оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета виды оценки

Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета..

Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий. Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними необходима их правильная оценка. Основные ее принципы устанавливаются Правительством РФ.

Оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Реальность оценки – отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

Единство оценки – единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухучета и отчетности, а также различными иными ПБУ. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

– имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты но предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

– имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

– имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Оценка имущества и обязательств

Оценка является способом стоимостного измерения имущества и обязательств. Она позволяет отразить все хозяйственные операции в бухгалтерском учете в денежном выражении. Отсюда результат хозяйственной деятельности организации приобретает в учете стоимостную форму. Такой подход позволяет оценить в одинаковых единицах измерения себестоимость самых различных продуктов. Однако и здесь требуются общие, обязательные для всех организаций правила.

Правила оценки имущества организации регламентируются международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными и бухгалтерскими требованиями.

В России правила оценки активов и обязательств регламентируются Законом о бухгалтерском учете, положениями и инструкциями Минфина России. В основу этих правил положен принцип оценки в денежном выражении суммы фактически произведенных расходов.

Если имущество приобретено за плату, то фактически произведенные расходы – его цена и все расходы, связанные с покупкой.

Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости, а произведенное (изготовленное) в самой организации – по стоимости его изготовления.

Эта исходная (историческая) стоимость основных средств, нематериальных активов составляет их первоначальную стоимость. Накопленная амортизация (амортизационная стоимость) отражается в учете отдельно. В балансе основные средства и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (первоначальная за вычетом износа).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Применение других видов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Так, организации периодически (не чаще одного раза в год) могут производить индексацию (переоценку стоимости основных средств), в результате которой основные средства отражаются в балансе по новой, восстановительной стоимости.

Правила оценки имущества и обязательств проиллюстрированы рис. 10.1.

Сырье и материалы оцениваются по фактической себестоимости, готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, товары в организациях торговли, снабжения и сбыта – но розничным (продажным) или покупным ценам.

Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Таким образом, посред­ством калькуляции определяют стоимость единицы приобретенных ценно­стей, а также произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Обычно под калькуляцией понимают исчисление затрат в расчете на одну единицу продукции, работ, услуг либо иных материальных ценностей. С помощью калькуляции определяют величину вложений финансовых ресурсов в материальные затраты, а также выявляют полученные при этом финансовые результаты от хозяйственной деятельности как разность между затратами и доходами от операции. Калькуляция служит основой для оценки хозяйственных средств и установления цен на продукцию или услуги. Обычно в начале составляется калькуляция в целом на весь объем полученной продукции, работ, услуг или на один вид изделия, работ (услуг). Если в результате получают больше одной единицы продукции, работ, услуг, то сумму общего объема затрат делят на количество полученных единиц, тем самым определяя себестоимость одной единицы. Калькуляционные расчеты производят в бухгалтерии в специально разработанных калькуляционных таблицах на основе данных аналитического учета о фактической себестоимости калькулируемых продукции, работ, услуг. Объект калькулирования – продукт производства, технологическая фаза, стадия и пр., то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования. В от­раслях перерабатывающей промышленности калькуляционной единицей продукции, к примеру, является 1 т или 1 ц. Для однородных продуктов применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (напри­мер, 100 пар обуви, 1000 условных банок). Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, конт­роля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финан­совых и материальных ресурсов. Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского уче­та, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского уче­та, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах.

9. Бухгалтерский баланс, его содержание и форма.

Актив = Капитал + Обязательства

Источником данных для составления балансового отчета выступает Главная книга.

В большинстве случаев страны с действующим единым общепринятым планом счетов, имеют, соответственно, и регламентированную форму баланса. В тех странах, в которых предприятия разрабатывают собственный план счетов, форма баланса представлена в произвольной форме, и законодательно регламентирован лишь минимальный набор информации, необходимой для отображения в балансовом отчете.

Согласно МСФО нельзя сворачивать активы и обязательства (кроме случаев, когда это разрешено законодательством) и объединять существенные статьи.

В МСФО 1 «Представление финансовых отчетов» указано, что основная часть баланса как минимум должна включать строки, отображающие такие суммы, как:

-инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале;

-денежные средства и их эквиваленты;

-торговая и прочая кредиторская задолженность;

-налоговые обязательства и активы в соответствии с требованиями МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

-нетекущие обязательства, на которые начисляются проценты;

— выпущенный капитал и резервы.

Приведенные строки являются объемными по своему характеру и согласно стандарту не должны ограничиваться статьями, подпадающими под сферу применения других стандартов. Например, статья «Нематериальные активы» включает гудвилл и активы, возникающие от расходов на разработки.

Детальная информация (отображаемая в подклассах) в балансе или в примечаниях зависит от требований конкретного МСФО, а также от размера, характера и функций задействованных сумм.

Также под активом следует понимать часть бухгалтерского баланса, отображающую материальные и нематериальные ценности предприятия с точки зрения их состава и размещения.

Как уже отмечалось, в разных странах размещение статей актива и их состава варьируется. В балансах всех стран активы делятся на текущие и нетекущие (долгосрочные).

Согласно МСФО 1 актив следует классифицировать как текущий, если он:

-как ожидается, будет реализован или будет содержаться для продажи или потребления в обычном процессе операционного цикла предприятия;

-содержится в основном с целью продажи или на протяжении краткосрочного периода и, как ожидается, будет реализован на протяжении двенадцати месяцев от даты баланса, или является денежным средством или активом, эквивалентным денежным средствам, неограниченным в их использовании.

Все прочие активы следует классифицировать как нетекущие активы. В большинстве стран к долгосрочным активам принадлежат основные средства, нематериальные активы, инвестиции, фонды и прочие активы.

Пассив баланса во всех странах состоит из двух больших частей: обязательства (краткосрочные и долгосрочные) и собственный капитал. Статьи размещаются в порядке уменьшения срочности платежей (Эстония, США, Великобритания, Австралия и т.д.) или наоборот, в порядке увеличения (Польша, Россия, Франция, Германия, Молдова и т.д.)

Существует ряд правил, согласно которым готовится этот раздел. Например, обязательно должен быть указан разрешенный к выпуску капитал, выпущенные акции, количество и номинальная стоимость, а также акции, находящиеся в обороте.

Что касается обязательств, то в пассиве они раскрываются в виде: текущих обязательств, включая краткосрочные отсроченные кредиты и краткосрочные обязательства, то есть подлежащие оплате в текущем периоде; часть долгосрочных обязательств (включая долгосрочные отсроченные кредиты); долгосрочных займов и кредитов; обязательств по аренде; облигаций и прочих долгосрочных обязательств.

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву – «валюта баланса».

Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели.

Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.

Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.

Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.

Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

Раздел 2. Оборотные активы.

Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.

Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.

Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы.

Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами. Нераспределенная прибыль.

Раздел 2. Долгосрочные обязательства.

Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел 3. Краткосрочные обязательства.

Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.

Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.

Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса – статья баланса.

Источник

Московский государственный университет печати

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Учебное пособие

Как известно, ведение хозяйственного учета предполагает, прежде всего, количественное измерение учитываемых объектов. Для этого используются учетные измерители: натуральные, трудовые, денежные.

Но именно денежные или стоимостные измерители занимают центральное место в учете и применяются для отражения различных хозяйственных явлений, а также для обобщения их в единой стоимостной оценке. Только с помощью стоимостного измерителя можно посчитать общую стоимость разнородного имущества предприятия. Посредством стоимостных измерителей суммируются произведенные затраты (расходы) предприятия, ранее выраженные в трудовых и натуральных измерителях. Стоимостные измерители необходимы, в частности, для калькулирования себестоимости продукции, определения прибыли или убытков организации, отражения итогов финансово-хозяйственной деятельности.

Знание оценки, ее применение в бухгалтерском учете можно рассматривать в двух основных аспектах:

Как элемент метода бухгалтерского учета оценка служит для приведения всех материальных и нематериальных элементов к единой денежной форме выражения. Это позволяет агрегировать всю массу капитала в едином денежном измерителе, применять двойную запись на счетах и балансировать активы и пассивы, отраженные на счетах. При этом в качестве денежного измерителя могут использоваться любые цены, в том числе условные, расчетные и т.п., так как функция денежной оценки является технической.

Функция оценки как способа достоверного определения действительной стоимости наличного капитала решается на основе установления величины активов по их фактической себестоимости приобретения либо по рыночной стоимости на отчетную дату.

Обе функции бухгалтерской оценки совмещаются, т.е. применяются на практике как единый метод, в котором вторая функция является превалирующей.

Фактическая себестоимость в качестве базовой оценки активов в бухгалтерском учете является наиболее простым способом. В момент оценки она совпадает с рыночной стоимостью (за исключением произведенной продукции и услуг), но постепенно отклоняется от нее под влиянием инфляционного и рыночных факторов. Фактическая себестоимость приобретаемых активов складывается из цены покупки, транспортных расходов, других коммерческих расходов, связанных с приобретением активов, и расхода по управлению. Возникает проблема калькуляции фактической себестоимости активов, определения номенклатуры расходов, включаемых в себестоимость, что оказывает влияние на финансовые результаты и непосредственную стоимость активов.

Восстановительная стоимость в теории бухгалтерского учета определяется как сумма денежных средств, необходимая для замены определенного вида активов на новый, аналогичный использованному или изношенному. В советской плановой экономике категория восстановительной стоимости применялась, как правило, к операциям замены отдельных объектов основных средств. Переход к преимущественному применению восстановительной стоимости в бухгалтерском учете опирается на экономическую теорию предельной полезности, т.е. имеет вполне объективное экономическое обоснование. Очевидно, что в современной рыночной экономике категорию восстановительной стоимости необходимо распространять на все другие активы организации, рассматривая ее аналогично «актуальной рыночной стоимости». С этой точки зрения восстановительную стоимость следует определять как рыночную стоимость, актуализированную по времени к совершению операции с активом или в более общем случае к завершению операций и закрытию счетов (составлению отчетности).

Сложности установления рыночной стоимости в условиях современного рынка предполагают применение различных методик оценки восстановительной стоимости. В соответствии с международной рыночной практикой можно выделить текущую стоимость и справедливую стоимость.

Текущая стоимость представляет собой количественное выражение денежных средств (их эквивалентов), которое необходимо выплатить в данный момент времени при приобретении на рынке определенного объекта для включения в активы либо расходы хозяйствующего субъекта. Текущая стоимость определяется договорными или прейскурантными ценами, доступными покупателю.

Справедливая стоимость представляет собой восстановительную стоимость при переоценке активов или расходов.

Формула справедливой стоимости, закрепленная международными стандартами финансовой отчетности, устанавливает, что она представляет собой количество денежных средств (их эквивалентов), достаточных для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными действительно желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Очевидна идеализация ситуации, т. к. на количественную оценку по справедливой стоимости существенное влияние оказывают недостаток информации и субъективный подход к оценке. Наилучшее условие для такой оценки создает наличие активного рынка, который включает:

При отсутствии так называемого активного рынка для расчета справедливой стоимости можно использовать один или несколько следующих показателей:

Рассмотрим наиболее типичные виды оценки отдельных объектов учета.

Первоначальная стоимость основных средств включает фактические затраты организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления в социальные органы, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов.

В бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, представляющей собой первоначальную стоимость за минусом амортизации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При приобретении за плату фактической себестоимостью признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материальных запасов при изготовлении их силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится одним из следующих способов:

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы и камни и т.д., которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Таблица 7.1 Оценка материальны запасов методом средней себестоимости

Источник

Оценка и калькуляция

Содержание:

Введение

Цель настоящей работы – изучить глубже основы производственного учета, рассмотреть оценку объектов бухгалтерского учета и расчет себестоимости продукции на примере ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ», основным видом деятельности которого является производство пластиковых конструкций и их установка. Цель определила задачи работы: Каждый руководитель время от времени сравнивает эффективность собственного предприятия с результативностью компаний-конкурентов. Одним из критериев подобной оценки является рентабельность бизнеса — соотношение прибыли и затрат. Экономичность работы предприятия характеризуется себестоимостью продукции. Себестоимость продукции — это сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Себестоимость является базой для определения цены продукции и позволяет оценить ее рентабельность. Информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством и используется при решении текущих оперативных задач управления. Именно поэтому мною была выбрана тема курсовой работы «Оценка и калькуляция».

Для решения поставленных задач была использована литература, указанная в Библиографии. Очень помог учебник Радостовца В.К. [11, c.623-718]. Несмотря на то, что в нем используется старый План счетов РК, основы производственного учета рассмотрены глубоко и детально. Для изучения производственного учета РФ были использованы учебные материалы [10], а также информация из Интернета.

Глава 1. Оценка и калькуляция

Оценка объектов бухгалтерского учета

В процессе учета различают последовательные этапы, состоящие из первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения. На каждом этапе решаются свои задачи посредством метода бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета – это система способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, взаимосвязанное и объективное отражение в денежном измерении информации об объектах бухгалтерского учета, а также их обобщение. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документирование, инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс, отчетность.

Оценка – это элемент метода бухгалтерского учета, с помощью которого активы, обязательства, капитал и факты хозяйственной жизни экономического субъекта получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета важна как для понимания того, в какой денежной оценке данные активы, обязательства, доходы и расходы следует принимать к учету, так и для правильного формирования данных по статьям бухгалтерского баланса. Нормативные правовые документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета, устанавливают правила, руководствуясь которыми, можно определить стоимость того или иного объекта бухгалтерского учета [10, c.83].

В зависимости от вида актива и способа его получения применяются соответствующие способы оценки.

Оценка основных средств. При оценке основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основного средства [4].

Формирование первоначальной стоимости основных средств зависит от того, каким образом эти основные средства поступили в организацию. Первоначальная стоимость основного средства, например, оборудования, приобретенного за плату, формируется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. Затраты на покупку могут включать суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, плату за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением оборудования, таможенные пошлины и сборы, вознаграждения посредникам, суммы, уплачиваемые за доставку, установку и наладку оборудования. Первоначальная стоимость основного средства, произведенного в самой организации, например, здания, должна оцениваться по стоимости его строительства, то есть путем суммирования фактических затрат, связанных со строительством. Первоначальная стоимость основного средства, поступившего в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется в денежной оценке, согласованной учредителями. Основные средства, полученные безвозмездно, а также выявленные при инвентаризации, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету. Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем с помощью независимого оценщика.

Стоимость объектов основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки, а также модернизации и частичной ликвидации. В соответствии с ПБУ 06/01 коммерческим организациям разрешается не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При переоценке стоимость объекта основных средств может как увеличиваться, так и уменьшаться. В результате дооценки или уценки основных средств формируется их восстановительная стоимость.

Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств за вычетом начисленной амортизации называется их остаточной стоимостью. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведут на счете 01 «Основные средства» [10, c.212]. Этот счет активный, поэтому по дебету счета учитывают первоначальную стоимость объектов основных средств, а по кредиту – их выбытие. При принятии основного средства к бухгалтерскому учету стоимость объекта, сформированную по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» списывают в дебет счета 01 «Основные средства».

Оценка нематериальных активов. Основным документом, необходимым для принятия НМА к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Такими документами могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, лицензионные договора и т.п. [10, c.241]

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления [7], которые аналогичны способам поступления основных средств: приобретение за плату; создание собственными силами организации; поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал; безвозмездное получение; другие способы поступления. В первоначальную стоимость нематериальных активов включаются фактические затраты организации на доставку активов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива возмещаемые суммы налогов, общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов).

В бухгалтерском балансе нематериальные активы, отражаются по остаточной стоимости. Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы» [10, c.243]. Этот счет является активным, поэтому по дебету счета учитывают первоначальную стоимость нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Оценка материалов. Частью активов организации являются материалы, к которым относятся сырье, материалы, хозяйственный инвентарь, топливо, тара, покупные полуфабрикаты. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам. Материалы поступают в организацию, так же, как и основные средства, в результате приобретения за плату, изготовления самой организацией, вклада в уставный капитал или могут быть получены безвозмездно.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает: сумму, уплаченную продавцу; затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования; затраты на информационные и посреднические услуги; таможенные пошлины и сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и доведением материалов до состояния, пригодного к использованию [10, c.84].

Фактической себестоимостью материалов, изготовленных самой организацией, признаются затраты, связанные с их изготовлением. Фактической себестоимостью материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, признается их оценка, согласованная учредителями. Фактической себестоимостью материалов, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Формирование стоимости материалов во многих случаях представляет собой довольно сложный процесс. Например, к моменту оприходования материалов и отпуска их в производство некоторые затраты могут быть еще не известны. Для упрощения учетного процесса в этой ситуации для оценки материалов в бухгалтерском учете применяются учетные цены. В качестве учетной цены организации могут применять: договорные цены (цены поставщика); фактическую себестоимость материалов по данным предыдущих периодов; планово-расчетные цены, утвержденные на определенный период времени. Учетная цена применяется только в течение отчетного периода, по окончании которого корректируется до фактической цены.

Особенности оценки материалов связаны не только с процессом приобретения, но и с отпуском материалов в производство [3]. Поскольку материалы одного вида приобретаются у разных поставщиков и по разным ценам, то при списании материалов на производственные и хозяйственные цели применяются следующие способы оценки стоимости израсходованных материалов: по себестоимости каждой единицы (так оцениваются запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, например, драгоценные металлы и драгоценные камни); по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО, англ. First-InFirst-Out). При применении этого способа материалы списываются в порядке очередности их поступления, начиная с остатка предыдущего периода.

Оценка материалов может изменяться в результате формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материалы, принятые организацией к учету, могут с течением времени морально устареть, потерять свое первоначальное качество. Текущая рыночная стоимость материалов может оказаться ниже фактической себестоимости, по которой они были приняты к учету. В этих случаях на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерском балансе стоимость материалов отражают за вычетом резерва. Все затраты, связанные с поступлением материалов, собираются непосредственно на счете 10 «Материалы» в разрезе полученных партий сырья и материалов [10, c.258]. В соответствии с Планом счетов к этому счету открыты субсчета.

Оценка финансовых вложений. Финансовые вложения (прежде всего, ценные бумаги) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. По объектам, приобретенным за плату, ее определяют в сумме фактических затрат на приобретение. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, вносимых учредителями в счет их вклада в уставный капитал, признается согласованная учредителями стоимость.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений называется их обесценением. В определенных случаях в бухгалтерском учете образуется резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв под обесценение, отражаются за минусом резерва.

Оценка дебиторской задолженности производится в сумме, указанной в соответствующих документах (договор купли-продажи, приказ, соглашение). На случай неоплаты дебиторской задолженности должен формироваться резерв по сомнительным долгам. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом указанного резерва.

Оценка кредиторской задолженности осуществляется в сумме фактического долга аналогично дебиторской задолженности, без создания резерва.

Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой [10, c.86]. Реальность оценки – это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине. Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Нормативными документами установлены единые правила оценки активов и обязательств организации. Выбранные организацией способы оценки того или иного актива и обязательства закрепляются в учетной политике организации, и не должны изменяться в течение одного финансового года.

Оценка готовой продукции

Таким образом, фактическая производственная себестоимость продукции складывается лишь в конце месяца, когда оформлены все документы, но движение готовой продукции ( выпуск, отгрузка, реализация) происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима ее условная оценка [10, c.331].

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ [9, c.22] организациям разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения продукции применять учетные цены, которыми могут быть:

Но при любом способе оценки по окончании месяца учетная стоимость продукции доводится до фактической себестоимости. Суммы и проценты отклонений (и при использовании договорных и других видов цен) рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике организации.

Остаток на конец месяца по учетным ценам необходим для сверки с книгами учета остатка складов, а остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой.

Если учет готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, то фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» [10, c.333]. Сальдо счета 43 « Готовая продукция» показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации, оборот по дебету – фактическую себестоимость продукции основного производства: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости; а оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

Классификация затрат

Данные о затратах могут использоваться специалистами по управлению в различных целях, поэтому в бухгалтерском учете применяются разные классификации затрат [11, c.625]:

Затраты по статьям калькуляции

Группировка затрат по экономическим элементам носит обобщенный характер и не позволяет определить конкретное направление затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления) и себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции. Эти задачи решает группировка затрат по статьям калькуляции. Она позволяет выявить конкретный объект и место осуществления затрат и определить себестоимость единицы продукции. Группировка по статьям калькуляции производственного предприятия состоит из статей [10, c.88]:

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, то есть однородные по своему экономическому содержанию затраты. К таким статьям относятся покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Другие калькуляционные статьи являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Комплексный характер носят такие калькуляционные статьи как общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы и другие.

К общепроизводственным относятся следующие расходы [10, c.89]:

К общехозяйственным относятся расходы на управление организацией в целом [10, c.89]. В их состав входят:

Коммерческие расходы (расходы на продажу) на производственных предприятиях включают в свой состав расходы, связанные с реализацией продукции [10, c.89]:

В зависимости от объема затрат на производственном предприятии различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

Сводный учет затрат на производство

При организации бухгалтерского учета затрат на производство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ( ПБУ 10/99), в соответствии с которым расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы [6].

Информация о затратах организации, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, формируется на следующих активных счетах бухгалтерского учета:

Счет 20 « Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция ( работы, услуги) которого явилась целью создания организации. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

Сумма фактических затрат (прямых и косвенных), связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), понесенных организацией в текущем месяце, уменьшенная на сумму затрат, отнесенных к незавершенному производству, составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг) [10, c.311].

Счет 23 « Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Этот счет используют для учета затрат: производств, обеспечивающих обслуживание различными видами энергии ( паром, газом, воздухом, электроэнергией и др.), транспортного обслуживания, по ремонту основных средств, изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и т.д.

Счет 25 « Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы – это затраты на общее обслуживание, организацию производства и управление на уровне отдельных производств и структурных подразделений [10, c.311]. Это могут быть расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества, расходы на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. В течение месяца общепроизводственные расходы собираются на одноименном счете 25 «Общепроизводственные расходы»:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 04 « Нематериальные активы», 05 « Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств;

а затем, при распределении91 в конце месяца, списываются:

Для распределения общепроизводственных расходов необходимо [10, c.312]:

Аналитический учет по счету 25 « Общепроизводственные расходы» осуществляется по отдельным подразделениям организации ( цехам), а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести в разрезе статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Счет 26 « Общехозяйственные расходы». Расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом, учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы» [10, c.313]:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 « Материалы», 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – отражены общехозяйственные расходы.

Учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются организацией ежемесячно по методике, установленной в ее учетной политике. В зависимости от способа формирования себестоимости продукции различают два варианта списания общехозяйственных расходов:

Для реализации установленной учетной политикой организации методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо [10, c.313]:

Счет 28 « Брак в производстве». Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после устранения имеющихся дефектов.

Затраты организации, включаемые в себестоимость продукции ( работ, услуг), должны быть оформлены документально с детализацией затрат, возникающих на каждой стадии технологического процесса 10, c.318]. Такими документами могут быть технологические схемы, технологические карты, описания процессов и др. На их основе разрабатываются калькуляции и сметы, которые подтверждают обоснованность включения тех или иных затрат в себестоимость продукции, а также состав прямых и косвенных расходов организации. Упрощенный алгоритм расчета себестоимости продукции выглядит следующим образом [10, c.318]:

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые зависят от организации и технологии производства, а также типа и характера производственного процесса, представляют собой систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции [10, c.321].

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют попроцессный (простой), позаказный, попередельный и нормативный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Попроцессный (простой) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства, краткий период технологического процесса и где отсутствуют остатки незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др. При попроцессном методе все учитываемые затраты суммируются и делятся на количество произведенной продукции.

Позаказный метод применяют на предприятиях, выполняющих работы или оказывающих услуги по заказам клиентов, в индивидуальных и мелкосерийных производствах, в судостроительной промышленности, где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.). При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления фактических затрат (прямых и косвенных) по выполнению заказа на количество продукции, изготовленной по этому заказу. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, до окончания заказа все затраты считаются незавершенным производством.

Попередельный метод применяется в тех отраслях промышленности, где технологический процесс можно разделить на самостоятельные фазы обработки – переделы. Результатом передела является полуфабрикат собственного производства или готовая продукция. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов. При попередельном методе применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности. Метод разработан в СССР в 1930-е годы на основе системы «стандарт-кост» (англ. «standard costs»), название которой подразумевает себестоимость, установленную заранее. Суть системы состоит в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Фактическая производственная себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости изделия на отклонения от норм по каждой статье затрат.

Себестоимость продукции, определенная на основе нормативных калькуляций, называется нормативной. Исчисление фактической себестоимости продукции производится путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее, выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и их изменений.

Калькулирование себестоимости продукции ( работ, услуг) – заключительный этап учета затрат, который состоит в исчислении себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг путем деления затрат, связанных с производством, на их количество. Такой порядок действует при любом методе учета затрат, а особенности калькулирования проявляются лишь при выборе объекта исчисления себестоимости и определяются с помощью соответствующего метода учета затрат. Так, при позаказном методе в качестве объекта калькулирования принимается заказ, при попередельном – единица вида полуфабрикатов или продукции соответствующего передела ( стадии технологического процесса) и т.д.

В качестве единицы калькулирования принимаются как натуральные (штуки, метры, литры), так и стоимостные показатели ( рубль затрат, рубль выручки).

Ознакомление с практикой контроля затрат и их учета на промышленных предприятиях свидетельствует о том, что точному исчислению себестоимости уделяется серьезное внимание, поэтому для успешного управления деятельностью предприятия необходимо знать, какая продукция наиболее рентабельна, а какая убыточна, какие следует принять меры для снижения себестоимости продукции, пользующейся спросом, но имеющей низкую или отрицательную рентабельность [10, c.327].

Глава 2. Оценка объектов бухгалтерского учета ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ»

В соответствии с Положением ПБУ 5/01, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит от способа поступления материалов в организацию [3]. В ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой партии эти материалы. Поэтому ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» выбрала и закрепила в учетной политике следующий метод списания МПЗ в производство в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний №119н: по средней себестоимости [9, c.20].

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления основных средств в организацию. Стоимость основных средств в бухгалтерском учете ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется. Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 производится линейным способом [4].

Так как основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ), в бухгалтерской учетной политике ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» закреплено, что активы, для которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью до 10 000 рублей и включительно, организация учитывает в качестве МПЗ и списывает на затраты в момент передачи в производство.

Так как продукция является однородной и отсутствует незавершенное

производство, для расчета себестоимости продукции использовался простой метод учета затрат. При простом методе учета затрат себестоимость всей выпущенной продукции определяется суммированием производственных расходов за отчетный период. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат на количество продукции [10, c.320].

Глава 3. Калькуляция себестоимости продукции ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ»

Основным видом деятельности ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» является изготовление пластиковых окон и дверей и их установка.

ООО имеет производственный цех, состоящий из двух участков:

Персонал ООО составляет 50 человек, из них:

В августе 2017 ООО «ИЭК МЕТАЛЛ-ПЛАСТ» было изготовлено 100 окон и 50 дверей. Отчетная (фактическая) калькуляция была составлена на основе фактически понесенных затрат, определенных по данным бухгалтерского учета. Для учета затрат по видам продукции к счетам учета затрат были введены субсчета 1 и 2.

Расчет калькуляции выполнялся следующим образом.

Для обобщения информации о производственных затратах использовался счет 20 « Основное производство».

Прямые затраты участка 1 отнесены в дебет счета 20.1 следующим образом:

Таблица 1. Прямые затраты участка 1

Источник