратора) бюджетных средств, по существенности налагаемых санкций за допущенное нарушение бюджетного законодательства, по снижению результативности (экономности) использования бюджетных средств. Напомним, что ранее вместо бюджетного риска «степень влияния» использовался риск «последствия», характеризующий размер возможного наносимого ущерба, потери репутации главного распорядителя бюджетных средств (снижение внешней оценки качества финансового менеджмента главного распорядителя бюджетных средств), существенность налагаемых санкций за допущенное нарушение бюджетного законодательства, снижение показателя результативности (экономности) использования бюджетных средств.
Как и ранее, значение каждого из указанных критериев оценивается как «низкое», «среднее» или «высокое».
Оценка значений критериев бюджетного риска должна осуществляться должностными лицами, ответственными за формирование карт внутреннего финансового контроля, с учетом:
информации соответствующих структурных подразделений главного администратора (администратора) бюджетных средств о результатах внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита;
информации о нарушениях, выявленных органами государственного (муниципального) финансового контроля;
информации о возникновении коррупционных рисков при выполнении внутренних бюджетных процедур, в том числе о признаках, свидетельствующих о коррупционных действиях или бездействии должностных лиц.
При этом под нарушением понимается несоблюдение нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения и (или) обусловливающих публичные нормативные обязательства и правовые основания для иных расходных обязательств, а также требований внутренних стандартов и процедур.
Бюджетный риск признается значимым, если значение хотя бы одного из критериев бюджетного риска оценивается как «высокое» либо если значения обоих критериев бюджетного риска одновременно оцениваются как «средние».
В карты внутреннего финансового контроля включаются операции (действия по формированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры) со значимыми бюджетными рисками.
Отчет о результатах внутреннего финансового контроля.
Приказом Минфина РФ № 1394 изменена форма отчета о результатах внутреннего финансового контроля. Из него исключена графа «Количество контрольных действий», в которой отражалась информация о количестве выполненных контрольных действий.
Кратко сформулируем основные изменения:
уточнен перечень контрольных действий, выполняемых в ходе внутреннего финансового контроля;
расширен перечень решений, которые может принять руководитель главного администратора (администратора) бюджетных средств по результатам внутреннего финансового контроля;
уточнен процесс формирования (актуализации) карты внутреннего финансового контроля;
изменена форма отчета о результатах внутреннего финансового контроля.