отступное проводки в бухгалтерском учете
Об учете при передаче товара в качестве отступного
Если в целях погашения кредиторской задолженности перед поставщиком организация-должник передает ему товар, то как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете сторон, и каков в этом случае порядок их документального оформления? Рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Степан Арыков и Дмитрий Игнатьев.
У организации имеется кредиторская задолженность за товар перед поставщиком по договору купли-продажи. В настоящее время, по устной договоренности с поставщиком, организация готова погасить этот долг, но не деньгами, а товаром на ту же сумму. Каков порядок документального оформления данной операции и как она должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете самой организации и её контрагента?
Документальное оформление
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договор поставки является отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.
В рассматриваемой ситуации покупатель планирует прекратить обязательство перед поставщиком путем передачи ему товаров. Для этих целей стороны могут заключить соглашение об отступном, в котором следует определить размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ).
Специальных требований к форме соглашения об отступном нормы ГК РФ не предъявляют, поэтому применяются общие правила о форме сделок (ст.ст. 158-161 ГК РФ). Полагаем, что в данном случае соглашение об отступном должно быть заключено в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
При этом следует учитывать, что в п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 указано, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.
Состав и формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 01.01.2013 не являются обязательными к применению (за исключением документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов, например, кассовых документов). Однако организации могут применять и их, если примут соответствующее решение.
Таким образом, факт передачи товаров в качестве отступного может быть оформлен документом, утвержденным руководителем организации-должника (покупателя) для этой цели, например актом приема-передачи. Отметим, что альбомами унифицированных форм первичной учетной документации не утверждено специального первичного документа для оформления передачи товара по соглашению о предоставлении отступного. Однако считаем возможным применение для указанной цели товарной накладной по унифицированной форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, если организация приняла решение применять унифицированные формы первичной учетной документации и после 01.01.2013.
Учет у должника (покупателя)
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
При передаче товара по соглашению о предоставлении отступного у организации-должника возникает обязанность по признанию в налоговом учете дохода от реализации товара (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, дополнительно смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2012 N Ф08-7046/12 по делу N А15-321/2012).
Сумма выручки от реализации должна определяться на основании установленной сторонами в соглашении цены передаваемых в качестве отступного товаров, отраженной в первичных документах (без НДС) (п. 1 ст. 248, ст. 313 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34).
Рассматриваемый доход следует учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на дату передачи товаров кредитору (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ).
Сумма выручки от реализации в данном случае может быть уменьшена на стоимость переданных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В результате передачи на территории РФ товаров по соглашению о предоставлении отступного у организации-должника возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2010 N 16-15/090182, постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2012 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2011).
В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-11/135).
Полагаем, что налоговая база по НДС в данном случае будет определяться на дату передачи кредитору товаров в качестве отступного (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Сумма НДС будет исчисляться по ставкам, предусмотренным п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ (в зависимости от вида передаваемого имущества).
Полагаем, что в этом случае организация-должник должна выставить в адрес кредитора соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи ему товаров в качестве отступного (п. 3 ст. 168 НК РФ, дополнительно смотрите постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2012 N Ф06-3223/12 по делу N А55-16406/2011).
Бухгалтерский учет
Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат конкретных предписаний по учету операций, связанных с предоставлением отступного в счет погашения задолженности по договору поставки.
Начисление НДС на стоимость переданных товаров в данном случае может быть отражено проводкой:
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
Одновременно с этим в бухгалтерском учете организации-должника следует признать постоянное налоговое обязательство (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»):
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Однако наибольшее распространение получила точка зрения, согласно которой при передаче имущества в качестве отступного организация-должник должна признать в бухгалтерском учете в общем порядке либо выручку, либо прочий доход (п.п. 2, 4, 12, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), что при передаче товара подразумевает следующую корреспонденцию счетов (План счетов и Инструкцию):
Дебет 60 Кредит 90
— погашена задолженность покупателя посредством передачи поставщику отступного;
Дебет 90 Кредит 41
— списана стоимость переданного в качестве отступного товара;
Дебет 90 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— начислен НДС со стоимости переданного в качестве отступного товара.
В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет разниц.
Учет у кредитора (поставщика)
Налог на прибыль организаций
При получении товара по соглашению о предоставлении отступного у организации, применяющей метод начисления, не возникает обязанности по отражению в налоговом учете суммы дохода, поскольку выручка от реализации уже отражалась кредитором на дату перехода к покупателю права собственности на товары (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ), а суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ) (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-03-06/1/42).
Кредитор, принимая имущество по договору об отступном, выступает в роли приобретателя этого имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/116142). При этом стоимость имущества, полученного в качестве отступного, признается равной величине погашенного обязательства должника (смотрите, например, письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231).
Как уже отмечалось, при передаче товара в качестве отступного должник должен предъявить кредитору НДС. Предъявленную должником сумму НДС кредитор имеет право принять к вычету при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ (смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2012 N Ф06-7951/12 по делу N А65-27596/2011, от 31.07.2012 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2011).
Напоминаем, что в общем случае для принятия к вычету сумм «входного» НДС требуется выполнение следующих условий:
— наличие счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Если же полученное имущество будет использоваться для осуществления, например, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, то сумму предъявленного НДС кредитору следует включить в стоимость полученного имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения Плана счетов и Инструкции, считаем, что кредитор в данном случае может отразить получение актива в качестве отступного на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 41 (10, 08) Кредит 62
— отражено получение имущества в качестве отступного;
Дебет 19 Кредит 62
— отражен предъявленный должником НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— НДС, предъявленный должником, принят к вычету.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Учет расходов в виде отступного, выплаченного в качестве компенсации за невыполнение обязательств в рамках договора аренды
Автор: Е. Л. Ермошина
Комментарий к Письму Минфина России от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30929.
В комментируемом письме Минфин ответил на вопрос о возможности учета в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде отступного, выплаченного в качестве компенсации за невыполнение обязательств в рамках договора аренды. К сожалению, чиновники ограничились лишь перечислением общих фраз на предмет того, что расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Понять их можно, ведь подобные затраты в гл. 25 НК РФ прямо не поименованы. В то же время перечни прочих и внереализационных расходов являются открытыми, а значит, выплаты в виде отступного могут быть учтены при расчете облагаемой базы, если организация докажет, что они были обоснованны и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Для начала рассмотрим, что собой представляет договор об отступном.
Как следует из п. 1 ст. 307 ГК РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, уплатить деньги, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Обычным основанием прекращения обязательства является его надлежащее исполнение (п. 1 ст. 408 НК РФ). В случаях, когда это сделать невозможно, Гражданский кодекс предусматривает иные способы прекращения обязательств, в том числе и отступное, когда первоначально согласованный предмет исполнения заменяется другим предметом.
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного – уплатой денежных средств или передачей иного имущества (ст. 409 НК РФ).
Отступное по своей сути является платой за отказ от исполнения первоначального обязательства, средством освобождения должника от необходимости совершать первоначальное исполнение.
Отметим, что обязательным условием прекращения обязательства в порядке отступного является наличие соглашения. Гражданский кодекс не содержит специальных условий о форме соглашения об отступном, следовательно, форма такой сделки должна соответствовать правилам, установленным в законе для сделок вообще (ст. 158 ГК РФ) и для двусторонних сделок в частности (ст. 434 ГК РФ).
Существенными условиями соглашения об отступном являются размер, сроки и порядок предоставления отступного, которые определяются по усмотрению сторон исходя из принципа свободы договора. При этом должны соблюдаться требования добросовестности, разумности и справедливости.
При составлении соглашения об отступном советуем учитывать положения Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 (далее – Информационное письмо № 102), которое содержит рекомендации по рассмотрению хозяйственных споров, связанных с предоставлением взамен исполнения обязательства отступного.
Если в соглашении об отступном стороны предусмотрели право должника взамен исполнения обязательства по договору предоставить в определенный срок отступное, то кредитор фактически дает должнику отсрочку в исполнении первоначального обязательства. С учетом изложенного кредитор не вправе требовать исполнения первоначального обязательства до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного (п. 2 Информационного письма № 102).
Если в соглашении об отступном специально не сказано о сохранении прежнего дополнительного обязательства должника (например, выплатить неустойку), то с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки (п. 3 Информационного письма № 102).
И еще один момент. На практике понятие отступного иногда путают с новацией, при которой возникает новое обязательство, в то время как предоставлением отступного обязательство прекращается полностью.
Итак, отступное можно назвать «платой за выход из договора», которая носит компенсационный характер и не является мерой ответственности (штрафом, неустойкой). При этом решение о прекращении обязательства путем предоставления отступного принимают обе стороны.
Можно ли учесть для целей налогообложения расходы в виде отступного, которое организация выплатила в качестве компенсации за невыполнение обязательств в рамках договоров вообще и договора аренды в частности?
К сожалению, в справочно-правовых системах автору удалось обнаружить только пару-тройку писем контролирующих органов на эту тему и столько же примеров из арбитражной практики. Мнения высказываются противоположные, в зависимости от нюансов той или иной ситуации.
Случай, аналогичный описанному в комментируемом письме, финансовое ведомство рассматривало в Письме от 14.05.2012 № 03-03-06/2/61, где было указано, что расходы в виде оплаты отступного за отказ от исполнения договора аренды могут быть учтены в расходах для целей налогообложения. Правда, здесь имелась веская причина для расторжения договора – переезд в другой офис.
Как правило, такие переезды обусловлены производственной необходимостью – например, в организации увеличилось количество сотрудников и ей понадобились большие площади или, наоборот, прошло сокращение персонала и фирма, оптимизируя расходы, сняла офис поменьше. Возможно, помещения под офис были приобретены в собственность и необходимость в аренде отпала. Таким образом, расходы на выплату отступного за «выход» из договора аренды во всех перечисленных случаях обоснованны и могут быть учтены при расчете базы по налогу на прибыль.
Что касается арбитражной практики, то в качестве примера, где судьи встали на сторону налогоплательщика, отразившего суммы отступных в налоговых расходах, можно привести Постановление ФАС МО от 09.08.2010 № КА-А40/8362-10 по делу № А40-70519/09-112-405. Обоснованность расходов, по мнению судей, следует определять, руководствуясь следующими критериями.
Главой 25 НК РФ при регулировании налогообложения прибыли установлена соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью организации осуществлять свою деятельность, исходя из действующего налогового законодательства следует признать экономически оправданными (обоснованными).
При этом арбитры сослались на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, где говорится, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. (Обратите внимание: речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.)
Судьи также подчеркнули: урегулирование спорных отношений во внесудебном порядке само по себе не влечет невозможности учета в составе расходов обоснованных затрат, которые понесены налогоплательщиком в связи с возмещением контрагенту причиненных убытков, выплатой в его пользу компенсации, предоставлением отступного.
Судьи не приняли ссылку инспекции на то, что спорные расходы неправомерно включены в состав внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), поскольку не являются штрафом, пеней, санкцией за нарушение обязательств, а также компенсацией причиненных убытков, отметив, что данные расходы отвечают определению внереализационных, приведенному в п. 1 ст. 265 НК РФ, перечень которых не является закрытым.
Правомерность включения во внереализационные расходы затрат на выплату отступного отметили и судьи ФАС СЗО в Постановлении от 31.08.2007 по делу № А56-50635/2005, так как эти выплаты:
связаны с производственной деятельностью;
произведены с целью минимизации потерь.
В то же время есть письма контролирующих органов и примеры из арбитражной практики, где высказывается противоположный подход. Так, в Письме УФНС по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128352 говорится, что расходы на выплату отступного не могут уменьшать налогооблагаемую базу. Правда, здесь имеется один нюанс. Речь идет не о самом договоре аренды, а о предварительном договоре об аренде нежилых помещений.
Напомним, что согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. По предварительному же договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором (п. 1 ст. 429 ГК РФ). При этом на основании п. 4 ст. 445 ГК РФ сторона, необоснованно уклоняющаяся от заключения договора, должна возместить другой стороне причиненные в результате этого убытки.
Таким образом, московские налоговики считают, что расходы в виде суммы отступного, уплаченного в связи с подписанием соглашения о расторжении предварительных договоров об аренде нежилых помещений, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль, так как они не соответствуют условиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Посчитали неправомерным отнесение в состав внереализационных расходов отступных, выплаченных по соглашению о расторжении предварительного договора о долевом участии в строительстве, и судьи ФАС ЗСО в Постановлении от 17.06.2009 № Ф04-3505/2009 (8759-А45-15) по делу № А45-14478/2008.
Итак, как видим, расходы на уплату отступного можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль, если организация обоснует их связь с хозяйственной деятельностью, например, невозможностью продолжения первоначального договора, которое привело бы организацию к еще большим (по сравнению с отступным) расходам.
В заключение отметим следующее. В пункте 1 Информационного письма № 102 говорится, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен его исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Об этом важно помнить бухгалтерам как организации-кредитора (списывать задолженность по первоначальному договору следует после фактического ее погашения), так и организации-должника (отражать расходы необходимо в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения об отступном).
Соглашение об отступном
Соглашение об отступном
Леонид СОМОВ
Налоговый консультант
Организация зачастую не в состоянии в срок и в полном объеме рассчитаться по своим договорным обязательствам. Для должника это чревато неустойками, пенями, штрафами, наконец, такие ситуации негативно сказываются на деловой репутации организации. Одним из вариантов решения этой проблемы может стать заключение с кредитором соглашения об отступном.
Заключить такое соглашение можно не только после истечения срока исполнения первоначального обязательства, но и в течение этого срока. С предложением отступного может выйти как организация-должник, так и кредитор.
Правовые аспекты
В качестве предмета отступного могут использоваться различные имущественные ценности, принадлежащие должнику. Такими ценностями являются все объекты гражданских прав, а именно:
Если по соглашению об отступном должник обязуется передать кредитору недвижимость, то переход прав собственности подлежит государственной регистрации. Само соглашение об отступном в государственной регистрации не нуждается.
Гражданское законодательство не предъявляет особых требований к форме заключаемого соглашения. Поэтому стороны при заключении соглашения об отступном должны руководствоваться общими правилами заключения сделок, указанными в статьях 158-160 ГК РФ. Статья же 409 ГК РФ в числе обязательный условий, которые стороны должны согласовать, называет размер, сроки и порядок предоставления отступного.
При этом необходимо учитывать требования действующего законодательства о порядке оформления первоначального обязательства между сторонами. Соглашение об отступном не может быть оформлено в более простой форме, чем первоначальное обязательство между сторонами, которое прекращается подписанием соглашения об отступном. Так, если первоначальное обязательство было оформлено в нотариальной форме, то и соглашение об отступном должно быть оформлено в нотариальной форме.
Поскольку порядок предоставления отступного является новым предметом обязательства, то необходимо четко сформулировать его в самом соглашении. Это может быть предоставление имущества, передача векселя третьего лица, выплата денежных средств и т. п. Что касается самого соглашения, то помимо вышеперечисленных условий, в нем необходимо указать причину заключения соглашения, а именно невозможность должника надлежащим образом исполнить свои обязательства.
Бухгалтерский учет
Так, величина дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, в нашем случае организацией-продавцом. Стоимость актива устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 6.4 ПБУ 9/99). Величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию (п. 6.4 ПБУ 10/99). Этот актив и будет являться предметом отступного.
Передача отступного отражается как реализация актива по учетной или остаточной стоимости. У организаций розничной торговли при учете товаров по продажным ценам сторнируется сумма торговой наценки, относящаяся к реализованным в качестве предмета отступного товарам. Передача товаров по соглашению о предоставлении отступного является объектом обложения НДС.
В случае если приобретенное по договору имущество является амортизируемым, то начисленная по активам амортизация до момента передачи отступного корректируется в связи с изменением его стоимости.
При реализации организацией-покупателем приобретенного имущества до принятия соглашения об отступном производится корректировка его учетной стоимости в большую или меньшую сторону в зависимости от соотношения между первоначальным обязательством и отступным. Это в свою очередь влечет за собой изменение финансового результата по реализации такого актива.
Корректировки в сторону уменьшения, как задолженностей, так и учетной стоимости отражаются сторнирующими записями.
Рассмотрим порядок учета хозяйственных операций при оформлении договора об отступном. Предположим, что по договору поставки ООО «Альфа» поставила ООО «Бета» товар «Т» в количестве 200 единиц по цене 120 руб. за единицу, в том числе НДС – 20 руб./ед. Цена приобретения для «Альфа» составила 60 руб. за единицу, в том числе НДС – 10 руб./ед.
Договор поставки предусматривал оплату товаров денежными средствами, однако после отгрузки товаров стороны заключили соглашение об отступном, согласно которому «Бета» предоставляет «Альфа» товар.
Величина отступного превышает стоимость поставленного имущества
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» производятся следующие записи.
Реализация товара «Т» отражается в обычном порядке:
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 41
— 10 000 руб. (50 руб./ед. х 200 ед.) – списана учетная стоимость товара «Т»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 4000 руб. (20 руб./ед. х 200 ед.) – отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации товара «Т»;
Дебет 902 Кредит 44
— 1500 руб. – списаны расходы на продажу.
По соглашению об отступном величина передаваемого имущества превышает стоимость поставленного товара. Поэтому в случае, если моменты реализации и поступление товара в качестве отступного происходят в одном отчетном периоде, производится корректировка объема реализации в сторону увеличения:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 6000 руб. (300 руб./ед. х 100 ед. – 24 000 руб.) – увеличен размер реализации за счет превышения стоимости отступного над ценой поставленного имущества.
Если же вышеуказанные моменты происходят в разных отчетных периодах, то проводка будет иной:
Дебет 62 Кредит 91-1
— 6000 руб. – увеличена дебиторская задолженность за счет превышения стоимости отступного над ценой поставленного имущества;
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 1000 руб. (50 руб./ед. х 100 ед. – 4000 руб.) – доначислен НДС в связи с увеличением оборота по реализации.
В связи с увеличением оборота по реализации увеличилась и сумма прибыли по договору поставки на 5000 руб. (6000 – 1000). Она будет учесть по окончании месяце в общем финансовом результате от продаж (прочих доходов и расходов).
Оприходование товара поставленного в качестве отступного осуществляется в общеустановленном порядке:
Дебет 41 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
— 5000 руб. (50 руб./ед. х 100 ед.) – отражен НДС по приобретенному товару « F ».
Дебиторская задолженность закрывается поступившим товаром:
Дебет 60 Кредит 62
— 30 000 руб. – отражен факт прекращения обязательства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 5000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному товару « F ».
В бухгалтерском учете ООО «Бета» производятся следующие записи. Оприходование поставляемого товара и частичная его реализация отражаются в обычном порядке:
Дебет 41 Кредит 60
— 20 000 руб. ((120 руб./ед. – 20 руб./ед.) х 200 ед.) – оприходован товар « T »;
Дебет 19 Кредит 60
— 4000 руб. (20 руб./ед. х 200 ед.) – отражен НДС по приобретенному товару «Т».
Дебет 62 Кредит 90-1
— 16 800 руб. (168 руб./ед. х 100 ед.) – отражена поставка части товара «Т» сторонней организации.
Дебет 90-2 Кредит 41
— 10 000 руб. ((120 руб./ед. – 20 руб./ед.) х 100 ед.) – списана учетная стоимость реализованной части товара «Т».
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 2800 руб. (28 руб./ед. х 100 единиц) – отражена задолженность перед бюджетом по НДС по реализованной части товара «Т»;
Дебет 90-2 Кредит 44
— 1000 руб. – списаны расходы на продажу.
Прибыль по реализованной части товара 3000 руб. (16 800 – 2800 – 10 000 – 1000) учитывается в общем финансовом результате от продаж за отчетный месяц.
После заключения соглашения об отступном в связи с тем, что величина передаваемого имущества превосходит стоимость приобретенных товаров, происходит увеличение их учетной стоимости:
Дебет 41 Кредит 60
— 2500 руб. ((250 руб./ед. х 100 ед. – 20 000 руб.) : 200 ед. х 100 ед.) – скорректирована стоимость нереализованной части товара «Т» на сумму превышения стоимости отступного над ценой первоначального обязательства;
Дебет 19 Кредит 60
— 1000 руб. (5000 – 4000) – скорректирован НДС по товару «Т»;
Если частичная реализация товара и поступившее имущество в качестве отступного произошло в одном отчетном периоде, то производится увеличение расходов:
Дебет 90-2 Кредит 60
— 2500 руб. ((25 000 руб. – 20 000 руб.) : 200 ед. х 100 ед.) – скорректирована учетная стоимость реализованной части товара «Т».
Данная корректировка приводит к уменьшению ранее исчисленной прибыли по частично реализованному товару до 500 руб. (3000 – 2500).
Если же вышеупомянутые временные моменты находятся в разных отчетных периодах, то увеличение учетной стоимости товара вызывает рост прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 60
— 2500 руб. – отражена корректировка учетной стоимости реализованной части товара.
Передача товара в качестве отступного отражается как его реализация:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 30 000 руб. (300 руб./ед. х 100 ед.) – отражена выручка от реализации товара « F » по соглашению об отступном;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 20 000 руб. ((240 руб./ед. – 40 руб./ед.) х 100 ед.) – списан реализованный по соглашению об отступном товар « F »;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 5000 руб. (50 руб./ед. х 100 ед.) – отражена задолженность перед бюджетом по НДС по реализованному в качестве отступного товару « F »;
Дебет 90-2 Кредит 44
— 2000 руб. – списаны расходы на продажу товара « F »;
Прибыль от реализации в качестве отступного товара « F » – 3000 руб. (30 000 – 5000 – 20 000 – 2000) учитывается в общем финансовом результате от продаж за месяц;
Кредиторская задолженность закрывается переданным в качестве отступного товаром « F »:
Дебет 60 Кредит 62
— 30 000 руб. – отражен факт прекращения обязательства;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 5000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному товару «Т».
Величина отступного меньше стоимости первоначального обязательства
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» производятся следующие записи.
Проводки по реализации поставляемого товара не меняются, корректировка же дебиторской задолженности производится сторнирующими записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 41
— 10 000 руб. (50 руб./ед. х 200 ед.) – списана учетная стоимость товара «Т»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 4000 руб. (20 руб./ед. х 200 ед.) – отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации товара «Т»;
Дебет 90-2 Кредит 44
— 1500 руб. – списаны расходы на продажу.
В зависимости от временных моментов поставки товара и поступления отступного записи в бухгалтерском учете будут различными. При их нахождении в одном отчетном периоде производится проводка:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 6000 руб. (24 000 руб. – (180 руб./ед. х 100 ед.)) – сторнирована дебиторская задолженность на сумму превышения стоимости отступного над ценой первоначального обязательства.
Если же они оказались в разных отчетных периодах, то запись будет иной
Дебет 91-2 Кредит 62 – 6000 руб. (24 000 руб. – (180 руб./ед. х 100 ед.)) – уменьшена дебиторская задолженность на сумму превышения стоимости отступного над ценой первоначального обязательства;
Первоначально прибыль от реализации товара составила 8500 руб. (24 000 – 4000 – 10 000 – 1500). В связи с поступившим отступным ее величина уменьшается на 5000 руб. (24 000 – 18 000 – 1000) до 3500 руб. (8500 – 5000).
Стоимостью товара, поступающего в качестве отступного, закрывается дебиторская задолженность:
Дебет 41 Кредит 60
— 15 000 руб. ((180 руб./ед. – 30 руб./ед.) х 100 ед.) – оприходован товар « G », поставленный по соглашению об отступном;
Дебет 19 Кредит 60
— 3000 руб. – отражен НДС, относящийся к поставленному по соглашению об отступном имуществу;
Дебет 60 Кредит 62
— 18 000 руб. – отражен факт прекращения обязательства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 3000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному товару « G ».
В бухгалтерском учете ООО «Бета» производятся следующие записи. Цифровые показатели приобретаемых товаров в связи с тем, что стоимость передаваемых в качестве отступного товаров меньше первоначального обязательства корректируется в сторону уменьшения:
Дебет 41 Кредит 60
— 20 000 руб. ((120 руб./ед. – 20 руб./ед.) х 200 ед.) – оприходован товар « T »;
Дебет 19 Кредит 60
— 4000 руб. (20 руб./ед. х 200 ед.) – отражен НДС по приобретенному товару «Т»;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 16 800 руб. (168 руб./ед. х 100 ед.) – отражена поставка части товара «Т» сторонней организации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 2800 руб. (28 руб./ед. х 100 ед.) – отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации части товара «Т»;
Дебет 90-2 Кредит 44
— 1000 руб. – списаны расходы на продажу.
Прибыль от реализации поставленной продукции в 3000 руб. (16 800 – 2800 – 10 000 – 1000) учитывается в общей сумме финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Дебет 41 Кредит 60
— 2500 руб. ((20 000 руб. – 15 000 руб.) : 200 ед. х 100 ед.) – сторнирована учетная цена нереализованной части товара «Т»;
Дебет 90-2 (91-2) Кредит 60
— 2500 руб. ((20 000 руб. – 15 000 руб.) : 200 ед. х 100 ед.) – сторнирована учетная стоимость реализованной части товара «Т».
Дебет 19 Кредит 60
— 1000 руб. (4000 – 3000) – сторнирован НДС по товару «Т»;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 18 000 руб. (180 руб./ед. х 100 ед.) – отражена выручка от реализации товара « G » по соглашению об отступном;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3000 руб. (30 руб./ед. х 100 ед.) – отражена задолженность перед бюджетом по НДС по реализованному в качестве отступного товару « G »;
Дебет 90-2 Кредит 44
— 2000 руб. – списаны расходы на продажу товара « G »
Дебет 60 Кредит 62
— 18 000 руб. – отражен факт прекращения обязательства;
Налоговые обязательства
Однако не стоит забывать подпункте 4 этого же пункта той же статьи 40 НК РФ. При отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам и вынести мотивировочное решение о доначислении налога и пени.
Как было сказано выше, объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг), в том числе и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При этом передача имущества по соглашению об отступном является объектом обложения по НДС даже в том случае, если по первоначальному обязательству объекта обложения по НДС, не возникало.
Поэтому в случае если между сторонами заключен договор займа и в последствии стороны пришли к соглашению об отступном, предусматривающим передачу имущества, реализация которого в соответствии с действующим законодательством облагается НДС, то при его передаче по заключенному соглашению исчисляется НДС.
Если же по соглашению об отступном передается имущество, не облагаемое НДС, то обороты по прекращению первоначального обязательства также не подлежат обложению НДС. Поэтому при передаче организацией ценной бумаги в качестве отступного в целях прекращения обязательств по кредитному договору объекта обложения НДС не возникает.
Передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного является объектом налогообложения по акцизам (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Если соглашением об отступном предусматривается передача товаров (работ, услуг) физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, с использованием расчетных или кредитных банковских карт, то возникает объект налогообложения налогом с продаж.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.