отпуск за счет прибыли
Как учитывают расходы на дополнительный отпуск
При расчете налога на прибыль расходы на дополнительные отпуска, которые компания предоставляет по своей инициативе, не учитываются. Те, которые предусмотрены НК РФ, можно учитывать в составе расходов на оплату труда. Некоторым категориям работников компания помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска обязана предоставлять дополнительные отпуска.
Например, по Трудовому кодексу имеют право на дополнительный отпуск сотрудники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или имеющие ненормированный рабочий день. Также организация может предоставлять дополнительные отпуска на основании своих локальных нормативных актов.
Дополнительный отпуск по ТК РФ
Некоторые категории граждан по нормам ТК РФ и других федеральных законов и законодательных актов имеют право отдыхать дольше остальных.
В статье 116 ТК РФ сказано, что право на дополнительный отпуск имеют:
Так, по закону удлиненный оплачиваемый отпуск положен:
Также дополнительные отпускные периоды предусмотрены для жителей местностей с суровым климатом (ст. 321 ТК РФ):
Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день
Ненормированный рабочий день – особый режим работы, при котором некоторых работников могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекать к работе за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации.
Таким сотрудникам предоставляют ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и который не может быть менее трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ). Если работодатель решить предоставлять больше, то это нужно установить локальным нормативным актом. Об этом сказано в статье 119 ТК РФ.
Дополнительный отпуск суммируется с ежегодным основным оплачиваемым отпуском, в том числе удлиненным, а также другими ежегодными дополнительными оплачиваемыми отпусками.
Право на дополнительный отпуск работник получает независимо от продолжительности работы в условиях ненормированного рабочего дня – работа за пределами рабочего времени в расчетном периоде может ни разу не случиться. Такое право возникает в связи с тем, что сотрудник готов к таким условиям труда и, если необходимость имеется, отказаться он не может. И если работодатель внесет в локальный акт условие о том, что продолжительность отпуска за ненормированный рабочий день исчисляется пропорционально отработанному в условиях ненормированного рабочего дня времени, это будет нарушением норм трудового законодательства (письмо Минтруда России от 18.08.2017 № 14-2/В-761).
Как учесть расходы на отпуска
В отношении расходов на отпуска работников в НК РФ есть две прямые нормы.
Пункт 7 статьи 255 НК РФ гласит, что в составе расходов на оплату труда учитываются расходы на выплату среднего заработка, сохраняемого за работником на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.
В пункте 24 статьи 270 НК РФ установлено, что оплата отпусков, дополнительно предоставляемых на основании коллективных договоров, то есть сверх предусмотренных ТК РФ, на расходы не относится.
Это значит, что если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями трудового законодательства, то затраты на их оплату учитывают в составе расходов на
оплату труда. Если же организация по своей инициативе оплачивает дополнительные отпуска на основании коллективного договора, то она не может учесть эти суммы в расходах по налогу на прибыль.
Поэтому необходимо четко различать, чем закреплена за работодателем обязанность предоставлять и оплачивать дополнительный отпуск.
Напомним, что для всех случаев оплаты отпусков по ТК РФ установлен единый порядок расчета – из расчетного периода в 12 календарных месяцев и суммы выплат, начисленных за этот период, деленной на 29,3 (ст. 139 ТК РФ). Все начисленные выплаты учитываются в налоговых расходах.
Дополнительный отдых от директора
Статья 116 ТК РФ разрешает работодателям устанавливать работникам удлиненный отпуск по своей инициативе. Решение должно быть прописано в локальных актах компании – коллективном договоре, трудовых договорах, правилах внутреннего распорядка.
Такой дополнительный отдых также оплачивается. Но если основные отпускные (оплату за 28 календарных дней) работодатель вправе отнести на уменьшение прибыли, то выплачивать дополнительные можно только за счет прибыли фирмы.
А вот страховыми взносами суммы дополнительных отпусков, выплачиваемых по инициативе работодателя, облагаются на общих основаниях.
Эксперт “НА” С.М. Львовский
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Когда расходы на дополнительный отпуск уменьшают налог на прибыль
Расходы на оплату дополнительных отпусков работникам не всегда можно учесть в базе налога на прибыль. Такой вывод следует из письма Минфина РФ от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91574.
Ведомство отмечает, что ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, перечисленным в статье 116 ТК РФ.
Налоговый кодекс РФ (статья 255) разрешает отнести к расходам на оплату труда, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.
Одновременно статья 270 НК РФ запрещает учитывать в базе налога на прибыль затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
Это значит, что если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями трудового законодательства, то расходы, связанные с ними, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Соответственно в иных случаях такие затраты нельзя учесть в базе налога на прибыль.
Право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск гарантируется работникам:
Минимальная продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на вредных производствах, составляет 7 календарных дней. Дополнительный оплачиваемый отпуск для работников с ненормированным рабочим днем не может быть менее трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ).
При этом работодатели могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для любых работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами (ст. 116 ТК РФ).
Отпускные в бухгалтерском и налоговом учете
Алла Грешкина, эксперт
В статье разберем, как учитывать суммы отпускных в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухгалтерский учет отпускных
Отпускные относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99) и признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором были начислены, независимо от того, когда они выплачены (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
В случае «переходящих» отпусков из одного месяца в другой, начисленная сумма отпускных за месяц, который еще не наступил, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором у работников возникает право на отпуск. Например, отпуск начался в июне, а закончился в июле – вся сумма отпускных признается расходом в июне.
Для обобщения информации о расчетах с работником по отпускным используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Малые предприятия, не создающие резерв на оплату отпусков, отражают начисление отпускных такими же проводками, что и начисление заработной платы:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70
Организации, не относящиеся к малым предприятиям, начисление отпускных формируют за счет созданного резерва на оплату отпусков:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 – начислен резерв на оплату отпускных.
Дебет 96 Кредит 70 – начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков.
Налоговый учет отпускных
В налоговом учете сумма отпускных включается в состав расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ) и признается затратами в целях налогообложения прибыли.
В случае «переходящих» отпусков из одного месяца в другой, по мнению Минфина России, сумма отпускных должна отражаться следующим образом:
1. Если компания применяет ОСНО
В составе расходов того месяца, на который приходится отпуск (Письма Минфина РФ от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890).
Суды и ФНС РФ придерживаются иного мнения и считают, что отпускные можно признавать в расходах полностью в том месяце, когда они были начислены (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15); Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09).
В 2015 году ФНС РФ выпустило Письмо от 06.03.2015 № 7-3-04/614@, в котором также высказано мнение, что Налоговый кодекс РФ не содержит правил, предписывающих учитывать отпускные пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Таким образом, отпускные признаются единовременно, независимо от того, на какой период приходится отпуск, и включаются в расходы в размере начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ), при расчете налога на прибыль.
Не забудьте, что в учетной политике предприятия необходимо закрепить порядок учета сумм отпускных, для целей налогообложения.
2. Если компания применяет УСН «доходы минус расходы»
Суммы отпускных учитываются на дату их фактической выплаты, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ (Письма Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 09.11.2015 № 03-11-06/2/64442).
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
18 советов про график отпусков 606.4 КБ
5 практических ситуаций про график отпусков. Вопрос‑ответ 646 КБ
Кто вправе просить внеочередной отпуск (в законах нет единого перечня, эксперты Контур.Школы подготовили для вас этот список) 560 КБ
Как рассчитать отпускные
Общая формула расчета и способы получить больше
Когда человек уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель обязан выплатить отпускные. Их рассчитывает бухгалтерия. Но сотруднику тоже полезно знать, откуда берутся все суммы и какое самое выгодное время для отпуска. Это поможет проверить расчеты бухгалтера и понять, какие есть способы получить больше отпускных.
Общая формула расчета
Отпускные считаются не так, как зарплата. Зарплату начисляют за отработанные дни, а отпускные — за календарные, которые умножают на среднедневной заработок.
Рассчитать примерный размер отпускных легко: разделите зарплату на 29,3 — это среднее количество дней в месяце — и умножьте на количество дней отпуска.
Например, ваша зарплата — 100 000 рублей, а отпуск — 28 дней.
100 000 / 29,3 × 28 = 95 563 рубля
А вот подсчитать все вплоть до рубля сложнее: надо учесть несколько переменных — точный годовой доход и пропущенные дни.
Общая формула расчета отпускных выглядит так:
Отпускные = Среднедневной заработок × Количество дней отпуска
Вся сложность в том, как рассчитать среднедневной заработок. Ниже расскажу о том, как это сделать, но если не хотите читать, а хотите считать, то вот вам калькулятор:
Вычислить доход за расчетный период
При подсчете дохода учитывают все выплаты за работу — оплату по ставке, переработки, премии за показатели, районный коэффициент.
Премии включаются не все и не всегда полностью, а только те, которые начислены за расчетный период — 12 месяцев, предшествующие месяцу отпуска. Если вы работаете в компании менее года, учитывают период с первого дня работы. Например, годовую премию за предшествующий отпуску год включат полностью. С квартальными — сложнее. Если квартал полностью попадает в расчетный период, премию учтут полностью. А если расчетный период начинается с середины квартала, учтут премию только за полквартала. Например, премия выплачивается за первый квартал — январь, февраль, март, а расчетный период начинается с февраля. Тогда премию зачтут только за февраль и март.
Но в доход за последние 12 месяцев не включают командировочные, компенсацию проезда, проживания и питания, выплаты по отпускным и больничным, госпособия.
Получается, чем больше официальный доход, тем больше отпускные. У тех, кто получает «зарплату в конверте», отпускные могут рассчитывать только от официальной части дохода.
Рассчитать, сколько дней отработано
При расчете учитывают время фактической работы, выходные, праздники или дни, которые работник взял за свой счет, если их было не больше 14. Дни отпуска без сохранения зарплаты, превысившие этот лимит, в расчет не включаются. Если работника незаконно отстранили от работы или уволили, но потом восстановили, дни вынужденного прогула также входят в стаж работы, который дает право на ежегодный оплачиваемый отпуск.
В отработанные дни не входит время, когда вы не работали — как с сохранением зарплаты, так и без оплаты: были в отпуске, в том числе по уходу за ребенком, на больничном, в командировке, получали пособие по беременности и родам или отсутствовали на работе без уважительных причин.
Количество отработанных дней = 29,3 х Количество полных месяцев + Количество дней в месяцах, отработанных не полностью
Коэффициент 29,3 — среднее количество календарных дней в месяце.
Количество дней в месяцах, отработанных не полностью находят так:
(Общее количество дней в месяце — количество неотработанных дней) / Общее количество дней в месяце х 29,3
Николай собирается в отпуск с 1 августа на 28 дней. За последний год он уходил на недельный больничный в апреле и в оплачиваемый отпуск на 28 дней в сентябре.
Николай отработал 10 полных месяцев.
Количество полных месяцев: 10
Количество дней в месяцах, отработанных не полностью:
сентябрь: (30 − 28) / 30 × 29,3 = 1,95
апрель: (30 − 7) / 30 × 29,3 = 22,46
Количество отработанных дней = 10 месяцев х 29,3 + 1,95 + 22,46 = 317 дней
Рассчитать среднедневной заработок и отпускные
Среднедневной заработок = Доход за расчетный период / Количество отработанных дней
За год без учета больничных Николай заработал 1 млн рублей.
Среднедневной заработок = 1 000 000 Р / 317 дней = 3155 Р
Отпускные = 3155 Р × 28 дней = 88 340 Р
Отпускные, как и другие доходы, облагаются налогом в размере 13%.
Если случай более сложный, например, человек болел в праздничные дни или во время отпуска, или не знает, как учесть доход, лучше поискать подходящие формулы и калькуляторы в интернете. Или довериться отделу кадров и бухгалтерии.
Как путешествовать во время пандемии
Что делать, чтобы отпускные были больше
Отпускные начисляются не так, как зарплата. Зарплата одинакова в любом месяце: за январь и июль сотрудник зарабатывает одну и ту же сумму. Но чем меньше в месяце рабочих дней, тем дороже стоит каждый из них. Поэтому отпуск в такие месяцы брать невыгодно.
Если хотите, чтобы отпускные были больше, следуйте главному правилу — уходите в отпуск в месяцы с наибольшим количеством рабочих дней. Например, в 2019 году это апрель, июль, август, октябрь и ноябрь. Чтобы рассчитать все точнее — можно заглянуть в производственный календарь.
А вот официальные праздники, наоборот, лучше не захватывать — они хоть и увеличивают продолжительность отдыха, но зато не включаются в число календарных дней отпуска, а следовательно, не оплачиваются. Если берете отпуск в январе, потеряете 10—20% дохода.
Среднедневной заработок = 50 000 / 29,3 = 1706 Р
Отпускные = 1706 Р × 21 = 35 826 Р
Зарплата за 2 отработанных дня = Оклад / Количество рабочих дней × Количество отработанных дней = 50 000 Р / 17 × 2 = 5882 Р
Но есть один период, когда вы можете и получить хорошие отпускные, и много отдохнуть — это конец декабря.
У большинства профессий отпуск составляет 28 дней, которые можно разделить на части, но одна из них должна быть не менее 14 дней, а остальные вы можете отгулять хоть по одному дню — если договоритесь с работодателем.
Правда Минтруд хотя и не запрещает напрямую так сильно дробить оставшуюся часть отпуска, все же рекомендует отказаться от чрезмерного деления отпуска на части. Потому что в этом случае работник не сможет воспользоваться отдыхом и восстановить свою трудоспособность.
Дробление отпуска в зависимости от выходных и рабочих дней тоже может повлиять на общую сумму, которую получите, но разница будет незначительная.
Дробить отпуск можете как вы, так и работодатель, только руководству для этого нужно ваше согласие, а вам его — нет. «Дробление» отпуска в зависимости от выходных и рабочих дней тоже может повлиять на общую сумму, которую получите, но разница будет незначительная.
Дробя отпуск, можно получать удобные для себя сочетания отпуска и выходных. Например, оформить отпуск с понедельника по пятницу — тогда будете отдыхать целую неделю, но сэкономите два дня. Если сделать так еще раз, у вас будет уже четыре «сэкономленных» дня — почти рабочая неделя. Если присоединить их к выходным, сможете отдыхать шесть дней. Минус — в этом случае выходные не оплачивают. Их оплатят, только если отпуск захватит выходные — то есть будет с понедельника по воскресенье.
Налог на прибыль: как учитывают расходы на дополнительный отпуск
При расчете налога на прибыль можно учесть расходы только на те дополнительные отпуска, которые предоставлены в соответствии с требованиями трудового законодательства.
Некоторым категориям работников компания, помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска, обязана предоставлять дополнительные отпуска. Например, по ТК РФ имеют право на дополнительный отпуск сотрудники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или имеющие ненормированный рабочий день. Также организация может предоставлять дополнительные отпуска на основании своих локальных нормативных актов.
Как учесть расходы на отпуска
В отношении расходов на отпуска работников в НК РФ есть две прямые нормы.
Пункт 7 статьи 255 НК РФ гласит, что в составе расходов на оплату труда учитываются расходы на выплату среднего заработка, сохраняемого за работником на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.
В пункте 24 статьи 270 НК РФ установлено, что оплата отпусков, дополнительно предоставляемых на основании коллективных договоров, то есть сверх предусмотренных ТК РФ, на расходы не относится.
Это значит, что если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями трудового законодательства, то затраты на их оплату учитывают в составе расходов на оплату труда. Если же организация по своей инициативе оплачивает дополнительные отпуска на основании коллективного договора, то она не может учесть эти суммы в расходах по налогу на прибыль. Поэтому необходимо четко различать, закреплена ли за работодателем обязанность по предоставлению и оплате дополнительного отпуска.
Дополнительный отпуск по ТК РФ
Некоторые категории граждан по нормам ТК РФ и других федеральных законов и законодательных актов имеют право отдыхать дольше остальных.
В статье 116 ТК РФ сказано, что право на дополнительный отпуск имеют:
Дополнительный отдых от руководства
Статья 116 ТК РФ разрешает работодателям устанавливать работникам удлиненный отпуск по своей инициативе. Решение должно быть прописано в локальных актах компании:
Такой дополнительный отдых также должен оплачиваться. Но если основные отпускные (оплату за 28 календарных дней) работодатель вправе отнести на уменьшение прибыли, то с дополнительными это невозможно. Выплачивать их можно только за счет прибыли организации.
Страховыми взносами суммы дополнительных отпусков, выплачиваемые по инициативе работодателя, облагаются на общих основаниях.
Напомним, что некоторым категориям работников по закону положен удлиненный период оплачиваемого отдыха:
Выплачиваемые суммы можно учитывать в расходах по налогу на прибыль.
Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.