паушальный взнос в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет франшиз
Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии
Франчайзинг становится все популярнее у предпринимателей. Даже в карантинном 2020 году по числу купленных франшиз рынок вырос на 5,1%, согласно данным Franshiza.ru. Работая по франшизе, предприниматель должен вести учет. В статье расскажем, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете паушальный взнос и роялти.
Что говорит о франшизе закон
В российском законодательстве нет понятия “франшиза”. При передаче прав на использование бренда и других благ франчайзеры используют договоры поставки, лицензионные или агентские соглашения. Но самый популярный тип договора — договор коммерческой концессии (гл. 54 ГК РФ). Он максимально похож на договор франчайзинга, который работает за пределами России.
По договору коммерческой концессии владелец бренда (франчайзер) передает за вознаграждение своему партнеру (франчайзи) право использовать в бизнесе товарный знак франчайзера, коммерческое обозначение, знак обслуживания, секреты производства и т.д. Каждый отдельный договор предусматривает свое наполнение “франчайзингового пакета”: он может быть минимальным и оставлять франчайзи свободу действий, а может быть жестким и объемным, и тогда франчайзер больше контролирует партнера.
Договор концессии обязательно заключают в письменном виде и регистрируют в Роспатенте, иначе договор считается ничтожным и франчайзи может требовать возврата вознаграждения.
При заключении договора возникают такие платежи, которые нужно будет оформить в учете:
Как отражать платежи по франшизе в бухгалтерском учете
Паушальный взнос отражают на забалансовом счете. Предприниматель получает в пользование не сам нематериальный актив (товарный знак и пр.), а только право пользоваться им (п. 39 ПБУ 14/2007). Поэтому бухгалтер открывает забалансовый счет: скажем, 012 “НМА, полученные в пользование” и прописывает его в учетной политике.
Взнос отражают в бухучете как расходы будущих периодов и списывают равными долями в течение всего срока действия договора франшизы (п. 39 ПБУ 14/2007).
Как отражать платежи по франшизе в налоговом учете
Расходы при расчете налога на прибыль
Госпошлина за регистрацию договора. Если стороны условились, что госпошлину оплачивает франчайзи, то он включает сумму в состав прочих затрат после уплаты пошлины (ст. 264, 272 и 333 НК РФ).
Паушальный взнос. Налоговый кодекс не упоминает этот платеж, но очевидно, что он обоснован и его вполне можно учитывать на основании п. 1.49 ст. 264 НК РФ. Расход нужно учитывать в периоде, к которому он относится, вне зависимости от момента оплаты (ст. 272 НК РФ). Поэтому, если у договора есть срок, то паушальный взнос равными долями распределяют по всему сроку и признают доли в последний день квартала или месяца.
Если же договор бессрочный, бухгалтер самостоятельно распределяет затраты, применяя принцип равномерности признания доходов и расходов. Договор коммерческой концессии связан с нормами о лицензионном договоре, и обычно применяют срок распределения 5 лет (п. 4 ст. 1027, п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Срок нужно прописать в учетной политике.
Роялти относятся к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (п.1.37 ст. 264 НК РФ). Суммы признают в том периоде, когда их уплачивают. Дата признания расхода — либо дата, указанная в договоре, либо дата расчетов, либо последний день отчетного периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)..
Расходы при расчете налога на добавленную стоимость
При расчете НДС передача прав от франчайзера рассматривают как оказание услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ). Это значит, франчайзер начисляет НДС на сумму вознаграждения и выставляет счет-фактуру франчайзи.
Франчайзи может уменьшить сумму НДС на налоговые вычеты в обычном порядке. В НК РФ нет особых правил для вычетов по расходам будущих периодов, но в письмах Минфина и ФНС говорится: если суммы НДС, предъявленные компании, расходы по которым при расчете налога на прибыль учитываются равными долями в определенном периоде, такие суммы НДС принимают к вычету целиком в общем порядке.
Пример ведения учета платежей по франчайзингу
Предприниматель купил франшизу по изготовлению стильного цветного мороженого. Срок договора — 5 лет, паушальный взнос соатавил 180 000 рублей, в том числе НДС 30 000 рублей. Он уплачивает роялти в виде фиксированных платежей в 24 000 рублей, в том числе НДС 4 000 рублей.
В день вступления договора в силу франчайзи уплатил паушальный взнос, а франчайзер выставил счет-фактуру с выделением НДС.
Бухгалтер сделал проводки.
На день вступления договора в силу:
012 «НМА, полученные в пользование»: 1 380 000 рублей — права пользования НМА (180 000 + 20 * 12 мес. * 5 лет);
Дт 60 Кт 51: 180 000 рублей — уплачен паушальный взнос;
Дт 97 Кт 60: 150 000 рублей — учтена в расходах будущих периодов сумма паушального взноса;
Дт 19 Кт 60: 30 000 рублей — выделен НДС на паушальный взнос;
Дт 68 Кт 19: 30 000 рублей — принят к вычету НДС по паушальному взносу.
Каждый месяц до конца действия договора:
Дт 20 (26, 44) Кт 97: 2 500 рублей — списание на текущие расходы части паушального взноса (150 000 / 5 лет / 12 мес.)
Дт 20 (26, 44) Кт 60: 20 000 рублей — начислены роялти;
Дт 19 Кт 60: 4 000 рублей — выделен НДС на роялти;
Дт 68 Кт 19: 4 000 рублей — принят к вычету НДС по роялти;
Дт 60 Кт 51: 24 000 рублей — уплачены роялти.
Чтобы автоматизировать рутину, подключите современный бухгалтерский сервис. Контур.Бухгалтерия поможет учитывать платежи по франшизе и по всей деятельности, рассчитает налоги, зарплату и составит отчетность на основе данных учета. А еще в сервисе есть финансовые отчеты для руководителя, нормативно-правовая база и другие инструменты для бухгалтера и директора. Первые две недели работы бесплатны для всех новичков.
Паушальный взнос во франшизе – что такое, за что его платят и как считают
Что такое паушальный взнос
Говоря простыми словами, паушальный взнос – это первоначальный платеж за франшизу. То есть определенная сумма, которую при покупке франшизы франчайзи (покупатель) платит франчайзору (владельцу франшизы). Паушальный взнос оплачивается один раз сразу после подписания договора о покупке франшизы, поэтому его еще называют вступительным.
Чтобы помочь разобраться с разграничением ролей франчайзора и франчайзи, мы написали отдельный материал «Франчайзи и франчайзор».
Познакомиться с понятием франчайзинга, особенностями этой бизнес-модели, видами франчайзинга и его примерами – можно в этой статье.
Можно сказать, что, оплачивая известной компании паушальный взнос, вы получаете возможность выйти на рынок под ее брендом.
Чаще всего паушальный взнос: это фиксированная сумма денег, но бывают исключения. О них расскажем ниже.
Происхождение термина «паушальный взнос»
Этимология словосочетания в российской бизнес-лексике достаточно интересна.
Франчайзинг в современном его виде оформился в США, поэтому было бы логично использовать для обозначения паушального платежа английский термин. На английском языке паушальный взнос звучит как franchise fee (англ. — лицензионная плата). Но тем не менее этот термин у нас в стране не прижился. Вместо него, согласно Википедии, в России в ходу немецкое die Pauschale (нем. – целиком, в целом), которое в свою очередь произошло от родственного слова der Bausch, в переводе означающего «толстый кусок чего-либо».
Ударение в слове «паушальный» падает на третий слог, то есть верное произношение термина — «паушАльный взнос».
Паушальный взнос с точки зрения закона
Определение паушального взноса, да и в целом франчайзинга как вида предпринимательской деятельности в российском законодательстве нет.
Но отсутствие этих понятий в гражданском кодексе не говорит о том, что в нашей стране франчайзинг не существует или не легализован вовсе. Франчайзинг в России работает, и более того, с каждым годом набирает популярность. А регламентируется он договором коммерческой концессии (Статьи 1027-1040 ГК РФ).
Там же, в статье 1030 ГК РФ, упоминается о том, что договор коммерческой концессии должен содержать в себе пункт о вознаграждении, которое пользователь (франчайзи), выплачивает правообладателю (франчайзору) в виде «фиксированных разовых и (или) периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме».
Более подробно о договоре коммерческой концессии, его разновидностях и способах регистрации можно почитать в нашем материале.
Паушальный взнос и роялти – в чем разница
Покупая франшизу, вы оплачиваете два вида взносов: единоразовый (сразу при покупке) – это и есть паушальный взнос или плата за право пользования брендом, а также роялти – это регулярные (обычно ежемесячные) отчисления франчайзору за текущую поддержку.
А теперь чуть подробнее о каждом из них.
Что входит в паушальный взнос:
Если франчайзи открывает второе предприятие по франшизе, то во многих случаях, потребуется оплатить паушальный взнос повторно.
Что входит в роялти:
Некоторые франшизы делают скидки для только что открывшихся партнеров, например, не взимают роялти первые несколько месяцев. Чаще всего роялти составляет 4-6% от оборота франчайзингового предприятия. Если используется агентская модель (т.е. франчайзи занимается только привлечением клиентов, вся материальная база – на франчайзоре), то роялти может составлять и более 50%.
*В некоторых случаях франчайзор может включить маркетинговый взнос в сумму роялти, но бывает, что его выносят в отдельный платеж. Что он в себя включает? Как правило, это помощь от владельца франшизы в проведении полноценной рекламной кампании (по всей России или даже в международном масштабе). Причем эта работа ведется на регулярной основе. Поскольку маркетинг приносит определенную выгоду партнерам – то франчайзоры требуют от них частичной оплаты, чтобы покрыть свои расходы. Маркетинговый сбор равен в среднем 1-2% от оборота франчайзинговой точки.
От чего зависит размер паушального платежа
Как мы понимаем, паушальный взнос – это и есть стоимость франшизы. Но почему у некоторых компаний этот платеж составляет несколько тысяч, а другие франчайзоры оценивают свой бизнес в шестизначных числах?
Тут сразу оговоримся, что есть франшизы и без паушального взноса! Подробно о них расскажем в разделе ниже.
Например, предложения в нашем каталоге франшиз начинаются от 10 тысяч рублей и доходят до 6,5 миллионов рублей. Как видно, разброс достаточно серьезный.
На самом деле, все просто. Цена за франшизу – это сумма себестоимости бренда и прибыли франчайзора. То есть размер паушального взноса зависит от этих двух слагаемых. Если копнуть глубже, то прибыль складывается из наценки, а в себестоимость франшизы входит комплекс благ, которые ее владелец передает покупателю по условиям договора – начиная от репутации бренда и заканчивая планировкой помещения. В зависимости от «наполненности» и качества так называемого франчайзингового пакета и складывается паушальный взнос франшизы.
Итак, паушальный взнос может включать в себя:
Это список возможных привилегий, которые может получить франчайзи. Соответственно, чем больше пунктов из него готов предоставить франчайзор – тем больше у него затрат и тем дороже стоит франшиза.
Но не стоит также забывать и про наценку на товар (в данном случае это франшиза). Вспомним самое главное правило ценообразования — это предоставление товара или услуги по той цене, которую готов отдать покупатель, и в то же время будет устраивать продавца. Франшиза не исключение. При этом стоимость франшизы должна быть адекватной реальной ценности франшизы. Например, слишком низкий и слишком высокий паушальный взнос может вызвать подозрения, если он не соответствует ценности бренда и предоставляемой в пакете поддержке.
Таким образом, паушальный взнос — эта та сумма, которую готов заплатить предприниматель, чтобы начать свой бизнес под определённым брендом и с помощью франчайзора. Чем выше он ценит приобретаемые возможности, тем выше становится паушальный взнос.
Важно понимать, что паушальный взнос часто не равен сумме начальных инвестиций в открытие точки по франшизе. Вполне вероятно, что придется потратиться на закупку оборудования и товара, оплату работы персонала, аренду помещения и его ремонт и т.д. Какие-то франшизы включают их уже в паушальный платеж, а иногда партнеру не нужен собственный офис – тогда суммы действительно совпадут, но в большинстве случаев это отдельные статьи расходов.
Как и когда платить паушальный взнос и можно ли его вернуть
Когда и как оплачивается паушальный взнос?
Паушальный взнос нужно оплатить сразу после подписания договора.
Конкретные сроки оплаты оговариваются в договоре, их устанавливают обоюдным решением обе стороны. Чаще всего срок устанавливают в промежутке от нескольких дней до месяца с момента заключения сделки.
Что касается способов оплаты, то паушальный взнос может взиматься с партнера как полностью, так и частями. Это значит, что в некоторых случаях вы платите отдельно за пользование брендом, за обучение сотрудников, за поставку оборудования и др. Отметим, что более распространен первый способ.
Как можно вернуть паушальный взнос?
Вопрос, который, судя по количеству запросов в поисковиках, волнует очень многих. И этому есть объяснение.
Судебные тяжбы, связанные с конфликтами франчайзоров и франчайзи, увы, сегодня не редкость. Такое происходит, как правило, по двум причинам:
Возврат паушального взноса возможен лишь в случае, если владелец франшизы еще не успел передать франчайзи исключительное право на свой товарный знак, а договор не прошел регистрацию в Роспатенте. Тогда необходимо в письменном виде уведомить франчайзора о желании вернуть паушальный взнос. Узнать статус договора можно на сайте ФИПСа. Если франчайзор не хочет возвращать ошибочно оплаченный взнос – то единственно верным будет обратиться в суд.
Есть ли франшизы без паушального взноса и стоит ли им доверять
Как было сказано выше, франшизы без паушального взноса существуют. Его отсутствие само по себе не должно настораживать. Все банально – эта сумма просто закладывается либо в начальные инвестиции, либо в текущие платежи. Например, иногда франчайзи обязаны закупать товар или оборудование и мебель у франчайзора. Иногда владельцы франшиз включают якобы отсутствующий паушальный взнос в роялти. Иначе говоря, сэкономив на первоначальном платеже, франчайзи в итоге придется отдавать бОльшую сумму за текущую поддержку.
Благодаря этому франчайзор компенсирует затраты, которые он несет, оказывая партнеру обещанную поддержку.
Чаще всего без паушального взноса работают так называемые товарные франшизы. Особенно это актуально для сферы фэшн-ритейла. Крупные сети обувных и магазинов одежды реализуют продукцию своей торговой марки своим же партнерам – удобно. В том числе и для франчайзи – не нужно искать поставщиков, все сразу налажено.
Компании, получающие прибыль только за счёт поставки продукции своим франчайзи, больше всех заинтересованы в том, чтобы их партнёр имел успех в бизнесе, так как прибыль франчайзора напрямую зависит от количества реализованной партнером продукции.
Таким образом, владельцы франшиз могут зарабатывать не только на роялти и паушальном взносе, но и на поставках товара своим партнерам.
Добавим, что некоторые франчайзоры намеренно продают франшизу без паушального взноса. Так они хотят продавать франшизу быстрее и больше. А это в свою очередь продиктовано желанием расширить географию присутствия своей сети. Очевидно, что по низкой цене (или заманчивому предложению «франшиза без паушального взноса») – продажи будут идти лучше. Как бы то ни было, потенциальному франчайзи важнее всего – «под микроскопом» изучить франчайзинговое предложение и условия договора и удостовериться, что он будет платить суммы адекватные тому, что получит в качестве бизнеса.
Паушальный взнос – как ведется бухгалтерский учет
Паушальный взнос и проводки в бухгалтерии
Как и любые другие статьи расходов и доходов, выплата паушального взноса отражается в бухгалтерском учёте и налогообложении как у франчайзора, так и у франчайзи.
Правила отражения бухгалтерских операций сторон франчайзинговой деятельности основываются на положении по бухучету «Учёт нематериальных активов» 14/2007.
Поскольку компании, работающие по системе франчайзинга, опираются на договор коммерческой концессии – то получение вознаграждения по договору — паушальный взнос — отражается в составе доходов от реализации. Если же франчайзинг для компании не является основным видом деятельности, вступительный взнос отражается в составе операционных доходов.
Во франчайзинге используются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44. ) Кредит 97
Кстати об оплате. Бухгалтерия франчайзи обычно учитывает паушальный взнос в расходах будущих периодов на счёте 97 «Расходы будущих периодов». Далее паушальный взнос относится равными долями на расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия договора.
В дальнейшем бухгалтерии франчайзора и франчайзи взаимодействуют друг с другом в рамках модели «Поставщик-Покупатель».
Паушальный взнос – как рассчитывается НДС
Говоря о налогообложении паушального взноса, нужно иметь в виду что для целей НДС предоставление в пользование исключительных прав по договору франчайзинга (коммерческой концессии) рассматривается как оказание услуг.
Если договор заключен на условиях последующей оплаты, то на сумму паушального взноса НДС начисляется на дату вступления договора в силу. В случае если договором коммерческой концессии предусмотрено внесение платежей авансом: разовый платеж — до передачи права использования комплекса исключительных прав; периодическое вознаграждение — до начала квартала, за который оно уплачивается.
В этом случае правообладатель обязан исчислить НДС на дату получения предоплаты исходя из ее суммы и расчетной ставки. Далее в течение пяти календарных дней выставить пользователю счет-фактуру на полученный аванс. После передачи права использования комплекса прав (для разового платежа) или окончания квартала (для периодических платежей) правообладатель исчисляет НДС со всей суммы причитающегося вознаграждения и выставляет пользователю счет-фактуру. Сумму налога, уплаченную с аванса, принимает к вычету.
Бухгалтерия франчайзинга
Раccмотрим вопросы налогообложения с учетом того, что между сторонами заключается договор коммерческой концессии (гл. 54 ГК РФ.) Для раскрытия вопросов бухгалтерского и налогового учета во франчайзинге, разберем несколько вариантов учета, исходя из существующих систем налогообложения.
Общая система налогообложения для франчайзинга
Расходы франчайзера.
Амортизация – это, простыми словами, выраженный в деньгах износ основных средств или (в нашем случае) нематериальных активов (НМА).
Как происходит амортизация НМА во франчайзинге?
2. В то же время, исключительные права на ОИС остаются у франчайзера на учете в качестве нематериальных активов, если выполняются все условия, установленные пунктом 3 ПБУ (положение по бухгалтерскому учёту) 14/2007.
3. Согласно этому положению, весь срок действия договора коммерческой концессии, франчайзер начисляет амортизацию на ОИС.
Нематериальные активы франчайзер использует в своей регулярной деятельности, поэтому их амортизация относится и к расходам по обычным видам деятельности, и к прочим расходам (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99).
Распределение амортизации между обычными и прочими расходами закрепляют в учетной политике.
| Дебет 04 «НМА в пользовании» Кредит 04 | Исключительные права на ОИС предоставлены франчайзи по договору |
| Дебет 20/26/44/91.02 Кредит 05 | Начислена амортизация НМА |
Расходы на регистрацию договора франчайзинга
Издержки на регистрацию договора коммерческой концессии может взять на себя франчайзер.
К данным расходам могут относиться:
Госпошлина принимается к учету в период ее начисления.
| Дебет 76 Кредит 51 | Отражена уплата патентной пошлины |
| Дебет 91.02/90.02 Кредит 76 | Патентная пошлина принята к расходам |
ОКВЭДы франчайзинга
Для франчайзера остро встает вопрос, какие ОКВЭДы использовать для работы с франчайзи. Так как в законодательстве нет понятия «франчайзинг», то и специализированного ОКВЭДа не существует. Поэтому франчайзеры вынуждены искать наиболее близкие к своей деятельности коды. Чаще всего для франчайзинга используется ОКВЭД 77.40
Он включает в себя аренду продукции интеллектуальной собственности (кроме произведений, охраняемых авторским правом, например, книг или программного обеспечения);
Позволяет взимать гонорары и лицензионные сборы за пользование: товарных знаков, знаков обслуживания, франшиз, разнообразных лицензий.
Также во франчайзинге используют следующие ОКВЭДы:
Доходы франчайзера
Если франчайзер ведет деятельность по договору франчайзинга и она является основной (по ОКВЭД), то платежи по нему (паушальный платеж и роялти) он отражает как «доходы от реализации» (в соответствии со ст. 249 НК РФ). Если деятельность не основная, то платежи включаются в состав внереализационных доходов. Для выбора варианта (основная/ не основная деятельность) компании берут во внимание частоту операций, их объем и другие показатели деятельности при выборе варианта.
Паушальный в бухгалтерии
| Дебет 76 Кредит 90.01/91.1 | Признан доход в виде паушального взноса |
| Дебет 51 Кредит 76 | Получено вознаграждение |
Роялти в бухгалтерии франчайзинга
Роялти – ежемесячная выплата франчайзи в адрес франчайзера за нахождение в системе. Еще одна функция роялти – компенсация сопровождения партнера.
Дата получения дохода в виде роялти – день осуществления расчётов по условиям заключённых договоров (например, не позднее 5 числа каждого месяца). Также датой может выступать последний день налогового периода.
| Дебет 90.01/91.01 Кредит 76 | Признан доход в виде паушального взноса |
| Дебет 51 Кредит 76 | Получено вознаграждение |
НДС во франчайзинге
Предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности облагается НДС. Франчайзер должен начислить НДС.
Вопрос НДС во франчайзинге является довольно сложным, так как по закону необходимо начислять НДС, например, на передачу товарного знака. А на практике мало кто из франчайзеров это делает. Само по себе вознаграждение за передачу прав на использование изобретения, полезной модели и секрета производства не подлежит начислению НДС, но по факту по Договору Коммерческой Концессии передается Комплекс Исключительных прав (КИП), который де-факто невозможен без передачи товарного знака. Это значит, что начислению НДС подлежит либо весь КИП целиком, либо необходимо делить его на товарный знак и «остальные» ОИС, что влечет за собой довольно сложный раздельный учет. Налоговая база по НДС определяется на дату оказания услуги.
К примеру, франчайзи может оплатить паушальный заранее до момента передачи КИП, тогда НДС необходимо начислить с аванса. В случае с роялти с аванса НДС начисляется, когда франчайзи платит их до начала квартала.
Упрощенная система налогообложения для франчайзера
Тем франчайзерам, кто применяют УСН (упрощенку) нужно обратить внимание на особенности:
Доходы. Доходы от получения одномоментного и/или регулярного вознаграждения (паушальный и роялти) учитываются кассовым методом на дату их получения.
Расходы. Есть возможность сокращать доходы на расходы, которые связаны с патентованием и правовой охраной результатов интеллектуальной деятельности (например, расходы на регистрацию ТЗ, оплата услуг поверенных). Если в регистрации ОИС отказано, а пошлина не возвращается, то такие расходы учитывать нельзя. Затраты на НМА (нематериальные активы) признаются с момента принятия их к учету и показываются на расходах равномерно на конец каждого квартала отчетного года, в котором НМА были приняты к учету.
Бухгалтерский и налоговый учет по договору франчайзинга у Франчайзи.
Договор коммерческой концессии со стороны франчайзи предполагает лишь получение права на использование ОИС или КИП, поэтому нематериальных активов на балансе у него не возникает. НО их нужно отразить на забалансовом счете. Если полный объем платежей обозначить нельзя (в случае, если роялти платятся как % от оборота), на забалансовый счет относят только паушальный взнос.
| Дебет 012 «НМА, полученные в пользование» | Приняты на забалансовый учет НМА, полученные в пользование по договору коммерческой концессии |
Расходы франчайзи
Паушальный взнос у франчайзи
Единовременный платеж (паушальный) показывается у на счете 97 – «расходы будущих периодов».
На сегодняшний день на законодательном уровне не определено, как именно отражать платежи во франчайзинге. Поэтому существует несколько вариантов. Во-первых, отразить и списать паушальный единомоментно. Во-вторых, списать равными долями во время действия договора. Если срок договора не обозначен, то можно ориентироваться на дату окончания прав франчайзера на товарный знак или ОИС. Если ни один вариант не подходит, то франчайзи может разработать порядок учета самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Обычно паушальный взнос распределяют на 5 лет, (см. нормы о лицензионном договоре п. 4 ст.1027, п. 4ст. 1235ГК РФ). Это фиксируется в учетной политике для налогового учета.
| Дебет 97 Кредит 76 | Паушальный взнос отражен в составе расходов будущих периодов без учета НДС |
| Дебет 19 Кредит 60 | Отражен НДС предъявленный правообладателем |
| Дебет 68 Кредит 19 | НДС по паушальному взносу принят к вычету |
| Дебет 76 Кредит 51 | Паушальный взнос перечислен франчайзеру |
| Дебет 20/25/44/91.02 Кредит 97 | Ежемесячно часть паушального взноса списана на текущие расходы |
Роялти у франчайзи.
Роялти отражаются в том периоде, в котором были уплачены: на конкретную дату ( если это указано в договоре), либо на дату предъявления документов. В п.37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сказано, что базу налога на прибыль можно уменьшить на сумму роялти.
Сейчас судебная практика такова, что договор признается заключенным и действительным с того момента, когда стороны фактически начали исполнять свои обязанности (когда КИП или ОИС уже переданы, что подтверждается документами). А не с момента его регистрации в Роспатенте. Но при этом п 3 ст.2 ГК РФ говорит о том, что нарушение порядка заключения договора влечет юридические последствия для сторон (признание договора не заключенным). Поэтому юристы рекомендуют указывать в соглашении пункт: «Условия договора коммерческой концессии в том числе распространены на период с момента фактической передачи пользователю комплекса исключительных прав, принадлежащих правообладателю до момента регистрации договора».
| Дебет 20/25/44/91.02 Кредит 76 | Признан расход в виде периодического вознаграждения правообладателю без учета НДС |
| Дебет 19 Кредит 76 | Отражен НДС предъявленный правообладателем |
| Дебет 68 Кредит 19 | НДС по паушальному взносу принят к вычету |
| Дебет 76 Кредит 51 | Роялти перечислены франчайзеру |
НДС франчайзи
После регистрации договора в Роспатенте, франчайзи принимает в пользование и ставит на учет от франчайзера КИП, оформляя соответствующие документы.
Франчайзи может применить соответствующие закону налоговые вычеты и уменьшить сумму НДС на соответствующую сумму. Глава 21 Налогового Кодекса не предусматривает особых правил для расходов будущих периодов и налоговых вычетов на них.
Упрощенная система налогообложения франчайзи
Доходы франчайзи по УСН
Объем выручки в рамках работы по франшизе учитывается кассовым методом на день получения выручки ( денежных средств)
Расходы франчайзи по УСН
Если роялти оплачены и документально подтверждены, то они могут быть учтены как расходы при УСН для любого ОИС (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).