отражения в учете использования средств внебюджетных фондов
«Порядок учета средств внебюджетных фондов и отражения их в бухгалтерской отчетности» (утв. Минфином РФ 01.06.1994 N 72)
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1 июня 1994 г. N 72
УЧЕТА СРЕДСТВ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ И ОТРАЖЕНИЯ ИХ
В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В бухгалтерском учете предприятия и организации суммы начисленных средств отражают по дебету счета 43 «Коммерческие расходы» и кредиту счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», субсчет «Отчисления во внебюджетный фонд НИОКР», с последующим их списанием в установленном порядке с кредита счета 43 «Коммерческие расходы» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
При перечислении средств во внебюджетные фонды дебетуется счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», субсчет «Отчисления во внебюджетный фонд НИОКР» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
Средства, полученные предприятием из внебюджетного фонда на указанные цели, учитываются по кредиту счета 96 «Целевые финансирование и поступления», субсчет «Средства, полученные из внебюджетных фондов НИОКР» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет».
3. Для осуществления операций по поступлению и расходованию средств внебюджетных фондов в банках открываются счета федеральным министерствам, иным федеральным органам исполнительной власти, а также корпорациям, концернам и ассоциациям (далее именуются объединения).
Министерства, иные федеральные органы исполнительной власти и объединения средства, поступившие от предприятий и организаций во внебюджетные фонды, учитывают на счете 96 «Целевые финансирование и поступления», субсчет «Средства внебюджетных фондов НИОКР» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет».
При размещении министерствами, иными федеральными органами исполнительной власти и объединениями средств внебюджетных фондов на депозитных счетах в банках дебетуется счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Депозиты» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
Полученные в этом случае доходы в виде процентов включаются в состав внереализационных доходов и отражаются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Оставшиеся после налогообложения доходы направляются на увеличение средств соответствующих внебюджетных фондов и относятся в кредит счета 96 «Целевые финансирование и поступления», субсчет «Средства внебюджетных фондов НИОКР».
Особенности учета расчетов с внебюджетными фондами
Расчеты по страховым взносам перешли в сферу влияния налоговых органов. Ежемесячные перечисления контролируются ФНС, но у фондов осталась часть полномочий по отслеживанию расходования средств на социальные пособия. Обязательства по исчислению страховых взносов и подготовке отчетного материала по этим платежам возникают у всех категорий работодателей и самозанятых лиц.
Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с внебюджетными фондами
Страховые взносы должны платиться в бюджет с учетом кодов КБК. Исключение составляют взносы, связанные с травматизмом – контролирующие функции остались у ФСС. Работодатели начисляют взносы четырех типов: на пенсионный тип, социальный и медицинский вид страхования, платежи по травматизму. Для категории самозанятых субъектов хозяйствования, у которых нет наемных сотрудников, сохранилось обязательство по уплате взносов на медицинское и пенсионное страхование.
Платежи, относящиеся к сфере контроля и регулирования разных фондов, должны быть показаны в учете обособленно. Облагаются страховыми взносами суммы доходов физических лиц, которые:
ВАЖНО! По всем страховым взносам ежеквартально сдается отчетность. В ФНС подается обобщенный бланк РСВ-1 по итогам каждого.
В учетных регистрах страховые начисления отображаются с привязкой к доходам каждого наемного работника. П. 3 ст. 431 НК РФ обязывает работодателей перечислять сумму взносов не позже 15 числа в месяце, следующим за периодом начисления зарплаты.
Каковы особенности исчисления и уплаты обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без привлечения наемного труда?
База для расчета величины взносов формируется накопительно за год. Новый отсчет начинается с 1 января следующего налогового периода. По каждому типу взноса установлены лимиты, при превышении которых до конца года прекращаются обязательства по начислению и уплате в бюджет страховых сумм. Пределы рассчитываются отдельно для каждого сотрудника путем суммирования всех его доходов.
По взносам действуют фиксированные ставки:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в роли работодателя выступает ИП, то расчеты с внебюджетными фондами будут отдельно вестись по доходам наемного персонала и заработку самого предпринимателя.
В 2018 году ИП при расчете страховых взносов за себя должны ориентироваться на обновленные показатели лимитов. Раньше они были привязаны к МРОТ и ежегодно корректировались при помощи коэффициентов-дефляторов. С этого года законодательно утверждены повышенные пределы доходов, на которые должны начисляться взносы. Эти величины были зафиксированы на несколько лет, их значение утратило привязку к уровню МРОТ.
Все начисляемые взносы на страховое обеспечение работодателями и самозанятыми лицами в учете причисляются к прочим расходам. Это правило применимо для субъектов хозяйствования, работающих по общей схеме налогообложения. Если компания осуществила переход на ЕНВД или УСН, то за счет страховых взносов можно уменьшить базу налогообложения. В случае с УСН обязательным условием является применение спецрежима с признаком «доходы минус издержки».
ЗАПОМНИТЕ! При патентной системе налогообложения величина страховых взносов не влияет на размер налоговых обязательств.
В ситуациях, когда производятся выплаты персоналу, которые не имеют отношения к производственной деятельности предприятия и не участвуют в расчете базы по налогу на прибыль, страховые взносы надо начислять и перечислять с этого вида доходов в обязательном порядке. Норма подтверждается Письмом Минфина от 08.04.2010 г. №03-03-06/1/244. Затраты на выплату непроизводственных вознаграждений персоналу не могут уменьшать доходы компании в целях налогообложения, а сумму начисленных на эти доходы страховых взносов можно зачесть при расчете налоговой базы.
При возникновении обязательств по оплате больничных листов схема действий работодателя может быть двух типов. При первом варианте работодатель выступает промежуточным звеном между ФСС и заболевшим сотрудником, средства на счет работника перечисляются фондом (та часть пособия, которая подлежит оплате из средств работодателя, выплачивается предприятием). Этот вариант актуален для регионов с действующим пилотным проектом.
Если работодатель зарегистрирован в субъекте РФ, в котором не внедрен пилотный проект по прямому взаимодействию ФСС и трудоустроенных граждан, то алгоритм действий будет таким:
По нормам ст. 431 (п. 4) НК РФ на плательщиков страховых взносов возлагается обязанность ведения детализированного учета по начисляемым взносам по каждому работнику. Для этого используется произвольная форма карточки индивидуального учета. В нее помесячно заносятся данные о начисленных доходах по конкретному сотруднику, взносах с этого заработка и нарастающих итогах за год. Такой документ необходим для отслеживания момента, когда накопленный размер доходов физического лица достигнет предела, после которого страховые взносы должны рассчитываться по пониженной ставке или их начисление приостанавливается.
Форма карточки учета страховых взносов предполагает внесение числовых значений в рублях с копейками. Рекомендованный шаблон бланка приведен в Письме ПФ РФ от 09.12.2014 №АД-30-26/16030 и продублирован Письмом ФСС под №17-03-10/08/47380. Этот документ относится к категории бухгалтерских регистров. Его отсутствие является грубым нарушением порядка ведения бухучета – мера ответственности введена ст. 120 НК РФ. Штраф за однократное нарушение составит 10 тысяч рублей, за повторное – 30 тысяч рублей, при обнаружении факта занижения страховой расчетной базы санкция назначается в размере 20% от суммы недоплаты.
Счета и проводки
Для ведения учета расчетов с внебюджетными фондами предназначен счет 69. Для разделения страховых взносов по видам вводятся субсчета:
К СВЕДЕНИЮ! Операции по начислению всех видов страховых взносов показываются кредитовыми оборотами по счету 69. Погашение обязательств работодателя производится дебетованием субсчетов 69 счета.
Типовые корреспонденции в сфере расчетов с фондами:
Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами
Внебюджетные фонды в учете организации
Над любой организацией всегда есть надзор контролирующих органов. Одни смотрят на корректность уплаты налогов, другие — на правильность перечисления взносов с зарплаты сотрудников.
Государственные внебюджетные фонды созданы с целью обеспечения прав граждан на пенсионное, медицинское и соиальное страхование. Бюджет фондов формируется за счет средств, поступающих от работодателей.
В 2021 году контролирующими органами — фондами для нас являются ФНС и ФСС. В первый мы отчитываемся по рассчитанным и уплаченным страховым взносам, взносам на пенсионное, медицинское и социальное страхование, во второй — сдаем расчет по начислению взносов в соцстрах.
Напомним, что в 2017 году Фонды передали администрирование взносов в ФНС. Что делать, если Фонды передали налоговикам неверное сальдо расчетов, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Страховые взносы, которые уплачиваются работодателями во внебюджетные фонды, призваны обеспечить социальную поддержку населению страны — как трудоспособному, так и пенсионерам. Поэтому контроль над этими платежами достаточно высок. Соответственно, высок и риск начисления штрафов за неполное перечисление денежных средств либо несвоевременное предоставление документов для осуществления данного контроля. Поэтому бухгалтерский учет на этом участке так важен.
Есть несколько видов начислений:
Взносы уплачивают организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам (зарплату работникам, плату за оказание услуг физлицам).
ВАЖНО! Если работодателем выступает ИП, то он обязан уплатить взносы отдельно за себя и отдельно за своих сотрудников!
Какие выплаты облагаются взносами:
Подробнее об обложении взносами расчетов по договорам ГПХ читайте в нашей статье «Договор подряда и страховые взносы — нюансы обложения».
Также существует закрытый перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами и взносами на «травматизм». Например, это выплаты физическому лицу, не связанные с его трудовой деятельностью, — то есть выплаты вне трудовых отношений либо в рамках контракта ГПХ — возвращаемый заем или материальная помощь членам семьи умершего сотрудника.
Подробнее о таких выплатах читайте в нашей статье «Что не подлежит обложению страховыми взносами».
Страховые тарифы и база для расчета взносов
Для каждого физического лица организация или ИП рассчитывают взносы индивидуально в зависимости от получаемого дохода. База для обложения взносами считается нарастающим итогом в течение календарного года. По некоторым видам дохода облагаемая база лимитируется. Действующие в 2021 году лимиты смотрите здесь.
Итоговая величина взносов — это облагаемая база, умноженная на соответствующий страховой тариф (ставку).
На данный момент действуют следующие ставки:
Отражения в учете использования средств внебюджетных фондов
Цель – изучение нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета во внебюджетных фондах действующих на территории Российской Федерации.
Задачи:
Оглавление
2.1.Организация ведения бухгалтерского учета во внебюджетных фондах
Региональные и территориальные отделения внебюджетных фондов – распорядители бюджетных средств бюджетной системы РФ, имеющие право на получение бюджетных средств.
Методические указания по организации бюджетного учета разрабатываются для каждого фонда с учетом особенностей и специфики учета каждого внебюджетного фонда. Рабочий план счетов для каждого фонда подготовлен в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (далее – приказ № 148) и устанавливают единый порядок ведения бюджетного учета в исполнительных органах внебюджетных фондов.
В бюджетном учете внебюджетных фондов на отдельных субсчетах выделен учет внутрибюджетных поступлений и внутрибюджетных перечислений. К этим счетам предусмотрены субсчета аналитического учета по видам поступлений и перечислений (что соответствует бюджетным статьям по этим операциям).
Основными задачами бюджетного учета в исполнительных органах внебюджетных фондов являются:
Учетная политика внебюджетных фондов РФ реализуется через:
За организацию бюджетного учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в исполнительных органах внебюджетных фондов несет ответственность руководитель учреждения.
За ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бюджетной отчетности учреждением несет ответственность главный бухгалтер исполнительных органов внебюджетных фондов.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно председателю фонда и обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
В обязанности бухгалтерских служб в исполнительных органах внебюджетных фондов входит:
Все хозяйственные операции, проводимые исполнительными органами внебюджетных фондов РФ, оформляются первичными документами, приведенными в приложении № 2 к приказу № 148н.
Для ведения бюджетного учета применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении № 3 к приказу № 148н.
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:
Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.
Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.
По истечении отчетного периода данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.
В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета руководитель исполнительного органа внебюджетного фонда РФ назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.
При необходимости для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.
Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем исполнительного органа внебюджетного фонда РФ. Копия акта направляется в вышестоящий орган внебюджетного фонда РФ.
Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится исполнительным органом внебюджетного фонда РФ в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета в базах данных используемого программного комплекса. Автоматизация осуществляется с использованием для каждого внебюджетного фонда РФ Единой интегрированной информационной системы.
При ведении бюджетного учета автоматизированным способом обнаруженные в выходных формах документов ошибки исправляются датой обнаружения ошибки с обязательным оформлением Справки (форма 0504833), подтверждающей внесение исправлений. Без документального оформления любые исправления непосредственно в электронных базах данных не допускаются.
При выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа, при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограмме) содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, предусмотренные Методическими указаниями и соответствующими утверждающими документами внебюджетных фондов РФ.
Отражение операций при ведении бюджетного учета исполнительными органами внебюджетных фондов РФ осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета и Методическими указаниями.
Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета счетов бюджетного учета используется следующая структура:
приносящая доход деятельность – 2;
деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении – 3;
24 – 26 разряд – код классификации операций сектора государственного управления, приведенный в приложении № 5 к приказу № 148н.
Разряды 18 – 26 образуют код счета бюджетного учета.
При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета очередного финансового года не переходят.
Отчетность составляется и предоставляется вышестоящему органу в порядке, предусмотренном для бюджетных учреждений.
Органы управления государственными и территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие исполнение соответствующих бюджетов, составляют и представляют отчетность об исполнении бюджетов по формам согласно Инструкции «О порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ», утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2008 г. № 128н.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организации своей системы по согласованию соответственно с Министерствами финансов Российской Федерации
Для каждого внебюджетного фонда разработаны специализированные приложения к балансу исполнения бюджетов каждого фонда, которые утверждены по согласованию с Министерствами финансов РФ, постановлениями соответствующего внебюджетного фонда. При разработке дополнительных форм отчетности учитывались особенности и специфика каждого внебюджетного фонда и возможность контроля за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением, указанным в бюджетных сметах фондов. За основу были приняты типовые формы отчетности, утвержденные приказом Минфином РФ для бюджетных организации № 128н.
Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером соответствующего внебюджетного фонда. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы.
Получатель бюджетных средств представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) бюджетных средств в установленные им сроки.
Главный распорядитель на основании представленной распорядителями и получателями бюджетных средств бюджетной отчетности составляет консолидированную бюджетную отчетность и представляет ее финансовому органу соответствующего бюджета в установленные сроки.
Финансовый орган на основании представленной ему консолидированной бюджетной отчетности составляет консолидированную бюджетную отчетность об исполнении бюджета и представляет ее финансовому органу, уполномоченному формировать отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета в установленные им сроки.
Бухгалтерская отчетность за соответствующий финансовый год внебюджетных фондов, источниками образования средств, которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами, подлежит обязательной аудиторской проверке.
2.2.Особенности бухгалтерского учета во внебюджетных фондах
Наиболее сложной является мобилизация средств в доходную часть бюджетов внебюджетных фондов. Система платежей включает в себя ЕСН и страховые взносы.
Условия начисления этих платежей и порядок их уплаты в бюджеты внебюджетных фондов в целом для всех фондов одинаковы.
Законом определено, что как ЕСН, так и страховые взносы имеют строго целевые назначения. Вместе с тем, за счет этих платежей образуются доходы, имеющие различное целевое назначение. Так, ЕСН в определенных частях зачисляется и в федеральный бюджет, и во внебюджетные фонды. Но во внебюджетные фонды они зачисляются не напрямую. Сначала эти доходы, как налоговые, поступают в федеральный бюджет, а затем перечисляются во внебюджетные фонды. Так, из федерального бюджета они направляются:
Денежные средства внебюджетных фондов хранятся на счетах Центрального банка Российской Федерации и его территориальных учреждений, а также на счетах иных банков, определяемых в установленном порядке.
Для хранения и учета средств внебюджетным фондам, отделениям (филиалам отделений) внебюджетных фондов открываются текущие счета на балансовом счете отделений банка для каждого внебюджетного фонда. Счета открываются в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
На текущие счета отделений (филиалов отделений) Фондов с лицевых счетов органов федерального казначейства зачисляются суммы:
На указанные текущие счета отделений (филиалов отделений) Фондов зачисляются также суммы:
Средства, поступившие с лицевых счетов органов федерального казначейства на текущие счета филиалов отделений Фонда, каждый первый рабочий день недели полностью перечисляются платежным поручением на текущие счета отделений Фондов. С текущих счетов внебюджетных фондов, отделений (филиалов отделений) внебюджетных фондов производятся все расходы, установленные законодательно для каждого внебюджетного фонда. Другие операции по расходованию средств с данных счетов не производятся.
2.3.Особенности бухгалтерского учета на примере Территориального фонда обязательного медицинского страхования
С целью обеспечения финансовой устойчивости системы ОМС территориальный фонд разрабатывает проект бюджета, сбалансированный по объемам государственных обязательств по предоставлению населению бесплатной медицинской помощи в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, утвержденной в установленном порядке.
Бюджет территориального фонда представляет собой форму образования и расходования денежных средств, который формируется вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначен для реализации конституционных прав граждан на охрану здоровья и медицинскую помощь. Бюджет территориального фонда составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.
При составлении проекта бюджета территориального фонда в обязательном порядке должно обеспечиваться соблюдение следующих основных принципов:
Бюджет территориального фонда в форме проекта закона субъекта Российской Федерации с пояснительной запиской, одобренный правлением территориального фонда, в установленные сроки представляется Федеральному фонду ОМС. В проекте закона о бюджете территориального фонда должны содержаться основные характеристики бюджета.
К основным характеристикам бюджета относятся общий объем доходов бюджета, общий объем расходов бюджета и дефицит бюджета. В бюджете территориального фонда должны содержаться суммы доходов бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации, установлены расходы бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, а также определены источники финансирования дефицита бюджета.
Бюджет территориального фонда и отчет об его исполнении составляется в соответствии с кодами бюджетной классификации Российской Федерации, установленными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2008 г. № 145н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
Доходы бюджета территориального фонда, структура расходов бюджета территориального фонда, а также источники финансирования дефицита бюджета территориального фонда утверждаются отдельными приложениями к проекту закона о бюджете территориального фонда.
В системе обязательного медицинского страхования участники страхового процесса, а именно фонды ОМС, страхователь (работодатель), страховая медицинская организация, медицинское учреждение организуют бухгалтерский учет согласно своей специфики, формы собственности и виду деятельности. Законодательно установлены права, обязанности и ответственность участников.
Бухгалтерский учет и отчетность в учреждениях здравоохранения, функционирующих в системе обязательного медицинского страхования, осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 148н.
Медицинские учреждения представляют также отчетность территориальным фондам и страховым медицинским организациям по формам отчетности, устанавливаемым Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, Министерством здравоохранения Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. На основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2008 г. № 128н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ»
Бухгалтерский учет в страховых медицинских организациях по операциям обязательного медицинского страхования ведется применительно к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н. Бухгалтерский учет и отчетность Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования ведется в установленном порядке.
Бухгалтерская отчетность за соответствующий финансовый год внебюджетных фондов, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами, подлежит обязательной аудиторской проверке.
На примере ТФОМС рассмотрим структуру доходов и расходов.
Доходы бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования
Код бюджетной классификации РФ