отчет турагента туроператору по агентскому договору
Отчет турагента
ФОРМА ОТЧЕТА
Форма отчета агента не унифицирована, поэтому он составляется в произвольном виде. Но поскольку отчет – первичный учетный документ, на основе которого посреднические операции отражаются в учете, он должен содержать обязательные реквизиты, поименованные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Перечислим их:
1) номер и дата агентского договора, по которому представляется отчет;
2) наименование турагента;
3) сумма реализации турпродукта и маршрут;
4) сумма причитающегося вознаграждения (с учетом НДС);
5) сумма полученной дополнительной выгоды (если она есть);
6) должность и инициалы сторон, подписавших отчет.
Обычно форма отчета утверждается туроператором и турагентом в момент заключения договора и становится одним из приложений к договору.
Приведем примерный образец отчета турагента.
Приложение № 2
к Агентскому договору
на продвижение и реализацию
турпродукта
№ А-15/01.02 от «01» февраля 2010 г.
Дата составления документа «11» октября 2010 г.
ОТЧЕТ
о реализации турпродукта
за сентябрь 2010 г.
Настоящий отчет свидетельствует о выполненных услугах в полном объеме. Стороны претензий друг к другу не имеют.
Отчет агента, оформленный в электронном виде и подписанный электронной цифровой подписью, может служить документом, подтверждающим расходы, понесенные налогоплательщиком (письмо Минфина России от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/1/491).
СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
Сроки и порядок представления отчета агента должны быть предусмотрены договором (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Если соответствующие условия в договоре не прописаны, отчеты представляются по мере исполнения договора либо по окончании его действия. На практике турагент обычно выставляет туроператору отчеты не реже одного раза в месяц (например, не позднее 10-го числа каждого месяца) или после каждой продажи турпродукта.
Согласно пункту 3 статьи 1008 Гражданского кодекса РФ, туроператор должен в течение 30 дней со дня получения отчета, если договором не предусмотрен иной срок, сообщить турагенту об имеющихся по нему возражениях. Иначе отчет считается принятым.
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО СДЕЛКЕ
Вознаграждение агента рассматривается как доход от реализации услуг (ст. 249 Налогового кодекса РФ).
При «упрощенке» вознаграждение признается в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу агента, то есть при получении предоплаты от клиента (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
У туроператора (принципала) агентское вознаграждение – это расход. Поэтому необходимо определиться с датой признания его в целях налогообложения прибыли (при методе начисления). Ведь отчет агента может содержать не только дату составления документа, но и дату утверждения его туроператором.
В силу подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления расходов в виде комиссионных сборов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Поскольку чаще всего турагент действует от своего имени, к правоотношениям по агентскому договору применяются правила, регулирующие договор комиссии (гл. 51 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с ними комиссионер (агент, выступающий от своего имени) обязан исполнить принятое на себя поручение на наиболее выгодных для комитента (принципала, туроператора) условиях в соответствии с указаниями комитента.
Нередко в договор с туроператором включается условие, при котором турагент вправе продавать турпродукт дороже фиксированной цены и получить в свое полное распоряжение всю дополнительную выгоду.
Дополнительная выгода, остающаяся в распоряжении турагента, формирует доход туроператора и одновременно отражается у него в составе расходов на выплату агентского вознаграждения. У турагента дополнительная выгода квалифицируется как часть агентского вознаграждения и является доходом.
На практике возможна ситуация, когда туроператор по условиям договора возмещает турагенту расходы, связанные с выполнением поручения, в том числе затраты турагента на выплату вознаграждений субагентам. В этом случае турагент должен будет отразить в отчете сумму расходов, производимых за счет туроператора, и удержать эту сумму из средств, причитающихся туроператору. При этом в отчете агента возмещаемые расходы следует отразить в отдельной графе.
Статья напечатана в журнале «Учет туристической деятельности» №11, ноябрь 2010 г.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Как турагенту работать по агентскому договору
Турагент и туроператор
Агентский договор с туроператором
При заключении агентского договора турфирмы обязаны соблюдать главу 52 ГК РФ и ст. 9 закона «Об основах туристской деятельности».
Агентские договоры бывают двух видов: от своего имени и от имени оператора. В других видах бизнеса при работе от своего имени компания сама несёт ответственность перед потребителем по п. 1 ст. 1005 ГК РФ — но не в туристическом. Ответственность перед туристом всегда несёт туроператор — п. 50 Постановления Пленума Верховного Суда от 28.06.2012 №17.
Например, у клиента возникли проблемы при заселении в отель. Если он звонит вам — вы можете перенаправить на туроператора. Это стоит проговаривать при заключении сделки — кто знает, может клиент в первый раз обращается в турагентство, будет иметь от вас завышенные ожидания и потом оставит негативный отзыв на вас, а на туроператора.
Вознаграждение турагента
Вознаграждение турагента определяют в процентах от стоимости тура: обычно 6-17%. Часто туроператоры мотивируют продавать больше, повышая процент в зависимости от объёма продаж.
Редко, но бывает, что вознаграждение устанавливают в виде конкретном суммы — например, 500 ₽ за каждый проданный тур. И так же редко турагент сам устанавливает наценку — опять же, в отличие от агентских схем в других видах бизнеса. Обычно цена от туроператора фиксированная, турагент не вправе её снижать или повышать.
1. Турагент удерживает вознаграждение из полученных от клиента денег. Туроператору переводят оставшиеся средства.
2. Туроператора сначала получает всю сумму оплаты от клиента, а потом выплачивает вознаграждение турагенту. Здесь появляется лишний шаг: вознаграждение переводится туда-обратно. Поэтому первый вариант популярнее.
Доходом турагента считается именно вознаграждение, а не все поступления на счёт. Как именно вести учёт на УСН — мы рассказывали в статье про налоги агента.
Отчет о работе
Турагент обязан представлять туроператору отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены агентским договором. Отчет должен содержать информацию о реализованных турах, их стоимости и величине вознаграждения. Если агентским договором предусмотрено возмещение каких-либо расходов турагенту, то информация об этом также включается в отчет.
Если у туроператора есть какие-то возражения по отчету, то он должен сообщить о них в срок, установленный соглашением сторон, а если такой срок не установлен, то в 30-дневный срок со дня получения отчета. В противном случае отчет будет считаться принятым туроператором ― п. 3 ст. 1008 ГК РФ.
Турагент и клиент
С клиентом турагент заключает договор о реализации туристского продукта. Типовая форма договора утверждена приказом Федерального Агентства по туризму от 27.11.2020 № 448-Пр-20.
Турагенты, которые действуют за счет принципала, но от своего имени, должны применять онлайн-кассы. Эта обязанность не зависит от способа уплаты: выдавайте клиентам чеки, если они платят наличными, картой или переводом на расчётный счёт.
В чеке важно однозначно указывать название услуги, в случае турагентов лучше всего будет прописывать «Реализация тура по такому-то договору». При регистрации кассы важно указать, что вы работаете как агент: в чеки будут автоматически проставляться специальные теги. Выделять агентское вознаграждение в чеке не нужно, закон этого не требует.
После подтверждения тура туроператором турагент выдает клиенту туристский ваучер с информацией об отеле и датах поездки.
Как на практике выглядит работа турагента
В каждой фирме есть свои нюансы, но в целом работа турагентов построена примерно одинаково.
После заключения агентского договора туроператор предоставляет турагенту логин и пароль для входа в систему бронирования на сайте туроператора. Если турагент сотрудничает с несколькими туроператорами, то у него есть доступ к системам бронирования нескольких туроператоров, таким образом он может выбрать для клиента лучшее предложение.
При обращении клиента турагент входит в систему бронирования. Выбрав страну, отель, перелет и другие услуги, турагент вносит в систему бронирования данные клиента. С клиентом заключают договор, и он оплачивает тур.
В течение некоторого времени туроператор проверяет наличие мест в отеле, авиабилетов. Если тур не подтвердится, то клиенту обычно предлагают выбрать другой тур или возвращают деньги. Если подтвердится, турагент выдает клиенту туристский ваучер, билеты, страховку.
После подтверждения тура турагент перечисляет туроператору стоимость тура за вычетом агентского вознаграждения. Например, тур стоит 50 тыс. руб., вознаграждение турагенства 10%. Турагент перечислит туроператору 45 тыс. руб.
Статья актуальна на 19.08.2021
Получайте новости и обновления Эльбы
Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур
Ведение бухучета в турагентстве на УСН (нюансы)
Роль турагента в туристской деятельности
Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта (ст. 1 закона «О туристической деятельности в РФ» от 24.11.1996 № 132-ФЗ). От туроператора турагента отличает то, что:
Таким образом, турагент — это продавец турпродукта, создаваемого туроператором. Отличительные черты этого продукта:
Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга. По смыслу п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не может быть перепродана, поскольку реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Не считают услугу товаром МФ и ФНС (письма МФ РФ от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, от 27.01.2006 № 03-11-04/2/20, УФНС по Московской области от 08.04.2005 № 22-19/4554), и суды их поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А52-4772/2005/2).
Между тем есть схемы взаимодействия между тремя участниками процесса, которые не вызывают вопросов и вполне отвечают не только целям деятельности турагента, но и всем требованиям, предъявляемым к турпродукту:
С конечным покупателем турпродукта турагент вправе заключать договор реализации как от своего имени, так и от имени туроператора с соблюдением обязательных требований к такому договору (ст. 10 и 10.1 закона № 132-ФЗ). В любом случае за качество оказания услуг ответственность возлагается на туроператора (ст. 9 закона № 132-ФЗ).
Таким образом, при агентском договоре турагент с одной из сторон заключает посреднический договор, а со второй, соответственно, — договор продажи или покупки от своего имени или от имени поручителя. А в случае возмездного оказания услуг договор оформляется с покупателем от имени турагента с указанием в нем туроператора в качестве соисполнителя.
Обязательным атрибутом турпродукта при любом из видов договоров является турпутевка, представляющая собой бланк строгой отчетности.
Возможные условия вознаграждения турагенту
При заключении договора возмездного оказания услуг доход турагента, попадающий под налогообложение, формируется в обычном порядке как разница между ценой продажи туристу и ценой покупки услуги у туроператора с учетом иных расходов по продаже (при УСН 15%) или как вся стоимость продажи (при УСН 6%).
Для агентского договора, заключенного между конечным покупателем и турагентом, доходом турагента (его агентским вознаграждением) станет разница между суммой, полученной от покупателя, и суммой, уплаченной туроператору. В зависимости от выбранной базы налогообложения под налог попадет вся сумма вознаграждения (УСН 6%) или уменьшенная на расходы по продаже (УСН 15%). Обязательным требованием к такому договору будет оформление отчета агента, отражающего величину его вознаграждения, который должен быть подписан конечным покупателем.
При агентском договоре, согласно которому турагент действует по заданию туроператора, величина вознаграждения турагента, от которой по правилам выбранной базы налогообложения будет начислен налог, в значительной степени зависит от условий, включенных в договор. Вариантами этого вознаграждения могут быть такие:
Особых оговорок в договоре требуют ситуации, когда допускается продажа со скидкой или по цене более высокой, чем предложена туроператором. Право на такую продажу должно присутствовать в договоре. Может оговариваться минимально допустимая цена продажи. Но в любом случае надо установить, за чей счет делают скидку, и кто будет получателем дополнительного дохода.
Скидка может быть осуществлена за счет:
При продаже по цене более высокой дополнительный доход может стать доходом:
В последнем случае в договоре должен быть прописан принцип распределения дополнительного дохода. Если такая оговорка отсутствует, то он должен делиться поровну между сторонами агентского договора (ст. 992 ГК РФ).
Таким образом, конечный размер вознаграждения турагента по агентскому договору зависит от его условий и складывается из собственно агентского вознаграждения (письмо МФ РФ от 30.03.2012 № 03-11-06/2/50) и дополнительного дохода (письмо МФ РФ от 18.11.2009 № 03-11-06/2/244). Иные суммы, связанные с выполнением турагентом возложенного на него туроператором поручения, в доход турагента не входят (письмо МФ РФ от 04.09.2013 № 03-11-11/36394).
Все расчеты, касающиеся итогового размера вознаграждения по агентскому договору, заключенному между турагентом и туроператором, должны присутствовать в ежемесячном отчете турагента, предоставляемом туроператору. В соответствии с ними обе стороны определяют фактическую величину своего дохода. Для туроператора она будет равна всей сумме поступлений от конечного покупателя. При этом туроператор в отчете увидит еще и величину своего расхода по этому доходу. Расход будет равен сумме вознаграждения, причитающегося турагенту. Для турагента, находящегося на УСН, доходом, попадающим под налог 15 или 6%, станет его агентское вознаграждение.
В договор также необходимо включить условие о том, каким путем турагент будет получать вознаграждение от туроператора:
При УСН, предполагающей учет доходов и расходов кассовым методом, от этого условия зависит дата определения дохода, с которого будет начислен налог.
Выбор базы налогообложения при УСН: 15 или 6%
Вопрос выбора базы налогообложения для договора возмездного оказания услуг очевиден. При УСН 6% («доходы») налогом нужно будет облагать всю сумму поступлений от покупателя и, скорее всего, налог при этом даже с учетом прямого уменьшения его на платежи в фонды получится больше, чем при УСН 15%. Применяя УСН 15% («доходы минус расходы»), сумму дохода, полученного от продажи, возможно уменьшить на стоимость приобретенной услуги по формированию турпродукта, а также на величину расходов, связанных с ее реализацией (содержание помещения, зарплата сотрудников и начисления на нее, расходы на рекламу, услуги связи).
Для дохода, поступающего в виде агентского вознаграждения по любому из двух видов агентских договоров, вопрос выбора базы будет зависеть от величины расходов на продажу, имеющихся у турагента. Если они превысят 60% дохода, то, возможно, более выгодным окажется применение УСН 15%. При дальнейшем сравнении сыграет роль величина платежей в фонды, которые по-разному будут уменьшать сумму начисляемого налога при УСН 6% (напрямую) и при УСН 15% (включаясь в расходы).
О том, что следует отразить в учетной политике для УСН 15%, читайте в статье «Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2020)».
В любом случае обязательно ведение книги учета доходов и расходов, служащей налоговым регистром при расчете налога УСН. В качестве дохода, являющегося следствием договора возмездного оказания услуг, в ней будут отражены все поступления от покупателей в полном объеме. А при агентских договорах как доходы в книгу попадут только суммы агентского вознаграждения.
Варианты бухгалтерских проводок у турагента
Для фирм, в т. ч. находящихся на УСН, ведение бухучета обязательно. Вне зависимости от выбранной базы налогообложения (15 или 6%) бухгалтерский учет в фирме, применяющей УСН, должен вестись в соответствии с установленными правилами бухучета. Однако турагент — фирма, как правило, является небольшой организацией (СМП) и поэтому бухучет может осуществлять в упрощенной форме, в т. ч. допускающей отсутствие бухгалтерских проводок. Поэтому приведенные ниже схемы отражения бухгалтерских операций будут справедливы для фирм, применяющих варианты бухучета с использованием двойной записи.
Об организации бухучета при применении УСН читайте в материале «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН».
Указанные в проводках рядом с номером счета буквенные сокращения означают наличие на нем расчетов:
Когда между покупателем и турагентом действует договор возмездного оказания услуг, то проводки, связанные с операциями по этому продукту, будут такими:
Дт 50 (51) Кт 62 — получены деньги за турпродукт от покупателя;
Дт 62 Кт 90 — начислен доход от реализации;
Дт 60 Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору;
Дт 26 Кт 60 — получена услуга по формированию турпродукта от туроператора;
Дт 90 Кт 26 — учтена в расходах себестоимость услуги по формированию турпродукта.
Для агентского договора между покупателем и турагентом:
Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;
Дт 76пк Кт 76то — начислена сумма, подлежащая оплате туроператору за сформированный турпродукт;
Дт 62пк Кт 90 — начислен доход от реализации на разницу в стоимости;
Дт 76то Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору.
При агентском договоре между турагентом и туроператором, предусматривающем удержание турагентом вознаграждения из суммы, причитающейся туроператору, проводки окажутся следующими:
Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;
Дт 76пк Кт 76то — поступления от покупателя переучтены как задолженность туроператору;
Дт 62то Кт 90 — начислен доход в виде агентского вознаграждения, удерживаемого из суммы, перечисляемой туроператору;
Дт 76то Кт 62то — сумма агентского вознаграждения удержана из суммы, подлежащей перечислению туроператору;
Дт 76то Кт 51 — туроператору перечислены деньги, полученные от покупателя, за вычетом агентского вознаграждения.
Если в агентском договоре между турагентом и туроператором имеется условие о том, что вознаграждение турагент получает от туроператора, а не удерживает его сам, то после проводки по переучету поступлений от покупателя как задолженности туроператору (Дт 76пк Кт 76то) сразу появится проводка по перечислению всей суммы долга туроператору (Дт 76то Кт 51). Проводка по начислению вознаграждения (Дт 62то Кт 90) возникнет после получения вознаграждения от туроператора (Дт 51 Кт 62то).
Соответственно, налогооблагаемый доход у турагента появится либо на дату получения денег от покупателя (при удержании его из суммы, причитающейся туроператору), либо на дату поступления вознаграждения от туроператора.
Если по условиям договора стоимость турпродукта указывается в у. е. и в суммах поступлений от покупателя и перечисления туроператору возникает разница за счет курса, то она будет внереализационным доходом или расходом турагента, образовавшимся за счет курсовой разницы. Т. е. сумма, подлежащая перечислению туроператору, у турагента будет скорректирована до нужной величины одной из проводок: Дт 76то Кт 91 или Дт 91 Кт 76то.
В системе КонсультантПлюс вы можете увидеть подробные разъяснения, включая примеры, для ситуации, когда туристская фирма оказывает услуги по оформлению визы. Получите бесплатно пробный доступ к К+ и смотрите рекомендации и проводки.
Итоги
Бухучет в турагенстве подчиняется всем существующим правилам бухучета и в отражении учетных операций каких-либо отклонений от них не имеет. Нюансы учета у турагента зависят от положений договоров, заключенных им при осуществлении своей основной деятельности.
Документальное оформление отчета турагента о продаже туристских путевок
«Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2012, N 1
Взаимодействие турагента и туроператора в сфере туристской индустрии в подавляющем большинстве случаев строится на основании агентского договора или агентского соглашения. Одним из важнейших положений данных правовых документов является обязанность турагента представлять туроператору отчет турагента в установленные сроки.
Непредставление отчета турагента в установленном порядке и в установленные договором (соглашением) сроки влечет за собой определенные санкции. Так, туроператор может приостановить дальнейший прием заявок от турагента и оставить за собой право считать туристский продукт реализованным без предоставления вознаграждения турагенту.
Форма отчета агента законодательно не установлена. Но поскольку такой отчет является первичным учетным документом, на основе которого посреднические операции отражаются в учете, он должен содержать обязательный набор реквизитов, предусмотренный п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Данными реквизитами являются:
Отчет агента, оформленный в электронном виде и подписанный электронной цифровой подписью, может служить документом, подтверждающим расходы, понесенные налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 28 июля 2010 г. N 03-03-06/1/491).
В российской практике турагенты представляют туроператорам соответствующие отчеты обычно один раз в месяц (например, 28 числа каждого текущего месяца).
Согласно п. 3 ст. 1008 ГК РФ туроператор должен в течение 30 дней со дня получения отчета, если договором не предусмотрен иной срок, сообщить турагенту об имеющихся по нему возражениях. Иначе отчет считается принятым.
Пример 1. ИП Кондраков А.С., являясь турагентом, за январь 2012 г. реализовал несколько туров компании ООО «Южный Крест»:
Агентское вознаграждение устанавливается туроператором в размере 10% для стран Северной Америки и Карибского бассейна, 12% для стран Южной Америки.
Турагент находится на упрощенном режиме налогообложения, плательщиком НДС не является. Отчет турагента представлен на рисунке 1.
Отчет турагента, применяющего упрощенную систему налогообложения
Турагент может находиться также на общем режиме налогообложения. В данном случае туроператору представляется отчет, где отдельной графой отражается НДС с вознаграждения.
Пример 2. За период с 28 января по 27 февраля 2012 г. включительно уполномоченное туристское агентство ООО «Санрайз», находящееся на общем режиме налогообложения, реализовало три тура в Египет туроператора ОАО «Санрайз тур Интернешнл» общей стоимостью 212 000 руб. (таблица 1).
Реализованные туры туроператора «Санрайз тур Интернешнл» в период с 28 января по 27 февраля 2012 г.
Агентское вознаграждение установлено туроператором в размере 10%.
Отчет турагента представлен на рисунке 2.
Отчет турагента, находящегося на общем режиме налогообложения
Из рассмотренных примеров видно, что отчет турагента и акт приемки-сдачи работ (услуг) или акт выполненных работ располагаются на одном бланке, т.к. акт является неотъемлемой частью отчета агента.
Вознаграждение агента рассматривается как доход от реализации услуг (ст. 249 Налогового кодекса РФ). При упрощенной системе налогообложения вознаграждение признается в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу агента, то есть при получении предоплаты от клиента (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Некоторые туроператоры дают поручение турагентам реализовывать путевки по фиксированным ценам. Как правило, туроператор указывает их в приложении к договору (ценовом предложении). В данном случае применимы нормы гл. 51 ГК РФ, в соответствии с которой комиссионер (агент, выступающий от своего имени) обязан исполнить принятое на себя поручение на наиболее выгодных для комитента (принципала, туроператора) условиях в соответствии с указаниями комитента. При реализации турпродукта клиентам со скидкой, без согласования с туроператором, расход агента в виде суммы предоставленной скидки не учитывается в целях налогообложения. Следовательно, турагент учитывает в доходах для целей налогообложения агентское вознаграждение, полученное за оказание услуг по реализации турпродукта, в том объеме, в котором оно предусмотрено агентским договором. В отчете агента вознаграждение отражается без учета скидки (Письмо УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2009 г. N 16-15/133970).
Как видно, такие условия являются невыгодными для турагентов, особенно в условиях жесткой конкуренции и перенасыщенности рынка предложениями, поэтому в соответствии с агентским договором туроператор зачастую устанавливает агентское вознаграждение в виде фиксированной суммы в рублях. При этом на турпродукт, предоставляемый турагенту по договору, устанавливается специальная цена. Реализуя турпродукт туроператора, турагент имеет право получить не только агентское вознаграждение, но и дополнительную выгоду, которая, опять же в соответствии с агентским договором, является собственностью турагента.
Сумма дополнительной выгоды учитывается при налогообложении доходов у получающей стороны в составе внереализационных доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. N 18-12/3/91935).
Таким образом, у турагента формируется доход, состоящий из агентского вознаграждения и дополнительной выгоды.
Для юридически корректного оформления данных доходов турагентом формируются следующие документы: отчет турагента с отдельной графой «дополнительная выгода» либо отчет турагента на агентское вознаграждение и бухгалтерская справка с указанием размера полученной дополнительной выгоды, со ссылкой на приходный ордер или платежное поручение, по которому был получен данный доход, и ссылкой на пункт агентского договора.
Дополнительная выгода, остающаяся в распоряжении турагента, формирует доход туроператора и одновременно отражается у него в составе расходов на выплату агентского вознаграждения.
Пример 3. ООО «Вояж» реализует туры ООО «Дельфин» в города России. Агентским договором предусмотрена выплата агентского вознаграждения в размере 30 руб. за одну туристскую путевку независимо от ее стоимости. Также предусмотрены специальные цены для турагента и возможность формирования у него дополнительной выгоды с продажи туров. За февраль 2012 г. турагент реализовал один тур в Санкт-Петербург за 24 000 руб. и один тур в Калининградскую область стоимостью 47 000 руб. Цены туроператора были установлены на уровне 20 000 руб. и 41 000 руб. соответственно. Отчет агента представляется в течение 5 дней месяца, следующего за отчетным.
На рисунке 3 представлен фрагмент отчета ООО «Вояж» с выделением дополнительной выгоды.
Фрагмент отчета турагента с выделением дополнительной выгоды
Таким образом, доходом агента является сумма его вознаграждения, указанная в отчете. Что касается дополнительной выгоды, полученной турагентом при реализации турпродукта, то здесь необходимо снова обратиться к договору. Если в договоре с туроператором указано, что дополнительная выгода остается в распоряжении турагента, последний отражает ее у себя в учете как выручку (при этом сообщив туроператору о размере дополнительной выгоды).