отсутствие раздельного учета по ндс последствия

Раздельный учет НДС как способ избежать штрафов

SergPoznanskiy/ Depositphotos.com

В большинстве своем организации бюджетной сферы осуществляют операции, которые не являются объектом налогообложения или же не подлежат обложению НДС. Однако в деятельности любого учреждения могут быть ситуации, когда возникает обязанность начислить и уплатить налог в бюджет, например, при реализации какого-либо имущества, вручении подарка или безвозмездном оказании услуги либо выполнении работы.

Кроме того, если учреждение не использует право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, то учреждению надо представлять декларацию по налогу и, возможно, вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций, а также сумм «входного» налога. Даже при отсутствии облагаемых НДС операций учреждению надо корректно заполнить раздел 7 декларации по НДС. На что стоит обратить внимание при заполнении раздела 7 декларации – смотрите здесь.

Если же учреждение осуществляет как не облагаемую НДС деятельность, так и операции, являющиеся объектом обложения этим налогом, появляется обязанность ведения раздельного учета НДС. Инструментом для этого может быть разработанный учреждением порядок аналитического учета на счете 210 12. Отсутствие раздельного учета лишает учреждение права не только принять к вычету суммы «входного» НДС, но и признать эти суммы в расходах в целях налогообложения прибыли.

Допустим, учреждение решило не рассчитывать пропорцию и не принимать к вычету НДС, приходящийся на облагаемую НДС деятельность, а учесть налог в стоимости товаров, работ или услуг. В этом случае возникают налоговые риски при признании расходов в целях налогообложения прибыли в части завышения расходов на сумму НДС. А включение не принятого к вычету НДС в стоимость амортизируемых нефинансовых активов приведет к завышению их стоимости и в конечном итоге – к искажению отчетности.

Источник

Отсутствие раздельного учета по ндс последствия

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Налогоплательщик осуществляет не облагаемые НДС (по ст. 149 НК РФ) и облагаемые НДС операции. Должен вестись раздельный учет.
Какова нормативная база и рекомендации по ведению раздельного учета (в том числе с учетом уплаченного аванса)? Учитывается ли при расчете пропорции НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Нормами главы 21 НК РФ методология раздельного учета не определена, поэтому он ведется в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой.
Общий принцип учета сумм «входного» НДС налогоплательщиком, осуществляющим операции, облагаемые НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения, таков:
— налог учитывается в стоимости, если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) (т.е. ТРУ) используются для операций, не облагаемых НДС;
— налог принимается к вычету, если приобретенные ТРУ используются для налогооблагаемых операций;
— налог распределяется между операциями, облагаемыми и не подлежащими налогообложению, если приобретенные ТРУ используются как в тех, так и в других операциях. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных ТРУ.
Правило, позволяющее не распределять «общий» входной НДС, применимо к тем налоговым периодам, в которых совокупные расходы на приобретение ТРУ, относящиеся к необлагаемым операциям, не превышают 5% всех совокупных расходов. В этом случае весь «общий» налог может быть принят к вычету.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций;
— Энциклопедия решений. Организация (методика) раздельного учета НДС;
— Энциклопедия решений. «Правило 5%» при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Вопрос: Какая ответственность предусмотрена за неведение раздельного учета по НДС в случае, если вычеты не заявляются и НДС на расходы по налогу на прибыль не относится? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)
*(2) Положения абзаца седьмого п. 4 ст. 170 НК РФ были уточнены с 01.01.2018 Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ. До указанной даты формулировка этого абзаца предполагала распространение «правила 5%» на весь п. 4 ст. 170 НК РФ, что допускало двоякое толкование и вызывало споры. Смотрите, например, п. 12 Обзора правовых позиций. направленных для использования в работе письмом ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825.
*(3) Смотрите постановление Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137», письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850.

Источник

Примеры организации раздельного учета. Судебные споры с налоговиками

Налоговый Кодекс обязывает налогоплательщика вести раздельный учет в случаях осуществления облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, осуществления операций по разным ставкам НДС, льготных операций и прочее. Цель при этом – не разрешить принять к вычету полную сумму «входного» НДС. В кодексе не описан порядок ведения раздельного учета, но упоминается право налогоплательщика установить и утвердить в учетной политике для целей налогообложения свои собственные правила.

Примеры из судебной практики

1. Претензии по методике раздельного учета, постановление Семнадцатого ААС от 10.10.2019 г. по делу № А60-7097/2019.

Налогоплательщик – ООО «Комбинат питания «СУБР», Свердловская обл., предмет спора – вычет НДС 767 тыс. руб. Утвержденная налогоплательщиком методика раздельного учета оказалась на взгляд налоговиков слишком сложной и непонятной. Сумма общехозяйственных расходов и НДС не сразу распределялась по полученному счету-фактуре, а сначала распределялась на объекты, деятельность которых облагается НДС и не облагается НДС, а только потом оставшаяся часть расходов (НДС) распределялась на счет 26. При этом методика определения затрат, распределяемых на счете 26, налогоплательщиком не представлена, поэтому налоговый орган не смог проверить фактическое распределение расходов и НДС в части услуг по аренде, связи, пассажирским перевозкам, грузоперевозкам, услугам управления и т. д. Налогоплательщик пытался объяснить свои правила привязкой к месту возникновения затрат. Но в плане счетов бухгалтерского и налогового учета не было аналитики по раздельному учету мест возникновения затрат, никаких положений и нормативных документов в обоснование применяемого метода представлено не было.

По мнению суда, налогоплательщик неправомерно применил индивидуальную методику определения объема совокупных расходов между операциями, по которым подлежат налогообложению и освобождаются от налогообложения, исходя из количества перевозимых сотрудников, площади помещения и т.д. Регистры бухгалтерского и налогового учета в части доходов и расходов, а также НДС, по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, не велись, методика раздельного учета не утверждена, алгоритм непонятен и не определен никакими документами, то есть раздельного учета нет.

Вывод: если из учетной политики или регистров невозможно понять алгоритм раздельного учета, налоговый орган придет к выводу об отсутствии раздельного учета.

2. Отсутствие операций по реализации облагаемых и необлагаемых операций – не повод не вести раздельный учет, определение Верховного Суда РФ от 27.03.2020 г. № 303-ЭС20-3140 по делу № А51-268562/2018.

ООО «ИнвестСтрой», г. Владивосток, цена вопроса – 6 млн руб. вычетов НДС.

Строили объект недвижимости для реализации с жилыми (освобождены от НДС) и нежилыми помещениями (облагаются НДС). Налогоплательщик предоставлял пояснения и бухгалтерские справки-расчеты (без ссылок на подтверждающие первичные документы), согласно которым раздельный учет велся в регистрах аналитического учета. При этом в учетной политике налогоплательщика правила раздельного учета не были установлены. К вычету принимали весь входной НДС, т. к., по мнению налогоплательщика, реализация жилых и нежилых помещений по данному объекту еще не производилась, поэтому раздельный учет реализации и затрат, относящихся к жилым и нежилым помещениям, и раздельный учет распределения вычетов по НДС не производился.

Однако по мнению налогового органа, поддержанному судом, назначение помещений (жилые-нежилые, то есть соответственно необлагаемая реализация и облагаемая) было известно еще в начале строительства, т.к. выдавались разрешения на строительство.

Суд постановил, что раздельного учета не было – НДС к вычету не приняли (6 млн руб. вычетов).

Вывод: утвердить методику раздельного учета входного НДС и применять ее нужно не в момент реализации операций, а ранее.

3. Раздельного учета доходов в книге продаж недостаточно для распределения НДС, расходы тоже нужно учитывать раздельно, определение Верховного Суда РФ от 12.03.2018 г. № 310-КГ18-531 по делу № А83-1774/2016.

Налогоплательщик – ООО «Предприятие Витэк», г. Симферополь, вычеты НДС по импорту оборудования (аэродромные топливозаправщики и пр.), 6,5 млн руб.

Налоговый орган: поскольку налогоплательщик осуществляет облагаемые и не облагаемые (услуги в аэропортах освобождены от НДС) операции, раздельный учет должен быть.

Налогоплательщик: мы платили НДС не поставщику, а на таможню – имеем право на вычет, к тому же правило 5 % соблюдено.

В ходе судебного разбирательства, заявляя о ведении раздельного учета «входного» НДС, налогоплательщик не смог пояснить, каким образом организован раздельный учет «входного» НДС и каким образом из документов, на которые он ссылается, усматривается порядок ведения раздельного учета НДС по приобретенным ценностям.

В учетной политике организации закреплено, что раздельный учет обществом ведется только в доходной части (книга продаж), раздельный учет в части затрат (сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам) данным приказом не регламентирован.

Налоговый орган: оборудование было использовано в деятельности, не облагаемой НДС, при расчете 5 % учли не все расходы (учли прямые расходы по деятельности, не облагаемой НДС, только по приобретенному оборудованию, а не по совокупным расходам по всем необлагаемым операциям за налоговый период), раздельного учета не было – вычета нет.

Вывод: ведите раздельный учет и доходов, и расходов.

4. Сложная методика раздельного учета – нет вычетов, постановление АС Московского округа от 27.08.2018 г. № Ф05-13022/18 по делу № А40-171716/2017.

Исходные данные – ООО «Олимпас Москва», г. Москва, вычеты НДС 7,9 млн руб.

Налогоплательщик утвердил методику раздельного учета с последовательным применением пропорций:

– суммы НДС по входящим счетам-фактурам, выставленным за аренду помещений, распределяются пропорционально площади, занимаемой определенным департаментом;

– часть НДС, относящаяся к деятельности различных департаментов организации, распределяется по пропорции, определяемой исходя из выручки от реализации по необлагаемым НДС операциям в общей выручки от реализации за налоговый период.

ФНС: Положения учетной политики не соответствуют нормам налогового законодательства, повторное определение пропорций и несколько способов и стадий применения налоговых вычетов не предусмотрено НК РФ. Суд принял сторону ФНС.

Вывод: методика должна соответствовать общим положениям НК РФ, усложнять правила не стоит.

Общий совет – разрабатывайте собственную методику ведения раздельного учета и доходов, и расходов, но не слишком усложняйте ее; оформляйте подтверждающие документы ко всем справкам и расчетам.

Источник

Раздельный учет НДС в 2020-2021 годах

Раздельный учет НДС используется налогоплательщиком в том случае, если он в ходе своей деятельности наряду с операциями, облагающимися НДС, осуществляет и те, которые не облагаются налогом. Более подробно о тонкостях ведения раздельного учета по НДС можно узнать из статей нашей специальной рубрики.

В каких случаях необходим раздельный учет по НДС?

Нередко хозяйственные субъекты (юридические и физические лица) в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью совершать операции, как облагаемые НДС, так, согласно условиям законодательства, освобожденные от начисления этого налога. Также встречаются случаи наличия одновременно двух действующих режимов налогообложения у одного плательщика, например общей системы и ЕНВД или общей системы и патентной.

При такой работе обязателен к применению раздельный учет по НДС. Отсутствие подобной методики не позволяет налогоплательщику как учитывать входной НДС по отношению к налогооблагаемым операциям, так и брать полученные суммы для уменьшения базы по налогу на прибыль.

За экономическим субъектом остается право на выбор конкретной методики по ведению раздельного учета НДС. Действующее законодательство не запрещает разработку и применение собственного норматива. Но при этом принятый порядок не должен нарушать основных принципов работы, при которых возможно достоверное определение, к какому виду операций относится та или иная сумма входного налога.

Подробнее о принципах и способах ведения раздельного учета вы узнаете из материала «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?

Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ. Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС. Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.

Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.

Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».

К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога. То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает. При оказании услуг или отгрузке товаров рекомендуется в договоре дополнительно прописывать место реализации товаров или выполнения работ для предотвращения претензий со стороны проверяющих. Однако при этом документы следует подготавливать по правилам российского законодательства.

Правило «5-процентного порога»

В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.

Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим.

При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом теперь приравнена к облагаемым операциям. Если работы или услуги подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ, послабление не действует, и они считаются необлагаемыми.
Напомним: если доля необлагаемых операций не превышает 5%, можно принять к вычету весь «входной» НДС. В противном случае ставить налог к вычету или учитывать в стоимости нужно согласно пропорции.

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

В хоздеятельности фирмы бывают периоды, когда она не получает доходов, однако некоторые расходы все же существуют. Особенно часто подобные ситуации встречаются у вновь зарегистрированных предприятий. Что делать, если предполагается наличие нескольких видов операций, облагаемых и не облагаемых налогом? Вести ли раздельный учет входного НДС? Подробно о решении этой проблемы можно узнать из материала «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика».

В ситуациях, когда в течение определенного периода не возникает факта реализации необлагаемых товаров (услуг), у налогоплательщиков могут появиться вопросы ― требуется ли в таких случаях ведение раздельного учета по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, что отсутствие операций, освобожденных от НДС, является основанием для возможности не вести раздельный учет. Суммы входного налога при этом принимались к вычету целиком в соответствии с положениями ст. 172 НК РФ.

С января 2018 года ситуация изменилась: раздельный учет нужно вести в любом случае, даже в периодах, когда выполняется праило 5%. Но входной НДС по общим расходам, относящимся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, можно полностью принять к вычету, если затраты на необлагаемые операции меньше 5% всех расходов, связанных с реализацией (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 05.04.2018 N 03-07-14/22135).

Подробности см. здесь.

Налоговая политика при раздельном учете

Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается субъектами самостоятельно, при этом она не должна нарушать законодательный порядок определения налога, относящегося к тем или иным операциям. Основные принципы ведения учета, в том числе раздельного, необходимо закрепить в учетной политике предприятия. На этом настаивает ФНС, в противном случае выбранная позиция налогоплательщика может быть оспорена, а по налогу будет произведено доначисление.

Впрочем, такое решение налоговиков можно попытаться оспорить. Арбитры встают на сторону налогоплательщиков, если последним удается доказать наличие фактического ведения налогового учета в организации. Суды нередко приводят доводы, что закрепление методики ведения раздельного учета по НДС не является прямым требованием налогового законодательства. Но во избежание претензий налоговиков рекомендуется все же отразить эти нюансы в учетной политике.

При этом следует отразить не только факт использования раздельного учета предприятием, но и перечислить возможные операции, которые попадают под разные категории налогообложения, а также те, которые освобождены от него. Здесь же перечисляют возможные счета и субсчета, которые применяются в бухгалтерских записях фирмы.

А также упоминаются основания, при которых совершаются операции, не облагаемые НДС:

Подробнее о том, какие положения следует прописать в налоговой политике, рассказано в материале «Как составить налоговую политику организации?».

Обратите внимание: п. 4 ст. 170 НК РФ указывает на пропорции, которые следует использовать при определении размера сумм входного НДС для облагаемых и необлагаемых операций. Тот же принцип действий допустим и при разделении налога, если действуют одновременно несколько систем налогообложения.

Порядок распределения входного НДС (проводки)

Для того чтобы составить необходимую пропорцию, используемую для определения доли входного налога, приходящегося на облагаемые и необлагаемые операции, выделяют несколько видов расходов:

При создании записей бухгалтерского учета целесообразно ввести субсчета к счету 19, отражающие входной налог по операциям разного вида. При этом проводки для определения налога при закупке товара с использованием субсчета для налогооблагаемых и не облагаемых НДС операций будут выглядеть следующим образом:

В зависимости от вида деятельности организации использоваться, наряду со счетом 41, могут счета 25, 26, 10 и прочие.

В некоторых случаях налогоплательщики изначально принимают всю сумму налога к вычету, совершая фактически операции, относящиеся к разным видам налогообложения по НДС. А после этого часть налога, которая идет на необлагаемые действия, восстанавливается.

Однако у органов ФНС существует свое мнение по отношению к этой методике. Налоговики настаивают на том, что раздельный учет НДС необходимо фиксировать в момент принятия товара на учет. В некоторых случаях при появлении конфликтных ситуаций с органами контроля налогоплательщикам удается отстоять свою позицию, закрепленную в учетной политике организации.

Примеры составления пропорций, учитывающих все требования законодательства и налоговых структур, а также сопутствующие им проводки вы найдете в статье «Какой порядок распределения входного НДС?».

Особенности раздельного учета при операциях с займами

На появление особых методов подсчета пропорциональных соотношений в п. 4 ст. 170 повлияло принятие закона от 01.04.2014 № 420-ФЗ. Новые правила предназначены для подсчета пропорциональной доли в следующих налогооблагаемых операциях:

В качестве дохода при продаже берется разница между ценами реализации и приобретения. Если имел место факт предоставления займов, то в качестве доходов берутся начисленные проценты.

Для того чтобы распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями сумму входного налога, налогоплательщик НДС использует пропорциональный метод расчета. Пропорция высчитывается исходя из общих данных стоимости проданного товара, имущественных прав. Причем в расчет берутся все операции по реализации, совершенные как на территории РФ, так и за ее пределами. На это неоднократно указывали вынесенные судебные решения в ходе арбитражных разбирательств, а также чиновники Минфина.

Последние обращают внимание также и на необходимость включения в доходы стоимости всех реализованных активов, в том числе ценных бумаг и основных средств. Для точного определения пропорции используют как выручку субъекта, так и его внереализационные доходы.

Ранее, до внесения поправок в НК РФ на основании принятого закона от 01.01.2014 № 420-ФЗ, судебные органы не раз становились на сторону налогоплательщиков, поддерживая их позицию о том, что вести раздельный учет при выдаче займов обязанности не возникает. Аргументы в пользу этой точки зрения вы найдете в публикации «Вести или не вести раздельный учет НДС при выдаче займов?».

Нередко организации предоставляют процентные займы сторонним лицам. Какое в этом случае стоит принять решение относительно ведения раздельного учета по НДС? Все ли операции, содержащие входной налог, в данном случае подлежат распределению? Или же целесообразнее в качестве расходов учитывать лишь общехозяйственные? О том, как правильнее будет организовать учет при данных обстоятельствах, читайте в статье «Порядок ведения раздельного учета НДС по выданным займам».

Раздельный учет по НДС при использовании векселей

Реализация ценных бумаг, в том числе и векселей, объектом налогообложения по НДС не признается. При осуществлении подобных действий следует наладить раздельный учет, если субъекты используют в прочей своей деятельности подлежащие налогообложению операции.

Однако расчеты между контрагентами при помощи векселей третьих лиц налоговые структуры могут принять за их реализацию и посчитать поводом для применения раздельного учета НДС. В случае предъявления претензий со стороны фискалов можно смело оспаривать их мнение.

Рассмотрим иную ситуацию. В процессе ведения хозяйственной деятельности нередки случаи, при которых расчет с поставщиками осуществляется при помощи векселей, которые признаны п. 2 ст. 142 ГК РФ ценными бумагами.

Встречаются два вида векселей ― простые и переводные. Для простых характерно наличие лишь 2 сторон взаимоотношений: векселедателей и векселедержателей. При расчетах переводным векселем появляется и третье лицо ― трассат, то есть плательщик по векселю.

Векселя могут быть процентными и беспроцентными. Вексель может содержать дополнительные условия о начислении процентов. В противном случае вексель считается беспроцентным.

При необходимости начислять проценты по векселю у векселедержателя появляется фактический доход вне зависимости от пути поступления ценных бумаг ― были ли они приобретены за деньги или получены в счет уплаты долга. Для последующего налогообложения НДС имеет значение условие векселя о начислении процентов.

На объект реализации продавец обязан начислить налог, если товар или услуга не освобождены от налогообложения, причем способ оплаты значения не имеет ― будь то денежные перечисления или передача векселя в счет погашения долга. При получении векселя, наличие которого не предполагает последующее начисление процентов, обязанности по начислению налога в этом случае не возникает. Иная ситуация может быть, если вексель окажется процентным или дисконтным.

Доходы налогоплательщика, в том числе и по ценным бумагам, составляют общую сумму выручки, определяющую налоговую базу (п. 2 ст. 153 НК РФ). Налогооблагаемую базу необходимо увеличить на сумму дохода в виде процентов от полученных облигаций и векселей, которыми был произведен расчет за товар (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По этой причине продавец обязан начислить НДС на сумму дохода по векселю и перечислить сумму налога в бюджет. Причем стоит учесть, что облагаемая часть дохода должна превышать размер процентов по отношению к действующей ставке ЦБ РФ.

Дополнительную информацию о том, как поступить при расчетах векселями, можно узнать здесь.

Раздельный учет НДС – вопрос непростой, постоянно требующий владения актуальной информацией. Получить ее вам всегда поможет наша рубрика «Раздельный учет (НДС)». Следите за ее обновлением!

Источник