ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль
Ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль
НК РФ Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)
(в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса,
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
(в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,
(в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со статьей 122.1 настоящего Кодекса.
(п. 4 введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
Чем грозит неуплата авансового платежа по налогу
Нарушение порядка уплаты авансовых платежей по налогу не является основанием, чтобы оштрафовать организацию на основании статьи 122 Налогового кодекса. Тем не менее, неуплата авансового платежа по итогам отчетного периода чревата последствиями.
Могут ли оштрафовать за неуплату авансового платежа по налогу
В ряде случаев установлена обязанность в течение налогового периода уплачивать предварительные платежи по налогу – авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
Неуплата или неполная уплата налога организацией или предпринимателем может привести к штрафу в размере:
Но нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу штраф, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса, с организации взыскать нельзя. (п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).
Следовательно, штраф, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса, может быть применен только за неуплату налога по итогам года.
Чем грозит неуплата авансового платежа по налогу
Нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Тем не менее, просрочка по авансовым платежам обеспечивается пенями (абз. 2 п. 3 ст. 58 Налогового кодекса).
Пени начислят за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате авансового платежа. Ее размер определяется на основе неуплаченной суммы исходя из дифференцированной процентной ставки (п. 4 ст. 75 Налогового кодекса).
Для организаций размер пени за неуплату авансового платежа по налогу составит:
Период просрочки, за который начисляется пеня, исчисляется со дня, следующего за установленным днем уплаты авансового платежа по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Кроме того, при неуплате авансовых платежей на имущество организации могут наложить арест. Арест имущества организации может быть применен в качестве способа обеспечения исполнения решения ИФНС о взыскании авансовых платежей (письмо Минфина от 14.03.2019 № 03-02-08/16736, п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Неуплата аванса по налогу законом не карается
Если инспекторы обнаружат, что фирма в течение года не перечисляла, скажем, налог на прибыль, ее ждет штраф и требование об уплате пеней. Смирившись с этим, вы расплатитесь на нарушение, которого не совершали.
За неуплату (неполную уплату) налогов кодексом, известно, предусмотрен штраф (ст. 122 НК РФ). Он составляет 20 процентов от суммы недоплаченного налога. Однако эту санкцию любят инкриминировать налоговики, если выявят несвоевременную уплату какого-нибудь авансового платежа по налогу. Помимо штрафа они начислят и пени. Имейте в виду, делать этого контролеры не вправе.
Нарушение без штрафа
Напомним, у каждого налога есть так называемый налоговый период. Его устанавливает кодекс: месяц, квартал, год. Если фирма перечисляет налог в течение этого периода (а не по окончании), такие платежи являются авансовыми. К примеру, такое положение с налогом на прибыль, ЕСН и налогом на имущество.
Так вот, запомните: штрафов за неуплату авансовых платежей Налоговым кодексом не предусмотрено. То есть штрафовать фирму по 122-й статье нельзя. Эта статья используется в отношении неуплаты именно налога, а не авансового платежа по нему. Ведь только по окончании налогового периода «определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате» (ст. 55 НК РФ).
Со взносами на обязательное пенсионное страхование аргументация несколько иная.
Во-первых, поскольку эти платежи не поименованы в законе об основах налоговой системы (Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1), налогом они не являются. Поэтому применять в отношении пенсионных взносов статью 122 Налогового кодекса нельзя.
Во-вторых, взыскивать штраф за неуплату страховых платежей может только сам страховщик, то есть Пенсионный фонд. Такую норму содержит пункт 1 статьи 11 Закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования». Фискалам же такого права никто не давал. Показательным решением арбитров в этом вопросе является постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2003 г. по делу № А56-10846/03.
Недоборы с авансов
Перейдем к пеням за несвоевременный авансовый платеж по налогу. Законодательство позволяет инспекторам их списывать с расчетных счетов фирм в бесспорном порядке. Такое право им предоставлено статьей 46 Налогового кодекса, и МНС скорее всего не преминет им воспользоваться. Между тем их требования не всегда законны. Почему?
Дело в том, что пени налоговая обычно начисляет исходя из времени, когда авансовый платеж должен был быть осуществлен. О неприемлемости такого подхода свидетельствует постановление Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. № 5 (п. 20). В пункте 20 судьи указали, что пени фирме по авансовым платежам «набегают» только по итогам отчетного периода. И не более.
Для примера возьмем налог на прибыль. Его отчетный период – квартал. Если фирма январский авансовый платеж фактически перечислила в марте, пени не начисляются вовсе. Они возникнут, если бухгалтер опоздает с уплатой налога за I квартал. скажем, заплатит его в апреле.
ОАО «Славнефть-Ярославнефтеоргсинтез» в январе, феврале и марте 2002 года не платило ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Напомним, отчетный период по нему – квартал. Налоговики, обнаружив нарушение, начислили пени исходя из неуплаченных сумм. Общество не согласилось с требованиями проверяющих и обратилось в суд.
Арбитры поддержали фирму и указали, что взыскание пеней за неуплату ежемесячных авансовых платежей в Налоговом кодексе не предусмотрено. В данном случае их можно начислять только по итогам квартала (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 ноября 2003 г. по делу № А82-55/2002-А/2).
Аналогичной позиции придерживаются судьи и в отношении пеней по ЕСН. Арбитры указывают, что их взыскание по ежемесячным авансовым платежам нарушает права фирмы и не соответствует определению пеней, данному в статье 75 Налогового кодекса (постановление ФАС Центрального округа от 13 января 2004 г. по делу № А36-181/16-03).
Отдельного рассмотрения заслуживает ситуация, связанная с начислением пеней за неуплату пенсионных взносов. Взыскивать их налоговики не вправе. Это прерогатива исключительно Пенсионного фонда (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 25 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Причем требовать заплатить пени фонд может только через суд. Так что если налоговые инспекторы превысят свои полномочия и взыщут с вашей организации пени, в суде вы сможете доказать неправомерность их действий (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 января 2004 г. по делу № А33-6474/03-С3н-Ф02-4828/03-С1).
Но даже если пени по ежемесячным авансовым платежам потребовал заплатить Пенсионный фонд, то их тоже можно оспорить.
ООО «СМП-541» в течение 2002 года несвоевременно перечисляло ежемесячные пенсионные взносы. Обнаружив это, работники ПФР начислили фирме пени помесячно. Но платить она отказалась. Тогда ПФР обратился в суд.
Судья встал на сторону организации и признал требования ПФР незаконными. Он указал, что «начисление пеней. возможно только по итогам квартала. ». Иными словами, пени могут возникнуть только по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, когда у фирмы будет сформирована база по взносам и представлен расчет (декларация). Решение суда приведено в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 8 декабря 2003 г. по делу № А79-3521/2003-СК1-3522.
Е. Озерская, эксперт ПБ
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Чем грозит неуплата авансов по упрощенке
Обязательно ли платить авансы по УСН
Обязанность рассчитать и уплатить авансы по УСН для любого из двух объектов налогообложения предусмотрена ст. 346.21 НК РФ. Поэтому ответ: да, обязательно. Не платить аванс можно только в том случае, если уплачивать нечего. Например:
ВАЖНО! ИП, у которых есть сотрудники, а также организации за счет вычетов могут сэкономить не более половины налога при УСН «доходы». Поэтому у них аванс возникнет в любом случае. Ну если были доходы, разумеется.
Так что же бывает, когда аванс не уплачивается? Рассказываем.
Пени по авансам по налогу при УСН
Самое известное и ожидаемое последствие неуплаты авансов по УСН, да и по любым авансирующим бюджет налогам, — пени. Рассчитывают их от неуплаченной суммы за каждый день просрочки, начиная со следующего дня по окончании срока уплаты и по день платежа включительно. Ставка пеней для ИП — 1/300 ставки рефинансирования, для организаций — 1/300 ставки за первые 30 дней просрочки и 1/150 начиная с 31-го дня. Размер пеней не может превышать сумму платежа, на который они начислены (ст. 75 НК РФ).
Подробнее о расчете пеней читайте у нас на сайте.
Посчитать их вам поможет наш калькулятор.
Можно ли уменьшить величину пеней? Узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в материал, чтобы увидеть развернутый ответ на этот вопрос.
Пояснения в налоговую по УСН
Не дождавшись каких-либо платежей, налоговая может попросить вас объясниться. В таком случае вы получите информационное письмо с просьбой рассказать, почему денег нет. Если у вас есть разумное и аргументированное тому объяснение, направьте ответ. Но если не ответите, вам ничего не будет. Это не истребование пояснений, за непредставление которых штрафуют, а всего лишь письмо. Истребовать информацию или документы, напомним, налоговая вправе в ограниченных случаях, и данный к ним не относится.
Штраф по УСН, взыскание авансов, арест имущества, блокировка счета
Наложить штраф за неуплату авансов по УСН налоговики не вправе. Прежде всего, потому, что штраф можно выписать только за неуплату налога по году. За неуплату авансов по УСН такая ответственность не применяется. Кроме того, для штрафа вы должны исказить налоговую базу, а ее вы еще не декларировали.
Что касается взыскания неполученных сумм, ареста имущества и блокировки счета, то ни одно из указанных действий в отношении неуплаченных упрощенцем авансов в течение года невыполнимо. Для совершения каждого из них налоговики должны иметь точные сведения о сумме недоимки. А с авансами по УСН до подачи налогоплательщиком декларации это невозможно.
Вот когда вы ее сдадите и налоговики увидят всю картину, тогда требования на уплату вам не избежать. Причем выставят его на всю сумму авансов за год, даже если по итогу года налога будет меньше или не будет совсем. Не оплатите, и деньги спишут принудительно. Но и это можно обойти: просто отложите сдачу декларации на последний день отчетного срока.
Как работает этот способ, мы рассказывали здесь.
Итоги
За неуплату авансовых платежей по УСН начислят пени. А за неуплату налога уже будет штраф. Всю сумму недоимки выставят инкассо на расчетный счет. Если и эти действия не помогут, налоговая передаст данные приставам, которые арестуют имущество.
Последствия неуплаты очередного ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль
Какие налоговые последствия возникнут, если вовремя не уплатить очередной ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае пропуска срока уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль пени начисляются на общих основаниях.
Штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, не взыскивается.
Налоговые органы и ряд судей придерживаются позиции, что в случае пропуска срока уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организации может быть направлено соответствующее требование, а также приняты меры по принудительному взысканию указанной задолженности (в том числе приостановление операций по счетам в банке).
Пункт 1 ст. 287 НК РФ предусматривает уплату как авансовых платежей по итогам отчетного периода, так и уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты, то есть при возникновении недоимки (п. 2 ст. 11 НК РФ), налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Авансовые платежи представляют собой предварительные платежи по налогу, уплачиваемые налогоплательщиками в соответствии с НК РФ в течение налогового периода (п. 3 ст. 58 НК РФ), и формально не являются налогом.
Вместе с тем абзацем 2 п. 3 ст. 58 НК РФ прямо установлено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.
Таким образом, в случае просрочки уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль пени начисляются на общих основаниях. Аналогичное мнение неоднократно высказывали и уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 28.12.2012 N 01-02-03/03-482, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).
Однако штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, в случае невнесения в срок авансового платежа по налогу на прибыль не может быть взыскан, поскольку эта мера ответственности предусмотрена только за неуплату налога.
Судьи также придерживаются указанной позиции (смотрите, например, п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 N 71, постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007).
Следовательно, в случае просрочки уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль штраф в размере 20% от неуплаченной суммы авансового платежа с Вашей организации взыскан быть не может.
Кроме того, из разъяснений официальных органов (письмо Управления ФНС по Московской области от 28.02.2006 N 22-22-И/0094, разъяснения Управления ФНС России по Брянской области от 01.07.2011), а также целого ряда судебных решений (смотрите, например, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2007 N Ф04-1559/2007(32502-А03-26) по делу N А03-13173/2006-14, от 31.01.2007 N Ф04-9120/2006(30291-А75-37) по делу N А75-3195/2006) следует, что в случае просрочки при уплате ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячного авансового платежа, а также осуществить меры по принудительному взысканию указанной задолженности за счет имущества налогоплательщика. Косвенно о возможности направления налогоплательщику требования об уплате авансового платежа свидетельствует и п. 52 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.
Отметим, что такой позиции придерживаются далеко не все судьи. Так, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2006 N Ф04-4417/2006(24541-А03-26), ФАС Дальневосточного округа от 18.01.2006 N Ф03-А/05-2/4457, ФАС Поволжского округа от 13.01.2006 N А12-17186/05-С3, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2005 N А10-5588/04-Ф02-3154/05-С1 и пр. делается вывод, что включение в требование об уплате налога суммы ежемесячного авансового платежа является неправомерным.
Из п.п. 1, 3 ст. 76 НК РФ следует, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих случаях:
— неисполнения налогоплательщиком решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа;
— непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации;
— неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной п. 5.1 ст. 23 НК РФ обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган.
Как видим, такого основания, как неуплата авансового платежа по какому-либо налогу, НК РФ не содержит. Поэтому можно сделать вывод, что в случае неуплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль налоговый орган не вправе принимать решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке.
В то же время из некоторых разъяснений налоговых органов следует обратное.
Так, в информации Управления ФНС России по Челябинской области от 25.11.2008 работники налогового ведомства отмечают, что на основании главы 11 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Таким образом, в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) авансового (ежемесячного авансового) платежа налоговые органы вправе осуществить меры принудительного взыскания задолженности по этим платежам в порядке, применяемом для принудительного взыскания задолженности по налогам.
Аналогичные выводы нашли отражение в сообщении Управления ФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 18.11.2008.
Кроме того, возможность приостановления операций по счетам организации в банках предусмотрена в п. 8 ст. 46 НК РФ. А поскольку в поименованном нами выше п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 фактически делается вывод о возможности применения в отношении авансовых платежей мер, указанных в ст.ст. 46, 47 НК РФ, мы не исключаем, что налоговый орган в случае неуплаты в срок ежемесячного авансового платежа может вынести решение о приостановлении операций Вашей организации по счетам в банках.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
18 сентября 2015 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.