патент на изобретение бухгалтерский и налоговый учет

Патент на изобретение бухгалтерский и налоговый учет

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация использует свою разработку в производстве холодильного оборудования уже много лет. Затраты на разработку не капитализировались, в учете не выделялись на счет 08. Распорядительные документы на НИОКР не оформлялись, разработка возникла в ходе обычной работы конструкторов.
В настоящее время организация планирует зарегистрировать патент. С целью определения возможности получить патент организация понесла расходы на патентный поиск в сумме 45 000 руб., а также расходы на подготовку подачи заявления в Роспатент в сумме 30 000 руб. Вероятно, будут еще расходы.
Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете затраты по исключительному праву на изобретение, полезную модель, промышленный образец отражаются на 08 счете. В случае получения патента объект интеллектуальной собственности будет отражен в составе нематериальных активов (НМА) на 04 счете независимо от суммы затрат, поскольку в бухгалтерском учете отсутствует стоимостной критерий для НМА.
В налоговом учете объект интеллектуальной собственности, оформленный патентом, будет амортизируемым имуществом, если суммарно фактически понесенные затраты превысят 100 000 руб.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Бухгалтерский учет патентов

«Налоговый вестник», 2018, N 7

Гражданское законодательство

В ст. 1354 ГК РФ предусмотрено, что патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец удостоверяет их приоритет, авторство и исключительное право на них. Охрана интеллектуальных прав на изобретение или полезную модель предоставляется на основании патента в объеме, определяемом содержащейся в патенте формулой изобретения или полезной модели.

Охрана интеллектуальных прав на промышленный образец предоставляется на основании патента в объеме, определяемом совокупностью существенных признаков промышленного образца, нашедших отражение на изображениях внешнего вида изделия, содержащихся в патенте.

Как указано в ст. 1374 ГК РФ, заявка на выдачу патента подается в Роспатент лицом, обладающим правом на получение патента.

Требования к документам заявки на выдачу патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец можно найти в Приказах Минэкономразвития России от 25.05.2016 N 316, от 30.09.2015 N 701, от 30.09.2015 N 695.

Кстати, учтите: полученный патент нужно использовать, иначе в силу может вступить ст. 1362 ГК РФ.

Бухгалтерское законодательство

Существование актива

Чтобы принять к бухгалтерскому учету патент на основании ПБУ 14/2007 в качестве нематериального актива, должны единовременно выполняться следующие условия:

Напомним, что единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

А инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, предназначенного для выполнения определенных самостоятельных функций. (См., например, Письмо Минфина России от 21.10.2014 N 07-01-06/53102.)

Первоначальная стоимость

В ПБУ 14/2007 сказано, что фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, уплаченная или начисленная компанией при приобретении или создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива разрешено признавать:

Так как расшифровки данного понятия в ПБУ 14/2007 нет, то следует обратиться к п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 60н. Там говорится, что под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам, в частности, относятся объекты незавершенного производства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.

Таким образом, по нашему мнению, суммы процентов по кредитам и займам, взятым на НИОКР, должны быть включены в первоначальную стоимость полученного впоследствии патента.

Если нематериальный актив в виде патента принадлежит нескольким компаниям совместно, то первоначальная стоимость нематериального актива для каждой из них определяется соразмерно ее доле в этой стоимости. Размер доли необходимо установить в соглашении между совладельцами.

Срок использования

Компания на основании п. 23 ПБУ 14/2007 должна разделить свои нематериальные активы на две части: с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость первых погашается посредством начисления амортизации, вторые не амортизируются.

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя:

Логично, что срок полезного использования патента прямо зависит от срока действия исключительных прав.

Согласно п. 1 ст. 1363 ГК РФ исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющий это право патент действуют в общем случае:

Но первоначальное установление срока амортизации не является устойчивым. Компании следует ежегодно проверять способ определения амортизации патента на необходимость его уточнения.

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования патента существенно изменился, способ определения его амортизации должен быть соответственно пересмотрен. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения в оценочных значениях.

Пример 1. В декабре 2016 года ПАО «Система» приняло к учету патент на полезную модель первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Срок полезного использования актива был установлен в расчете на 120 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Однако в июне 2018 года компания выяснила, что срок полезного использования необходимо пересмотреть и установить его из расчета 90 месяцев.

К июню 2018 года сумма начисленной линейным методом амортизации составила 141 667 руб. (1 000 000 руб. : 120 мес. x 17 мес.).

Величина амортизации, исчисленная исходя из уточненного срока полезного использования за этот же период времени, составляет 188 889 руб. (1 000 000 руб. : 90 мес. x 17 мес.):

В бухгалтерском учете компанией в 2018 году должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 05

Дебет 20 Кредит 05

Начиная с июня 2018 года сумма ежемесячной амортизации актива будет равна не 8 333 руб. (1 000 000 руб. : 120 мес.), а 11 111 руб. (880 000 руб. : 90 мес.).

Так как в налоговом учете изменение срока полезного использования нематериального актива не предусмотрено, то в бухгалтерском учете в силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, появятся разницы, которые будут приводить к возникновению отложенного налогового актива:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Амортизация

В предыдущем примере мы использовали линейный метод начисления амортизации.

Однако в принципе для расчета амортизации нематериальных активов в п. 28 ПБУ 14/2007 предусмотрены три метода амортизации:

Выбор метода амортизации зависит от расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования патента не является надежным, лучше всего пользоваться линейным способом.

Но в случае с патентом нетрудно предположить, что максимальный эффект от использования нематериального актива приходится на первую половину срока его использования, ведь конкуренты не дремлют. В этом случае лучше использовать способ уменьшаемого остатка.

Если же выпуск какой-то продукции прямо зависит от наличия патента, то можно использовать метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации все-таки способ уменьшаемого остатка является предпочтительным. Давайте его рассмотрим.

Напомним, что амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости или списания этого актива с учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с учета.

Эти правила относятся и к патенту.

Пример 2. ПАО «Максимум» провело НИОКР и создало промышленный образец, на который получило патент. Первоначальная стоимость патента составила 1 600 000 руб.

Расчет ежемесячной амортизации актива в этом случае будет производиться следующим образом.

Срок полезного использования объекта равен 60 мес.

Следовательно, в 1-й месяц эксплуатации патента сумма амортизации составит 80 000 руб. (1 600 000 руб. x 3 : 60 мес.).

Не только срок, но и метод амортизации патента должны ежегодно проверяться компанией на необходимость их уточнения.

Если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования патента существенно изменится, то и метод амортизации такого актива должен быть изменен. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения в оценочных значениях.

Переоценка и обесценение

Переоценка нематериального актива производится путем пересчета его остаточной стоимости.

Однако для того чтобы произвести переоценку патента, компании необходимо его с чем-то сравнить. А вот тут возникает вполне очевидная проблема.

В п. 17 ПБУ 14/2007 установлено, что первоначальная стоимость однородных нематериальных активов в бухгалтерском учете может переоцениваться до рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Что касается проверки нематериальных активов на обесценение, то п. 22 ПБУ 14/2007 прямо отправляет бухгалтеров к правилам МСФО, а именно к IAS 36 «Обесценение активов». В п. 8 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» сказано, что актив обесценивается, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость.

В п. 9 МСФО (IAS) 36 говорится, что предприятие должно на конец каждого отчетного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов.

Возмещаемая сумма актива в силу п. 18 МСФО (IAS) 36 определяется как наибольшая из следующих величин:

Обратите внимание! В п. 22 ПБУ 14/2007 компании дается право, а не обязанность проверки нематериального актива на обесценение. Если нет очевидных признаков обесценения, то его можно и не проводить.

Выбытие патента

В п. 34 ПБУ 14/2007 дан перечень случаев, когда возможно выбытие нематериального актива, из которых к патенту более всего подходят следующие:

Доходы и расходы от списания патента отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Они относятся на финансовые результаты компании в качестве прочих доходов и расходов.

Пример 3. ПАО «Интеграл» в августе 2018 года решило продать патент на полезную модель.

Первоначальная стоимость его создания составила 1 200 000 руб. К моменту продажи сумма накопленной амортизации была равна 600 000 руб.

Исключительное право на полезную модель было продано за 700 000 руб.

Напомним, что в силу подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ продажа исключительных прав на изобретения, полезные модели и промышленные образцы НДС не облагается.

В бухгалтерском учете эти операции были отражены следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91

Дебет 05 Кредит 04

Дебет 91 Кредит 04

Дебет 91 Кредит 99

Источник

Бухучет нематериальных активов при УСН

Организации, применяющие УСН, так же как и организации на общей системе налогообложения, обязаны учитывать нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета.
Все вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов регулирует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Это означает, что «упрощенцы» должны выполнять требования этого ПБУ, составлять первичные документы и вести бухгалтерские регистры по учету нематериальных активов.
О том, как это сделать «упрощенцу», расскажет наша статья.

Что относится к нематериальным активам

Нематериальные активы представляют собой особую категорию внеоборотных активов организации, которые при отсутствии материально-вещественной формы способны приносить организации вполне материальные доходы.

К нематериальным активам, в частности, относят:

Для того чтобы отнести объект к нематериальному активу, одновременно должны выполняться следующие условия:

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование, вам поможет разобраться следующая таблица:

Покупка нематериальных активов

Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывают на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на его приобретение.

Такими расходами, например, могут быть:

Все перечисленные затраты сначала нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76. )
– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Входной НДС

Фирмы, применяющие общую систему налогообложения, имеют право принять к вычету входной НДС по приобретенным нематериальным активам.

При этом они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

«Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку УСН-фирма не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного имущества (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным нематериальным активам нужно отнести в дебет счета 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76. )
– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи.

На каждый объект заведите инвентарную карточку учета нематериальных активов.

Приобретение прав использования

Практически каждая фирма использует в своей работе компьютерные программы. В подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у компании-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, имеет место, когда фирма использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «КомТех» и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, «Консультант-Плюс», «Гарант» и т. п.).

В подобной ситуации нематериальные активы, полученные в пользование, нужно учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 37 ПБУ 14/2007). Для этого можно использовать, например, забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Создание нематериальных активов

Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Документы при поступлении нематериальных активов

Акт приемки-передачи нематериального актива

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

В акте должны быть указаны: первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. Акт составляют в одном экземпляре.

Карточка учета нематериальных активов

На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма № НМА-1). Ее форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.

В графе 8 ставят норму амортизации (например, 10%), если амортизацию на нематериальный актив вы начисляете линейным способом или способом уменьшаемого остатка. Если амортизацию на нематериальный актив вы начисляете способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, то в этой графе сделайте соответствующую пометку.

В графе 11 «Способ приобретения» указывают, каким образом нематериальный актив поступил в собственность организации (например, «приобретен за плату» или «получен безвозмездно»).

Графы 13–17 заполняют, когда объект нематериальных активов будет списан с баланса организации (например, продан).

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» указывают основные характеристики нематериального актива, не указанные в прилагаемой к нему документации.

Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то амортизацию по нему не начисляют. Также амортизацию не начисляют на нематериальные активы некоммерческих компаний.

Когда начать начисление амортизации

Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы приняли нематериальный актив к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или списан с баланса вашей организации.

Определение срока полезного использования

Для того чтобы начать списывать стоимость нематериального актива, необходимо установить срок его службы.

Срок службы нужно устанавливать в месяцах. Определяя срок службы нематериального актива, нужно учитывать:

Фирма может менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива.

Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения. Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (п. 27 ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования необходимо также ежегодно проверять на наличие факторов, которые свидетельствуют о невозможности определить срок их службы.

Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива.

Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать. Ежегодно по каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива.

Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.

Способы начисления амортизации

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

Фирма может использовать любой из этих способов. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике.

Если невозможно рассчитать доход, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное ее начисление в течение срока полезного использования нематериального актива.

Способ уменьшаемого остатка

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Для удобства воспользуемся формулой:

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) на объекты нематериальных активов производится аналогично тому, как этим же способом начисляется амортизация на объекты основных средств.

Метод начисления амортизации НМА для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в соответствующей учетной политике.

Выбытие нематериального актива

Ваша фирма может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на нематериальный актив или внести его как вклад в уставный капитал другой компании.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость вы должны списать с баланса. Одновременно со списанием нематериального актива необходимо списать сумму начисленной амортизации по этому активу (п. 34 ПБУ 14/2007).

Как отразить в учете отчуждение (продажу) исключительных прав на нематериальный актив, покажет пример.

Передача прав на использование нематериального актива

Ваша фирма может заключить с другим предприятием договор о передаче ему прав использования нематериального актива (например, право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять вашей организации лицензионные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив с баланса вы не должны (так как исключительные права на него остаются у вашей организации). Кроме того, на этот нематериальный актив вы должны продолжать начислять амортизацию.

Акт на списание нематериальных активов

Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.

Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма № ОС-4).

Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Акт на списание нематериальных активов хранят в архиве организации пять лет.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник