передельный метод учета затрат
Что такое попередельный метод учета затрат
Расходы, формирующие себестоимость продукции, могут учитываться с использованием ряда методов, в зависимости от специфики деятельности компании. Попередельный метод – один из них. Рассмотрим, в чем он состоит и где его применение дает наибольший эффект.
Характерные особенности и применение
Попередельный метод используют для учета производственных расходов, если технология предполагает переработку сырья, материалов в несколько стадий (переделов, фаз). Как правило, производство готовой продукции здесь поставлено на поток, налажен постоянный сбыт.
Попередельный метод хорошо зарекомендовал себя в производствах, где можно определить группы раз за разом повторяющихся технологических операций (например, швейное, пищевое производство). Себестоимость полуфабрикатов определяют по каждому этапу производства, производственному подразделению: по месту возникновения расходов и центрам ответственности за них.
Понятие передела может относиться к:
Калькуляционной единицей может быть:
Исчисляют и себестоимость готовых изделий. Нюансы применения метода определяются нормативами соответствующей производственной отрасли.
Оценка полуфабрикатов по переделам необходима по нескольким причинам:
При передаче в другой передел или продаже за основу берется фактическая себестоимость полуфабрикатов. Если месяц не завершен, для совершения операций используют плановые цены, фактически сложившиеся цены предыдущего месяца. В конце проводят корректировку плановой себестоимости до фактически сложившихся значений.
Внимание! В 2021 году ПБУ 5/01 больше не применяется. Вместо него используют стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы». Согласно п. 3 полуфабрикаты собственного производства подпадают под действие этого документа.
В практике учета попередельный метод используется по-разному. Выделяют два варианта исчисления себестоимости: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
Бесполуфабрикатный попередельный метод
Обособленный учет полуфабрикатов не всегда оправдан. Если они потребляются исключительно внутри производства, без реализации на сторону, учет заключается в суммировании затрат, имевших место в данном переделе.
По каждому переделу затраты считаются отдельно. Стоимость полуфабриката из предыдущего передела не входит в затраты последующего. Себестоимость готовой продукции получается суммированием затрат по каждому переделу.
Полуфабрикатный попередельный метод
Применяется, если фирма реализует полуфабрикаты как готовую продукцию полностью или частично. По каждому переделу выпущенный полуфабрикат представляет собой завершенный продукт. Его отражают в учете по себестоимости передела, в которую уже включена себестоимость полуфабриката предыдущего передела. С этой себестоимостью он переходит в следующий передел. Себестоимость продукта от передела к переделу накапливается.
Затраты
В каждом переделе отражаются прямые затраты (в том числе на сырье, его обработку в начальной фазе) и косвенные затраты. Добавляется себестоимость полуфабриката, сложившаяся на предыдущей стадии обработки.
К косвенным относят общепроизводственные (ОПР) и общехозяйственные расходы (ОХР). ОПР собираются в разрезе подразделений, в котором несколько переделов (например, передел «привязан» агрегату, их в цехе несколько), либо цех является переделом. Соответственно, они будут полностью отнесены на себестоимость одного полуфабриката или распределены по нескольким продуктам, одним из способов, пропорционально. Традиционно за основу берется заработная плата основных рабочих, но в учетной политике можно предусмотреть иные варианты.
ОХР включают в себестоимость полуфабрикатов, распределяя месячную сумму пропорционально, по той же методике, что ОПР. В учетной политике может быть закреплен и другой способ: без включения в себестоимость, сразу с отнесением в Дт 90/2 «Себестоимость продаж».
Затраты (по каждому переделу) = незавершенное производство (НЗП) на начало месяца + затраты за месяц по факту – незавершенное производство на конец месяца.
Один из способов вычисления фактической стоимости НЗП на конец месяца – по нормативу:НЗП км = НЗП км нормативное +/- отклонения.
Движение полуфабрикатов в процессе производства учитывают с использованием сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или отражают внутренними перемещениями по сч. 20.
Проводки
Примеры проводок с использованием сч. 21:
В первичном учете движение продукции по переделам отражают в лимитно-заборных картах (ф. М-8), требованиях-накладных (ф. М-11), самостоятельно разработанных формах первичных документов.
Где применим метод учета затрат и калькулирования себестоимости по переделам?
Попередельный метод учета затрат находит применение в тех отраслях промышленности, где для получения конечного продукта, расцениваемого как готовая продукция, исходное сырье должно последовательно пройти несколько стадий переработки.
Результатом такой переработки становится приобретение исходного сырья совершенно иных свойств, чем имевшееся в начале процесса. На выходе из каждой ее стадии (передела) получают какой-либо промежуточный продукт (полуфабрикат), который имеет самостоятельное значение и может быть не только использован в дальнейшем процессе производства, но и продан на сторону.
С 2021 учет полуфабрикатов ведется согласно новому стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы», ПБУ 5/01 утратило силу. Как при применении ФСБУ 5/2019 учитывать полуфабрикаты собственного производства, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.
Особенностями таких производств становятся:
Примерами производств, где используется попередельный метод учета затрат, служат:
О том, какие еще существуют методы учета затрат, читайте в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».
Принципы учета при попередельном методе
Особенности производств, в которых применяют попередельный метод, требуют особого внимания к организации учета расхода:
Обусловлено это тем, что в оценке объемов производства (как количественных, так и стоимостных) при этом методе немаловажная роль отводится расчетным способам, в основе которых лежит расход как исходного основного сырья и иных технологических ресурсов, так и сырья в виде полуфабрикатов, направляемого на производство разных видов конечной продукции.
Соответственно, существенное значение приобретает организация систематического контроля за соблюдением технологических нормативов производства:
Такой метод учета носит название нормативного и требует параллельного указания в первичной документации, составляемой за определенный период (смену, сутки), не только фактического расхода, но и предусмотренного нормами. Здесь же отмечаются отклонения от технологии производственного процесса, обусловленные изменением состава сырья или иных используемых компонентов.
Сложность разделения исходных компонентов по видам продукции приводит к необходимости организации учета затрат на производство по переделам. Переделом может оказаться как отдельный цех, так и отдельный агрегат этого цеха (или группа агрегатов). В отношении сходных видов продукции в переделе допускается объединенный учет расходов с последующим разделением их расчетным путем. То есть калькуляционной единицей при попередельном методе может стать как отдельный вид продукции передела, так и группа видов сходной продукции, получаемых как результат передела. Особенности организации учета на конкретном производстве определяют рекомендации существующих отраслевых инструкций.
По фактической себестоимости, сложившейся для него в очередном переделе и включающей в себя затраты предшествующего передела, полуфабрикат поступает в следующий передел или реализуется на сторону. При передаче в дальнейшую переработку или на склад до завершения очередного месяца, данные которого позволяют сделать расчет фактической себестоимости, полуфабрикат оценивается по плановой себестоимости, одним из вариантов которой может быть фактическая себестоимость, сложившаяся в предшествующем месяце. По окончании месяца плановая себестоимость корректируется до фактической.
Формирование затрат в каждом из переделов
Таким образом, в каждом из переделов собирают прямые затраты по нему. В затраты первого в цепочке переделов будут входить расходы на исходное сырье, переданное в переработку, и прямые расходы на обработку этого сырья до полуфабриката, считающегося результатом первого передела, а также косвенные расходы по переделу. Прямые затраты последующих переделов сложатся из себестоимости полуфабриката, отданного в этот передел из предшествующего передела, и прямых затрат, необходимых для его переработки в текущем переделе, с учетом косвенных расходов этого передела. В итоге после последнего передела готовая продукция приобретет себестоимость, включающую в себя все расходы по ее созданию.
Косвенные расходы, добавляемые к прямым в каждом из переделов, могут относиться к одному из двух их видов:
Общепроизводственные расходы собираются на уровне подразделения, которое либо соответствует одному переделу, либо включает в себя несколько переделов. В первом случае эти расходы полностью войдут в себестоимость одного полуфабриката, вышедшего из передела, а во втором — будут распределены между видами продукции, созданными в каждом из переделов, пропорционально выбранной предприятием базе. Такой базой могут стать зарплата основного производственного персонала, прямые материальные затраты на продукцию передела или общая сумма прямых затрат.
Общехозяйственные расходы допустимо учитывать одним из двух выбранных предприятием способов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
Учет полуфабрикатов, создаваемых в каждом из переделов, ведется одним их двух следующих способов:
О проводках, используемых при учете полуфабрикатов, читайте в материале «Проводка Дт 21 и Кт 21 (нюансы)»
Оценка незавершенного производства
Фактические затраты на производство за месяц по каждому из переделов рассчитывают с учетом наличия остатков незавершенного производства на начало (добавляют к сумме затрат) и конец (вычитают из суммы затрат) месяца.
Как вести учет НЗП с 2021 года согласно новому ФСБУ 5/2019, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Стоимость незавершенного производства по переделу на конец месяца оценивают расчетным путем от общей суммы фактических затрат, содержавшихся в остатках на начало месяца и осуществленных за месяц, умножением на дробь, имеющую:
Количество исходного сырья в незавершенном производстве на конец месяца рассчитывают, складывая количество исходного сырья в остатках незавершенного производства на начало месяца и количество сырья, отпущенного в производство за месяц, и вычитая из этой суммы количество исходного сырья, израсходованного на выпущенную за месяц готовую продукцию в соответствии с нормами.
Итоги
Попередельный метод учета затрат применяют в производствах, технология которых предусматривает последовательную, постадийную переработку исходного сырья с возможностью реализации промежуточных продуктов этой переработки. Затраты при таком методе собирают применительно к каждому из этапов переработки (переделу), расчетом распределяя их на виды выпущенной на этапе продукции (полуфабрикатов). Итоговую величину фактических затрат по переделу определяют с учетом объемов незавершенного производства на начало и конец месяца, которые также, в свою очередь, являются расчетными величинами. Преобладание в этом методе расчетных способов распределения требует от организации тщательного контроля за соблюдением норм расхода сырья и иных ресурсов, необходимых для производства.
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Классификация методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
Для начала определим, что может дать правильное построение методики учета затрат (далее — УЗ), кому это нужно и для чего.
Можно определить следующие приоритеты управленческого УЗ:
Объекты УЗ и калькулирования себестоимости чаще всего отличаются. Первый из них — это основание, по которому проводится сортировка затрат. Объектом УЗ может быть место их возникновения, центр ответственности, вид или группа продукции, вид ресурсов. Вторым выступает вид продукции (работы, услуги), полуфабрикатов, продукция на разных стадиях готовности. Чтобы разграничить понятие УЗ и понятие калькулирования себестоимости, предлагаем рассмотреть схему.
Последовательность отражения и подсчета затрат и себестоимости состоит из УЗ (шаги 1–5) и калькуляционного учета (шаги 4–6). Эти шаги взаимоувязаны, и их выполнение предоставляет данные для управления затратами. На данный момент в литературе по управленческому учету описано большое количество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для них пока не создано единой общеутвержденной систематизации. Все эти методы были разработаны для решения разных управленческих задач и зачастую классифицируются по следующим признакам:
О попроцессном методе будет рассказано ниже, а о попередельном и позаказном читайте статьи нашего сайта:
3. По оперативности УЗ и контроля:
Некоторые методы утрачивают свою актуальность из-за несостоятельности представления полной и корректной информации о затратах и себестоимости. Таким примером является котловой метод.
Котловой метод учета затрат
Разработка и внедрение методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции проходили постепенно. Первоначально затраты учитывались котловым методом. Главная особенность этого метода в том, что все затраты, независимо от их вида, места, в котором возникли, или другого признака, учитываются в едином регистре в течение всего периода. В итоге получается общая сумма затрат предприятия за период, которую невозможно корректно или хотя бы близко к действительности распределить по видам изготавливаемой продукции. Себестоимость отдельного вида изготавливаемой продукции рассчитывается путем распределения всех котловых затрат относительно какой-либо базы, например плановой себестоимости. В итоге значение себестоимости получается очень приблизительным. Такой учет не дает данных, позволяющих контролировать затраты, искать пути их оптимизации и решать другие управленческие вопросы. На данный момент котловой метод калькулирования затрат также в ходу, но применяется редко. Он актуален для производств, где нет нужды в аналитическом учете, например с единственным продуктом на выходе (угледобывающая промышленность, малые предприятия с единственным видом продукции).
Важные особенности имеет не только бухгалтерский учет затрат на производство, но и отражение незавершенки в декларации по прибыли. А для этого важно правильно организовать налоговый учет незавершенного производства и готовой продукции. Как правильно это сделать детально рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
Попроцессный метод нередко называется упрощенной моделью попередельного. Попроцессный метод подходит для предприятий:
Примерами таких предприятий могут быть занятые в добывающей отрасли (горнорудные, газодобывающие, нефтедобывающие, лесозаготовительные), в энергетике, перерабатывающие предприятия с простым технологическим процессом (производство цемента, асфальта и т. д.).
У попроцессного метода существует несколько разновидностей в зависимости от условий, представленных на схеме.
При однопроцессном, однопродуктовом производстве без запасов готовой продукции себестоимость единицы продукции получается путем деления всех затрат за период на количество произведенной продукции.
При однопроцессном, однопродуктовом производстве с наличием остатков готовой продукции себестоимость единицы вычисляется по формуле:
Себ. = Зобщ. / К + Зком. / Кком.,
Себ. — полная себестоимость единицы продукции;
Зобщ. — общие производственные затраты;
К — количество произведенной продукции;
Зком. — коммерческие и административные расходы;
Кком. — количество проданной продукции.
При многопроцессном производстве технологический процесс состоит из нескольких стадий. По прохождении каждой стадии получается новый полуфабрикат, который проходит через промежуточный склад полуфабрикатов. Причем количество полуфабрикатов после каждой стадии может различаться. Для каждого процесса ведется УЗ и количества получаемых полуфабрикатов. Для лучшей аналитики затраты сырья и материалов на единицу продукции учитываются обособленно, а по каждому процессу подсчитывают добавленные затраты (зарплата и общепроизводственные расходы). В этом случае проводится калькулирование по стадиям обработки. Себестоимость единицы продукции считается по формуле:
Зм — материальные затраты на единицу продукции;
В некоторых случаях попроцессный метод отождествляется с попередельным, ведь они характеризуются наличием обособленных стадий производства (процессов или переделов), по прохождению которых получается готовый полуфабрикат. Различие между этими методами несколько условно, но можно выделить некоторые особенности попередельного метода:
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
Сутью нормативного метода учета является предшествующий расчет нормативных затрат по выбранным объектам, а также попутное определение отклонений фактических затрат от нормативных в процессе выпуска продукции. По каждому виду изделия составляется нормативная калькуляция, где указаны нормы расхода материалов, зарплаты и прочих статей. Учет ведется так, чтобы была возможность разбить текущие затраты на нормативные и отклонения. Данные по отклонениям позволяют находить причины несоответствия нормам, находить виновников или недочеты в технологическом процессе.
В бухгалтерском учете затраты также отражаются по нормам и отклонениям, как правило с использованием счета 40. На схеме изображен принцип учета по нормам. Фактическая себестоимость списывается в дебет счета 40 со счетов УЗ на производство, а нормативная отражается по кредиту в корреспонденции со счетами 43, 90. При экономии делается сторнировочная запись Дт 90 Кт 40, а при перерасходе дополнительная запись Дт 90 Кт 40 на сумму отклонений.
Итоги
Для результативного использования методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции организация должна детально проанализировать свои процессы, определить актуальные управленческие задачи, обозначить объекты УЗ и в итоге выбрать один или несколько методов. Трудозатратность методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции компенсируется получением детальной информации, которая помогает в решении насущных вопросов.
Основные методы учета затрат на производство
Основные принципы организации учета затрат на производство
При организации учета производственных затрат — вне зависимости от конкретной разновидности его методов — необходимо следовать таким принципам, как:
С 2021 года МПЗ и НЗП предприятия нужно учитывать по новому ФСБУ 5/2019 «Запасы». Новые правила учета подробно рассмотрены в Путеводителе от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к этой правовой системе, пробный демо-доступ можно получить бесплатно.
Изучим специфику распространенных методов учета затрат, распространенных в России и за рубежом.
Учет затрат на производство продукции (работ и услуг): основные методы
Методы, посредством которых может осуществляться учет затрат на выпуск товаров, оказание услуг или работ, условно можно классифицировать:
1. На традиционные российские:
Данные методы используются фактически еще со времен социалистического ведения хозяйства: специфика их применения отражена во многих нормативных актах СССР.
2. На те, что были разработаны в западных странах:
Это, конечно, не исчерпывающий перечень «западных» подходов к оценке учета затрат, но их можно отнести к одним из самых распространенных в России.
Каждый из указанных методов учета затрат на производство имеет свои преимущества. Выявляться они могут по разным критериям. Так, к примеру, можно рассмотреть данные преимущества в контексте применимости соответствующих методов в целях:
Данные цели актуальны как для многих российских промышленных предприятий, так и зарубежных, действующих на территории РФ.
Какие методы эффективны при учете затрат по факторам производства
К таким методам правомерно отнести активно используемый сегодня метод strategic cost analysis (стратегический анализ издержек). Он предполагает рассмотрение деятельности предприятия как процесса придания товару некоторой потребительской ценности, за которую люди готовы платить. Определяется ключевой фактор производства, влияющий на установление данной ценности, а также иные факторы, влияющие на заинтересованность потребителя.
Одним из таких факторов может быть оснащение продукта, поставляемого на рынок, какой-либо полезной опцией. Если это, к примеру, мобильное устройство, то данной опцией может быть большой и яркий монитор или новая операционная система. В результате издержки, предопределяемые необходимостью устанавливать в выпускаемые девайсы соответствующие конструктивные компоненты, могут быть признаны стратегическими, снижать которые нежелательно. В свою очередь, чем менее значим фактор производства с точки зрения обеспечения заинтересованности потребителя, тем более вероятным может быть снижение издержек в рамках соответствующего направления производства.
Термин «фактор производства» также может быть рассмотрен и в контексте метода active-based costing (определение затрат по видам деятельности). Данный метод предполагает определение факторов производства, которые влияют на себестоимость выпуска товара. Например, таковым может быть наличие конвейера: его установка может значительно снизить себестоимость 1 изделия (но вместе с тем будет иметь экономическую целесообразность только при крупносерийном производстве).
Какие есть эффективные методы учета затрат вспомогательных производств
К самым, вероятно, эффективным методом, в рамках которых могут быть учтены затраты по вспомогательным производствам, правомерно отнести попроцессный метод. Дело в том, что он предполагает рассмотрение всех типов издержек — как прямых, так и косвенных — в контексте полного цикла выпуска товара. Себестоимость единицы товара определяется посредством деления общей суммы издержек на количество выпущенной продукции.
Суть вспомогательного производства — в обеспечении поддержки основного. В большинстве случаев его возможно выделить в отдельный процесс (например, если вспомогательное производство не связано непосредственно с фабричной линией и представляет собой, к примеру, внутрикорпоративную ремонтную службу), после чего, подсчитав издержки в рамках него, сопоставить их с величиной тех издержек, что характеризуют основное производство. В результате менеджеры могут определить пропорцию соотношения издержек по основному производству и вспомогательному — представленных отдельными процессами.
Весьма эффективным при учете затрат как на основном, так и на вспомогательных производствах может быть попередельный метод. Он предполагает рассмотрение производства в контексте отдельных этапов — на каждом из которых изготавливается передел, некий полуфабрикат или даже готовый продукт (который вместе с тем может быть впоследствии передан в дальнейшее производство).
Специфика переделов заключается в том, что они могут реализовываться в рамках конкретных вспомогательных производств, каждое из которых будет формировать отдельный предмет анализа учета затрат. Данный подход позволяет корректно разграничить производственные процессы, которые по существу не могут быть рассмотрены в едином контексте: это позволит менеджеру, обнаружившему те или иные проблемы на конкретных участках вспомогательных производств (переделах), избежать принятия неверных решений по изменению структуры производственного процесса в основном или вспомогательных производствах.
Подробнее о попередельном методе читайте в публикации «Попередельный метод учета затрат — сущность и особенности».
Методы для аналитического учета затрат на производство
К самым эффективным методам для аналитического учета затрат на производство можно отнести нормативный, который предполагает прежде всего документальную фиксацию тех или иных норм осуществления издержек на производстве: в карточках учета, регистрах, планах, сметах и т. д. Данные виды документов, как правило, включают информацию по различным бухгалтерским счетам, которые используются в рамках аналитического учета.
Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал и расчетный пример, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Методы учета элементов затрат на производство
К таким методам учета затрат на производство можно отнести позаказный метод. Он предполагает учет затрат в рамках последовательной сборки предприятием заказов в несколько этапов. Данный метод позволяет осуществить корректную классификацию отдельных элементов затрат по конкретным производственным процессам и проанализировать их эффективность с учетом специфики локальных задач на определенном этапе производства.
Еще один эффективный метод здесь — функционально-стоимостный анализ. Он позволяет определить, какие конкретно элементы затрат на производство являются приоритетными с точки зрения придания товару основных потребительских качеств и потому не подлежащими сокращению, а какие — второстепенными, не влияющими существенно на потребительские качества товара.
Выше мы рассмотрели похожий, на первый взгляд, по своему смыслу метод strategic cost analysis (SCA). Однако принципиальное отличие этих двух методов состоит в том, что SCA позволяет определить ключевые факторы заинтересованности потребителя (например, мощный процессор, большая память смартфона, конкретный бренд, определенная версия Android), а функционально-стоимостный анализ — характеристики, необходимые для придания смартфону потребительских качеств (любой конкурентный процессор, хотя бы средний объем оперативной памяти, не самый старый Android), чтобы его в принципе можно было продать.
Итоги
С помощью методов учета затрат на производство, разработанных российскими и зарубежными специалистами, можно проанализировать эффективность производственных издержек в самых разных аспектах. Например — оценить факторы производства, роль вспомогательных производств, провести анализ учета издержек, а также значимость отдельных элементов затрат на выпуск товаров.
Узнать больше о применении различных методов учета затрат на производстве вы можете в статьях: