пансионат организационно правовая форма
Какие организации можно отнести к организациям санаторно-курортного или оздоровительного типа и не удерживать налог на доходы физических лиц? Что является основанием при отнесении организации к данному типу? Должны ли бланки путевок, курсовок и других документов содержать фамилию, имя и отчество остальных отдыхающих по этой же путевке? Или достаточно фразы «путевка выдана на членов семьи в количестве 2 (3, 4 и т.д.) человек: муж, жена, дети»?
Какие организации можно отнести к организациям санаторно-курортного или оздоровительного типа и не удерживать налог на доходы физических лиц? Что является основанием при отнесении организации к данному типу?
Должны ли бланки путевок, курсовок и других документов содержать фамилию, имя и отчество остальных отдыхающих по этой же путевке? Или достаточно фразы «путевка выдана на членов семьи в количестве 2 (3, 4 и т.д.) человек: муж, жена, дети»?
Налоговый кодекс РФ в целях применения главы 23 (НДФЛ) к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относит санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря, то есть указывает на вид деятельности организации, профиль деятельности и не указывает на какие-то иные критерии.
Разберем перечисленные в ст. 217 НК РФ организации и определим их основные признаки.
Вид организации (ст. 217 НК РФ)
Документы, подтверждающие вид деятельности
Закон, регулирующий деятельность
Расположение на землях особо охраняемых природных территорий, в том числе лечебно-оздоровительных местностей и курортов,
оказание медицинской помощи, организация отдыха, включение в реестр санаторно-курортных организаций, учет в Минздравсоцразвития
Кадастровый план земельного участка, Устав, лицензия
Ст. 4, посл. абзац ст. 6, 15 Закона от 23.02.1995 N 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах», Письмо Минфина РФ от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162
П. 5.5.9 пост. Прав-ва РФ от 19.06.2012 N 608 «Об утверждении Положения о Министерстве здравоохранения РФ», разъяснение Минфина РФ (письмо от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40)
лечебно-профилактическое учреждение санаторно-курортного типа, находящееся на балансе и в ведении организации (предприятия), независимо от формы собственности, предназначенное для лечения и предупреждения заболеваний работников предприятия и членов их семей, с учетом условий их труда, быта и особенностей производства
Лицензия на медицинскую деятельность
«Положение о санатории-профилактории организации (предприятия). Методические рекомендации» (утв. Минздравом РФ 01.11.1996 N 2510/4827-96-29)
разъяснение Минфина РФ (письмо от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40)
лечебно-профилактическое учреждение санаторного типа,
лечебно-профилактическое учреждение, осуществляющее санаторное лечение рабочих и служащих при сохранении обычного режима труда.
Лицензия на мед. деятельность
разъяснение Минфина РФ (письмо от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40)
Расположение на территориях лечебно-оздоровительных местностей, курортов и других рекреационных зон, обладающих благоприятными природно-климатическими факторами, используемыми для оздоровления и отдыха населения.
Кадастровый план земельного участка, Устав
ОКУН ОК 002-93 (дата введения 1994-01-01),
разъяснение Минздравсоцразвития РФ (письмо от 23.06.2005 N 2889-ВС)
разъяснение Минфина РФ (письмо от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40)
Расположение на территориях лечебно-оздоровительных местностей, курортов и других рекреационных зон, обладающих благоприятными природно-климатическими факторами, используемыми для оздоровления и отдыха населения.
Кадастровый план земельного участка, Устав
ОКУН ОК 002-93 (дата введения 1994-01-01),
разъяснение Минздравсоцразвития РФ (письмо от 23.06.2005 N 2889-ВС)
разъяснение Минфина РФ (письмо от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40)
Кадастровый план земельного участка, Устав,
Лицензия на медицинскую деятельность
разъяснение Минфина РФ (письмо от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162)
определение ВАС РФ от 17.12.2010 N ВАС-16670/10 по делу N А32-46209/2009-11/908 (суды пришли к выводу, что пансионат относится к санаторно-курортным учреждениям по земельному налогу)
разъяснение Минфина РФ (письмо от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40)
Расположение на территориях лечебно-оздоровительных местностей, курортов и других рекреационных зон, обладающих благоприятными природно-климатическими факторами, используемыми для оздоровления и отдыха населения
учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности
письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40)
санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря
независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, основная деятельность должна быть направлена на реализацию услуг по обеспечению отдыха детей и их оздоровления; при оказании услуг по лечению и круглогодичном функционировании относится к санаторно-курортным учреждениям
детский лагерь должен осуществлять свою деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность и являться круглогодичным или иметь статус санаторно-курортной организации.
Устав, Лицензия на медицинскую деятельность
Ст. 1 Закона от 24.07.1998 N 124-ФЗ «Об основных гарантиях прав ребенка в РФ»,
Письмо Минфина РФ от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162,
Постановление Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (ред. от 14.12.2011) «О принятии и введении в действие ОКВЭД»
разъяснение Минфина РФ (письмо от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40)
Анализ приведенных документов позволяет сделать вывод, что четкого определения перечисленных организаций нет. Документы, свидетельствующие об осуществлении данного вида деятельности, вытекают из общих требований к организациям.
Какие документы необходимо иметь работодателю для применения льготы по НДФЛ?
Выше мы отметили, что на основании п. 9 ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:
— за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
— не подлежат налогообложению НДФЛ.
Из содержания п. 9 ст. 217 НК РФ не следует, что льгота предоставляется при наличии каких-либо документов. Основным критерием данной льготы является
— путевка оплачена за счет средств, не учитываемых при исчислении налога на прибыль;
— на основании путевки работнику (членам семьи и т.д.) оказаны услуги санаторно-курортной или оздоровительной организацией;
— санаторно-курортная или оздоровительная организация находится на территории РФ.
Подтверждение же статуса поставщика услуг п. 9 ст. 217 НК РФ для применения льготы не предусмотрено.
Официальных разъяснений о необходимости собирать документы в отношении перечисленных организаций нет. В частной консультации от 20.07.2012 (1) К.В. Котов, Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, отмечает, что «вопрос отнесения организации к санаторно-курортным или оздоровительным относится к компетенции Минздрава. Документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным, признаются лицензия организации и учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией».
Возможно, данный специалист считает, что перечисленные документы должны быть у работодателя на дату применения льготы. Отметим, такой подход напрямую не вытекает из п. 9 ст. 217 НК РФ.
По нашему мнению, для применения льготы достаточно оценить профиль организации. Это можно сделать путем оценки информации на бланке путевки и анализа интернет-ресурса http://fedresurs.ru, который является официальным источником информации и позволяет сделать вывод о виде деятельности и наличии лицензии в необходимых случаях у организации.
Но такой подход претерпит изменения, если налоговый орган в ходе проверки начислит НДФЛ. В случае возникновения спора с налоговыми органами в суде организация обязана доказывать те факты, на которые ссылается. В такой ситуации мы бы дали рекомендации обратиться в организации, которые оказывали услуги работникам, и запросить у них такие документы как выписку из ЕГРЮЛ, копию лицензии.
Судебная практика свидетельствует о том, что документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным, могут являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией, в том числе в виде медицинской помощи, предоставляемой в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных факторов в условиях пребывания на курорте, в лечебно-оздоровительной местности, а также по проживанию, питанию, проведению досуга и другие сервисные услуги (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2011 по делу N А65-34220/2009).
Применение бланка строгой отчетности по постановлению Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации при осуществлении наличных денежных расчетов с населением обязаны применять ККТ. Вместе с тем, поскольку в данном случае организации представляют населению путевки и курсовки, оформленные на бланках строгой отчетности, они вправе не применять ККТ на основании п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ.
Организации, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности в форме путевки (курсовки).
В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400 отсутствуют какие-либо препятствия по использованию старых БСО, если они содержат все обязательные реквизиты (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2009 по делу N А39-649/2009).
Бланк курсовки должен содержать следующие реквизиты (п. 3 Положения, утв. постановлением N 359):
а) наименование документа, шестизначный номер и серия;
г) ИНН, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) дата осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
Приложенные к запросу курсовки и отрывной талон содержат все необходимые реквизиты.
Исходя из условия п. 9 ст. 217 НК РФ о возможности компенсации расходов именно на членов семьи, полагаем, что в данном случае для членов семьи в путевке должен указываться семейный статус, например, жена, дочь, а также их Ф.И.О. В копиях, приложенных к запросу, эта информация не указана.
На наш взгляд, необходимо предложить работнику дополнительно представить доказательства того, что по конкретной путевке отдыхали члены его семьи, например, именные проездные билеты, справку о регистрации проживающих на базе отдыха, справку о предоставлении отпуска в это же время и т.п., в противном случае ИФНС может оспорить льготу по НДФЛ.
(1) «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 8
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ КУРОРТНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ
Акционерные общества
На сегодняшний день существуют различные санаторно-курортные учреждения, оказывающие услуги в сфере курортного обслуживания. Все эти хозяйствующие субъекты представлены в настоящее время в различных организационно-правовых формах. Это, прежде всего, связано с процессом приватизации, ибо массовое разгосударствление предприятий курортного сервиса можно считать уже свершившимся фактом. Однако, до недавнего времени санаторно-курортный комплекс находился в иных условиях.
4 апреля 1919 года Совет Народных Комиссаров своим декретом «О лечебных местностях государственного значения» провозгласил курорты общенациональной собственностью и на долгие годы определил основные принципы курортного обслуживания в стране: государственный характер, массовость, доступность, высокое качество и специализация медицинской помощи, участие профсоюзов в организации и оздоровления трудящихся.
Санатории стали передаваться профсоюзам уже с 1918 года. Только один раз, в 1956 году, была предпринята попытка передать санатории из ведения профсоюзов Министерству здравоохранения и на его базе создать Управление курортами.[27] Но уже через четыре года, в 1960 году, большая часть здравниц вновь передается профсоюзам.
Существовавшая ранее социалистическая собственность: государственная (общенародная), колхозно-кооперативная, а также профсоюзная и собственность иных общественных организаций, практически определила характер собственности санаториев. Все крупные здравницы находились в собственности Федерации независимых профсоюзов России.
Новые политические и социально-экономические условия вызвали существенное изменение в санаторно-курортном обслуживании. Так, подверглись изменениям, прежде всего организационно-правовые формы курортных учреждений.
Предпринимательская деятельность вообще и реализация курортных услуг в частности, подразумевает, прежде всего деятельность коммерческих организаций, а также индивидуальных предпринимателей и, с определенными ограничениями, некоммерческих организаций.
Санатории, пансионаты, дома отдыха, находящиеся на территории Федерального курортного региона Анапа, в основном акционированы и приватизированы. В период процесса приватизации было принято множество нормативных актов, основным из которых является Федеральный Закон «О приватизации государственного и муниципального имущества и об основах приватизации муниципального имущества в РФ» от 3 июля 1997 года.[28] Профсоюзы, которым принадлежала львиная доля здравниц, от руководства ими фактически отстранены.
Акционерным признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций ( ст.96 ч.1 ГК РФ ).
При всем многообразии акционерных обществ (численность, профиль, величина капитала и т.д.) их функции, в общем случае- единообразны, работу каждого АО графически можно представить в виде шестигранника, стороны которого именуются: учреждение (в т.ч. регистрация); финансы; ценные бумаги; управление; труд; договорная деятельность.[29]
Содержание организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов в сфере курортного обслуживания, наиболее удобно рассматривать именно с позиции содержания их учредительных документов, которыми являются УСТАВ.
Устав акционерного общества является единственным учредительным документом и должен содержать следующие сведения: фирменное наименование общества, тип общества, информация об акциях, права акционеров, размер уставного капитала, структуру и компетенцию органов управления общества и порядок принятия ими решений, порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, сведения о филиалах и представительствах общества, иные сведения, предусмотренные Законом «Об акционерных обществах.[30]
Акционерное общество образуется либо путем учреждения (образование нового АО), либо путем реорганизации уже существующего юридического лица. К примеру, Устав закрытого акционерного общества (далее ЗАО) «Санаторий Надежда» в главе 1 «Учреждение Общества» п.1.1 указывает, что Общество создано путем последовательного преобразования арендного предприятия санатория имени Н.К.Крупской в акционерное общество закрытого типа (далее АОЗТ) «Санаторий Надежда» в одноименное закрытое АО с сохранением правопреемства.[31]
В момент создания юридического лица, т.е. с даты его государственной регистрации, у него возникает правоспособность, т.е. способность иметь гражданские права и нести гражданские обязанности.
До принятия ГК РФ в законодательстве была закреплена специальная правоспособность юридического лица (ст.26 ГК РСФСР 1964 г.,ст.12 Основ гражданского законодательства), что предполагало наделение организации только теми гражданскими правами и возложение на нее только тех обязанностей, которые соответствовали целям деятельности, указанным в уставе.
Специальная правоспособность сохранена только в отношении ограниченного перечня юридических лиц, к которым отнесены учреждения, финансируемые собственником, иные некоммерческие организации, унитарные предприятия и некоторые иные прямо указанные в законе коммерческие организации.[32]
Организация может добровольно ограничить свою правоспособность и превратить ее тем самым в специальную, ГК по этому поводу не содержит каких-либо запретов. Причиной подобного ограничения может быть желание учредителей (участников) коммерческой организации предотвратить ее уклонение от тех целей, ради которых она создана, или занятие такой деятельностью, которая не отвечает их интересам.
На основании вышесказанного можно отметить, что субъекты, оказывающие курортные услуги, как правило наделены общей правоспособностью, однако, они не лишены возможности приобрести специальную правоспособность.
Почти все существующие на данный момент санаторно-курортные учреждения преобразованы либо в АО (закрытого или открытого типа), либо в общества с ограниченной ответственностью, а также в форме филиалов и представительств предприятий. Как правило, это предприятия разных областей деятельности, расположенные на территории РФ: Урал, Сибирь и другие регионы.
В фирменном наименовании указанных обществ указывается полное и сокращенное название общества. На Российских курортах чаще всего встречаются в наименовании такие слова как «Санаторий» и «Пансионат» (это касается именно крупных юридических лиц, таких как акционерное общество).
В чем же заключается разница между этими субъектами. Принципиальная разница состоит в их предназначении.
САНАТОРИЙ же, предназначен для осуществления медицинского лечения, в котором в лечебно-профилактических целях используют природные факторы (климат, минеральные воды, лечебные грязи и т.д.).
Весьма существенное различие состоит в объеме предоставляемых услуг этими хозяйствующими субъектами.
Санаторий предоставляет лечебно-профилактическую помощь, оказываемую в специализированных стационарных учреждениях и основанную на применении, главным образом, природных лечебных факторов. Например, Санаторий «Кубань»,находящийся на территории курорта Анапа, обеспечивает весь комплекс санаторно-курортного лечения: физиотерапевтическое отделение, отделение гальваногрязи, ингаляторий, кабинеты функциональной и ультразвуковой диагностики и т.д. В силу комплексного характера санаториев, на их территории расположены летние кафе, танцевальные и игровые площадки, детские аттракционы. К услугам отдыхающих большой выбор экскурсий и туров. Здесь же можно приобрести ж/д и авиабилеты.
Пансионаты отличаются не таким широким кругом предоставляемых услуг. В результате чего имеют менее регламентированный режим работы. Однако, в настоящее время, при более усиливающимся процессе направленности курортных городов только на санаторно-оздоровительную деятельность, некоторые пансионаты расширяют круг предоставляемых услуг. Теперь они становятся пансионатом санаторного типа, в котором намечены предпосылки для оказания медицинской помощи.
Говоря о целях и предмете деятельности обществ следует отметить, что все они являются коммерческими организациями (п.1 ст.2 Закона «Об акционерных обществах»), о чем указывается в Уставе общества: «Целью общества является извлечение прибыли».[34]
Предпринимательство вообще и реализация услуг в частности, представляют собой самостоятельную (инициативную) деятельность, направленную на получение прибыли и осуществляемую на свой риск под имущественную ответственность. Таким образом, акционеры, как собственники принадлежащего обществу имущества, несут риск возможных убытков от деятельности АО.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности не запрещенные законом. Для этого оно имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, связанных с лечением и отдыхом, а также реализацией ценных бумаг. Как правило, Устав перечисляет основные виды деятельности общества и обязательно указывает на то, что отдельными видами, перечень которых определяется законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления лицензии (права) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то общество в течении срока действия лицензии не вправе осуществлять иные виды деятельности, кроме предусмотренных лицензией. Б.А.Борисов отмечает, что требование получить лицензию на предпринимательскую деятельность определенного вида (ст.49 ГК РФ) не является ограничением правоспособности коммерческой организации. С получением такой лицензии организация приобретает и специальное право на осуществление конкретного вида деятельности.[35] Следует отметить, что лицензирование это способ контроля государства за деятельностью хозяйствующих субъектов. Правило, являющееся исключением из общего принципа «можно все, что не запрещено», оно дополняет этот принцип и не является всеобъемлющим. Федеральное законодательство, в частности Закон «О лицензировании отдельных видов деятельности»[36] устанавливает перечень этих видов деятельности.
Правовое положение акционерного общества и права и обязанности акционеров, гарантии и способы их защиты и многие другие вопросы создания и деятельности акционерных обществ регулируются изданным в соответствии с ГК РФ Законом «Об акционерных обществах».[37] Отдельная глава Устава предусматривает правовое положение АО,
где указывает комплекс прав общества, порядок их реализации, положение нести обязанности. Например, реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Структура органов управления и контроля представляет собой:
1.Общее собрание акционеров;
В Уставе подробно содержатся сведения о каждом органе, о его правах и обязанностях.
Важным является вопрос, касающийся имущества акционерного общества. Имущественную основу акционерного общества составляет уставный капитал, который составляется по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.
Весь уставный капитал разбивается на части, каждая из которых имеет номинальную цену. Отношения сумм одной цены акций, принадлежащих одному лицу, к величине капитала определяет его долю и положение этого акционера в обществе.[38]
В силу того, что основная работа АО санаторно-курортного комплекса заключается в реализации путевок на санаторно-курортное обслуживание, то следует сказать, что в пределах принадлежащих акционерам доли собственности АО, они могут реализовывать данные путевки.
В целом работа больших курортных здравниц, занимающихся обслуживанием населения представлена на сегодняшний день в форме АО закрытого и открытого типа. Деятельность которых осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
Статья 13. Типы организаций отдыха детей и их оздоровления
Статья 13. Типы организаций отдыха детей и их оздоровления
1. К организациям отдыха детей и их оздоровления относятся организации (оздоровительные объекты) сезонного действия или круглогодичного действия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, основная деятельность которых направлена на реализацию услуг по обеспечению отдыха детей и их оздоровления:
1) детский оздоровительный (санаторно-оздоровительный) лагерь, в том числе загородная организация отдыха детей и их оздоровления;
2) лагерь с дневным пребыванием детей;
3) специализированный (профильный) лагерь;
4) туристический лагерь;
5) лагерь труда и отдыха;
6) детский центр (оздоровительный, оздоровительно-образовательный, медицинский);
7) база и оздоровительный комплекс.
2. К временно приспособленным учреждениям отдыха детей и их оздоровления относятся:
1) детский лагерь палаточного типа;
2) лагерь труда и отдыха;
3) лагерь с круглосуточным или дневным пребыванием на базе общеобразовательного, досугового, спортивного учреждения, учреждения социального обслуживания, клуба по месту жительства и др.
3. Для отдыха детей и их оздоровления могут использоваться санаторно-курортные учреждения (в том числе детские санатории), пансионаты, базы отдыха, санатории-профилактории, оздоровительные комплексы предприятий, учреждений и организаций, профессиональных союзов при условии предоставления указанными учреждениями услуг по отдыху детей и их оздоровлению в соответствии с положениями законов Российской Федерации, требованиями национальных стандартов Российской Федерации в сфере отдыха детей и их оздоровления, законодательством Республики Крым.
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.