переход с усн на осно бухгалтерский и налоговый учет
На что нужно обратить внимание при переходе с УСН на ОСНО
Для перехода с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую (ОСНО) есть два основания. Например, у налогоплательщика расширяется бизнес, растут доходы, а также, возможно, появляются сделки с крупными покупателями, которым необходимо возмещать НДС. Учитывая такие обстоятельства, налогоплательщик добровольно и осознанно принимает решение о переходе на ОСНО. Тогда он подает уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 в ИФНС по месту регистрации до 15 января того года, в котором меняет режим налогообложения. В уведомлении указывает ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.
И совсем другая ситуация, когда компания или индивидуальный предприниматель (ИП), «слетая с упрощенки», автоматически переходит на ОСНО. Такое бывает, когда налогоплательщик перестает соответствовать хотя бы одному из нижеперечисленных критериев УСН, а именно:
— средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
— годовой доход с начала 2020 года вышел за лимит в 150 млн рублей;
— остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
— доля участия других компаний стала больше 25 %;
— компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН.
Кстати, эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компании можно один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в планах.
Налогоплательщик должен подать сообщение по форме № 26.2-2 о переходе с УСН на ОСНО при утрате права на применение не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором это произошло. Переход с УСН на ОСНО засчитывается только тогда, когда документ представлен в налоговую инспекцию. Исключение составляют случаи, когда нарушение критериев инспекторы сами выявляют в ходе проверки. Обращаем внимание, что за несообщение или опоздание с подачей предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Кроме того, упрощенцу, «слетевшему с УСН» необходимо представить декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение этого налогового режима.
Какую отчетность представляет налогоплательщик, когда переходит на ОСНО
Начиная с первого месяца квартала, в котором налогоплательщик утратил право на УСН, он применяет ОСНО и подает соответствующую отчетность в требуемые сроки:
— декларацию по НДС в электронной форме за квартал, в котором утрачено право на УСН, не позднее 25 числа месяца, следующего за этим кварталом;
— декларацию по налогу на прибыль:
если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале – декларацию за 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
если право на УСН утрачено в 4-м квартале – декларациюза год не позднее 28 марта следующего года.
В том случае, если у налогоплательщика есть основные средства (ОС), облагаемые налогом на имущество исходя из балансовой стоимости, ему нужно подать еще и декларацию по этому налогу. К таким основным средствам относятся:
— объекты движимого имущества, принятые к учету в качестве ОС до 1 января 2013 года и включены в амортизационные группы с третьей по десятую;
— объекты движимого имущества, принятые к учету, начиная с 1 января 2013 года и отвечающие условиям:
относятся к амортизационным группам с третьей по десятую;
получены в результате реорганизации или ликвидации организации, а также от взаимозависимого лица;
— объекты недвижимого имущества, не облагаемые налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.
Если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале и законом соответствующего субъекта РФ не установлены отчетные периоды по налогу на имущество, расчет авансового платежа по налогу на имущество подается не позднее 30 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН. Если же право на УСН утрачено в 4-м квартале, представляется декларация по налогу на имущество не позднее 30 марта следующего года.
Как учесть доходы при переходе с УСН на ОСНО
Если налогоплательщик получил аванс на «упрощенке», а отгрузил товар, выполнил работу или оказал услугу на ОСНО, то эту выручку он должен учесть в исчислении налога по УСН. Ведь на «упрощенке» действует кассовый метод, и доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации. Если же товары (работы, услуги) были отгружены на упрощенной системе налогообложения, а оплата за них поступила после перехода на общий режим, то выручку от их продажи надо учесть при налогообложении прибыли:
— на 1 января года, с которого применяется ОСНО, если организация перешла добровольно;
— на 1 первое число первого месяца квартала, с которого налогоплательщик утратил право на УСН.
В состав «переходных» доходов налогоплательщик должен включить и сумму дебиторской задолженности покупателей (клиентов), сложившуюся за время применения УСН. Ведь метод начисления, применяемый при налогообложении прибыли на ОСНО, предполагает, что выручка отражается в составе доходов по мере отгрузки. Из чего следует, что после перехода с «упрощенки» на общий режим стоимость реализованных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) нужно включить в доходы. Причем увеличить доходы требуется в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения независимо от того, когда будет фактически погашена дебиторская задолженность.
Как учесть расходы при переходе с УСН на ОСНО
В состав «переходных» расходов налогоплательщик, применявший «упрощенку», должен включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и другими. Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на ОСНО, а оплачены после него, их стоимость нельзя учесть при расчете налога по УСН, поскольку на «упрощенке» действует кассовый метод признания расходов. В этой ситуации стоимость оказанных организации услуг необходимо учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают. И дата оплаты расходов на дату их признания никак не влияет. Поэтому после перехода с «упрощенки» на ОСНО стоимость оказанных, но не оплаченных услуг нужно включать в состав расходов в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения. Фактическая дата погашения кредиторской задолженности этот порядок не меняет.
Как быть с НДС после перехода на ОСНО
Организация, утратившая право на УСН, становится плательщиком НДС с первого числа квартала, в котором такое произошло. И с начала этого периода начисляет НДС по всем операциям, облагаемым этим налогом.
Заметим, по товарам, работам, услугам, имущественным правам, реализуемым по предоплате, действует свой порядок. В том случае, если аванс за них получен до перехода на общую систему налогообложения, а реализованы они после этого, НДС необходимо начислить только на дату реализации. Но, если поступление аванса и реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав в счет полученного аванса произошли после перехода на общую систему налогообложения, НДС требуется начислить и на дату получения аванса, и на дату реализации. При начислении НДС по факту реализации, ранее начисленный НДС с аванса можно принять к вычету.
В ситуации, когда товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены после перехода на общую систему налогообложения без предоплаты, НДС необходимо начислить. Но если они реализованы до даты перехода на общий режим, НДС начислять не нужно, поскольку в это время организация еще не была плательщиком этого налога. Суммы дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), отгруженные в период применения «упрощенки», но погашенные после перехода на ОСНО, налоговую базу по НДС не увеличивают.
Переход с УСН на ОСН: как организовать налоговый учет и заплатить налоги
В предыдущей статье мы обратились к теме ухода с УСН. Рассказали, каким документооборотом сопровождается переход с этого спецрежима на общую систему налогообложения. В продолжение этой тематики рассмотрим особенности ведения налогового учета в переходный период, а также уплаты налогов и страховых взносов.
Стыковка налоговых учетов
При переходе с УСН на общую систему налогообложения (далее ОСН) сложностей не будет, если бывший «упрощенец» после возврата к общей системе будет работать по кассовому методу. Ведь доходы и расходы организаций на УСН учитываются аналогичным методом.
Проблемы возможны, если вы будете применять метод начисления. Все может усугубиться еще больше, если вам придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Доходы при методе начисления
Если на общем режиме вы намерены использовать метод начисления, то при уходе с УСН могут возникнуть проблемы. Например, по сделкам, в счет которых:
Получив аванс еще при УСН, вы должны были заплатить с него единый налог. Поэтому после возвращения на общий режим выручку за отгруженные товары (работы, услуги), в счет которых получен этот аванс, при расчете налога на прибыль не учитывайте.
Таким образом, при отгрузке товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете вы признаете выручку, а в налоговом учете – нет. Поэтому отразите постоянную отрицательную разницу. По ней начислите постоянный налоговый актив:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – начислен постоянный налоговый актив.
Если вы отгрузили товары (работы, услуги) во время работы на УСН, то неоплаченную выручку не включали в облагаемый доход.
Поэтому, получив за них оплату на общем режиме, отнесите ее к внереализационным доходам как доход «прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде» (п. 10 ст. 250 НК РФ). Облагать эту сумму налогом на добавленную стоимость не нужно, поскольку его начисляют в момент отгрузки товаров (работ, услуг), а сама отгрузка произошла еще при УСН.
В этой ситуации в налоговом учете выручку признают, а в бухгалтерском – нет. В результате появляются положительная постоянная разница и постоянное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислено постоянное налоговое обязательство.
Таким образом, с выручки по отгруженным, но не оплаченным на УСН товарам (работам, услугам) надо заплатить налог на прибыль в первом отчетном периоде.
Расходы при методе начисления
Расходы на товары (работы, услуги), которые куплены в период работы на УСН, а оплачены после возврата к общей системе, уменьшают налогооблагаемую прибыль в первом отчетном периоде.
По мнению финансистов, учесть неоплаченные расходы при переходе с УСН на ОСН могут бывшие «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы». Те же, кто применял объект «доходы», не вправе включать в расходы общего режима затраты, которые у них возникли при УСН (письма Минфина РФ от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 19 января 2012 г. № 03-03-06/1/20 и от 29 января 2009 г. № 03-11-06/2/12).
Однако судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 6 декабря 2010 года № Ф03-8167/2010 отметили следующее: затраты, возникшие при УСН, нужно учитывать на общем режиме независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН. Дело в том, что пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса установлены особенности перехода с УСН на ОСН для всех организаций без исключения. О том, что это правило не применяется «упрощенцами» с объектом «доходы», в данной статье не упоминается.
К аналогичному выводу пришли арбитры в постановлении ФАС Уральского округа от 4 октября 2010 года № Ф09-8094/10-С3 по делу № А50-3582/2010.
Следовательно, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», при переходе с УСН на ОСН может учесть в расходах по налогу на прибыль кредиторскую задолженность по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным в период применения спецрежима. Однако свою позицию, скорее всего, ей придется отстаивать в суде.
Похожая ситуация нашла отражение в определении Верховного Суда РФ от 6 марта 2015 г. № 306-КГ15-289. Суть спора состояла в следующем.
В 2010-2011 годах общество применяло УСН с объектом налогообложения «доходы». В это время организация приобрела партию товаров, но реализовала ее в 2012 году в период применения общей системы налогообложения. В 2012 году общество уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, понесенных при приобретении товаров.
Проведя выездную налоговую проверку организации, инспекция пришла к выводу о необоснованном завышении ею расходов при исчислении налога на прибыль на стоимость товаров, не реализованных в период действия УСН. Впоследствии спорные товары были реализованы в следующем году в периоде применения обществом ОСН.
По мнению проверяющих, включение в состав расходов с использованием метода начисления затрат на покупку товаров в период применения УСН возможно только в случае, если товары не были оплачены до даты перехода с УСН на ОСН. Кроме того, положения подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, предусматривающие, что стоимость товаров, купленных для перепродажи, можно учесть при налогообложении по мере реализации этих товаров, применяются, только если организация работает на «доходно-расходной» УСН.
Не согласившись с решением налоговиков, общество обратилось в арбитражный суд.
Суды трех инстанций поддержали организацию. Арбитры заявили, что общество вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товаров в периоде их реализации. Поскольку устанавливая норму подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 кодекса, законодатель обошелся без уточнения применяемого налогоплательщиком объекта обложения.
Определением Верховного Суда РФ от 6 марта 2015 г. № 306-КГ15-289 налоговикам было отказано в удовлетворении их требований. Верховные судьи признали неправомерным исключение инспекцией из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимости купленных товаров, которые не были реализованы в период действия УСН. На основании статей 268 и 272 Налогового кодекса общество вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение в периоде применения УСН товаров при их реализации.
Убытки
Если за время применения УСН фирма получила убыток, то после возврата на общий режим она не может учесть его в налоговом учете.
Зато на сумму убытков, полученных до применения УСН (на общей системе налогообложения), вы можете уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Как списать такие убытки, рассказано в статье 283 Налогового кодекса.
На учете убытков за период применения фирмой УСН остановимся подробнее.
Предположим, организация применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в прошлом году, по итогам которого ею был получен убыток.
С начала текущего года компания перешла на общую систему налогообложения. Однако со следующего года организация вновь планирует вести деятельность на УСН с объектом «доходы минус расходы». Может ли организация учесть убыток, полученный в прошлом году, в расходах следующего года, в котором собирается перейти на УСН. В письме от 5 ноября 2011 года № 03-11-06/2/55687 Минфин полагает, что может.
Дело в том, что «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСН с этим же объектом налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Убыток можно переносить в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получен.
Если убыток по каким-либо причинам не перенесен на следующий год, его можно будет перенести целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если убытки получены в нескольких налоговых периодах, то их перенос на следующие годы производится в той очередности, в которой они получены.
А вот убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, после перехода на УСН в расходах учесть нельзя.
Аналогичным образом при переходе с УСН на ОСН нельзя учесть убытки, полученные в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Но это можно будет сделать по итогам того налогового периода, в котором фирма (предприниматель) снова станет применять «доходно-расходную» УСН, если к тому времени не истечет десять лет с момента получения убытка.
Следовательно, считают финансисты, налогоплательщик, который намерен применять УСН в следующем году, имеет право уменьшить будущие «упрощенные» доходы на сумму убытков, полученных им ранее в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Страховые взносы
На практике нередко встречается такая ситуация. «Упрощенец» теряет право на применение УСН и с начала квартала, в котором это право утрачено, исчисляет налоги по общей системе налогообложения. Возникает вопрос: может ли он учесть страховые взносы, начисленные в период применения УСН, но уплаченные на общем режиме, в целях исчисления налога на прибыль?
В Минфине России считают, что это возможно (письмо от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66188).
Во-первых, порядок учета расходов при переходе с УСН на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления предусмотрен статьей 346.25 Налогового кодекса. Так, в соответствии с пунктом 2 этой статьи «упрощенцы» при переходе на уплату налога на прибыль по методу начисления вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены до даты перехода с УСН на ОСН. Эти расходы признаются в месяце перехода с УСН на ОСН.
Во-вторых, применение пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса не зависит от объекта налогообложения «упрощенца». Следовательно, указанные расходы могут учесть фирмы и предприниматели, применявшие как объект «доходы минус расходы», так и объект «доходы».
На этом основании финансисты делают вывод: страховые взносы, начисленные в периоде применения УСН с объектом «доходы» и оплаченные после перехода с УСН на ОСН, можно учесть при исчислении налога на прибыль.
Если фирма на УСН применяла пониженный тариф страховых взносов, но потеряла право на УСН, она должна пересчитать (доначислить) страховые взносы. Сделать это нужно с первого дня квартала, в котором утрачена возможность работать на спецрежиме. Такое разъяснение дано в письмах Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595, Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2011 года № 5004-19.
Уплата налогов
После возврата к общей системе все характерные для нее налоги фирма и предприниматель уплачивают так же, как вновь зарегистрированные (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Правила перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль изложены в статье 287 Налогового кодекса.
Согласно ей вновь созданные организации могут платить авансовые платежи поквартально. Однако нужно соблюдать условие: выручка от реализации не должна превышать 5 000 000 рублей в месяц либо 15 000 000 рублей в квартал. Нарушив указанный лимит, фирма должна будет перечислять ежемесячные авансовые платежи со следующего отчетного (налогового) периода.
При этом пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей в «переходный» квартал платить не нужно (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
ПБУ 18/02
Как применять ПБУ 18/02, лучше всего рассмотреть на примере для самой распространенной ситуации – начисления амортизации основных средств.
Правила, установленные для перехода с УСН на ОСН, применяются и в случае присоединения «упрощенца» к общережимной организации.
Такой вывод сделал Минфин России в письме от 28 февраля 2013 года № 03-11-06/2/5850. По мнению финансистов, руководствоваться в этом случае нужно пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса, согласно которому при присоединении одной организации к другой к последней переходят права и обязанности присоединенной компании в соответствии с передаточным актом.
При этом общережимная организация, исчисляющая доходы и расходы по методу начисления, которая присоединяет к себе фирму-«упрощенца», в месяце перехода на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления учитывает в составе доходов сумму дебиторской задолженности «упрощенца».
Читайте в бераторе
Налог на добавленную стоимость
«Упрощенец» может получить предоплату, а отгрузить товары (выполнить работы, оказать услуги), передать имущественные права уже после перехода с УСН на ОСН. В этом случае сумму предоплаты он должен включить в состав «упрощенных» доходов и заплатить с нее единый налог.
После перехода с УСН на ОСН фирма (предприниматель) обязана выставлять покупателям счета-фактуры с НДС и платить налог в бюджет. Но поскольку предоплата была получена в период работы на УСН, НДС в нее не входил.
Поэтому после перехода с УСН на ОСН оформите с покупателем дополнительное соглашение к договору, увеличив его сумму на НДС. Покупатель должен перечислить вам налог.
Если условия договора не изменить, вам придется платить НДС в бюджет за счет собственных средств. В результате вы потеряете значительную часть прибыли.
НДС по МПЗ
Работая на УСН, фирма приобретает материалы для производства, товары, работы и услуги. Входной НДС по материалам она включает в «упрощенные» расходы в полной сумме в том периоде, когда материалы оплачены продавцу и оприходованы на склад.
Входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, фирма включает в расходы пропорционально стоимости товаров, оплаченных продавцу и отгруженных покупателю.
Однако организация могла не использовать часть ресурсов в период работы на УСН, а сделать это уже на общем налоговом режиме. Поскольку МПЗ не попали в расходы при расчете единого налога, фирма имеет право принять НДС по ним к вычету, когда станет плательщиком налога. Это позволяет сделать пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса. Дело в том, что ресурсы теперь будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Такой вычет можно применить с первого квартала, в котором возобновляется работа на общем режиме (письмо Минфина РФ от 15 марта 2011 г. № 03-07-11/53).
Возможен и более сложный вариант, когда фирма покупает МПЗ на общем режиме, принимает НДС по ним к вычету, а затем становится плательщиком УСН. Принятый к вычету НДС фирма восстанавливает и учитывает в составе прочих расходов. При этом часть МПЗ, купленных на общем режиме, компания использует в «упрощенной» деятельности, а другую – после возврата к общей системе налогообложения.
В этой ситуации будьте внимательны: принять к вычету восстановленный НДС по МПЗ, не использованным во время работы на «упрощенке», не получится. Поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом.
Такие разъяснения дают финансисты в письмах от 23 июня 2010 года № 03-07-11/265, от 27 января 2010 года № 03-07-14/03, от 30 июня 2009 года № 03-11-06/3/174.
А вот в письме от 26 марта 2012 года № 03-07-11/84 финансовое ведомство рассмотрело иную ситуацию. Фирма, работавшая на общем режиме налогообложения, при переходе на УСН восстановила НДС, но не учла его в прочих расходах. Однако и в этом случае финансисты утверждают: НДС, восстановленный при переходе на УСН и не включенный в состав прочих расходов, при возврате на общий режим к вычету не принимается.
НДС по внеоборотным активам
По мнению налоговиков, судьба НДС по основным средствам и нематериальным активам зависит от периода их покупки (создания, строительства и т. д.):
Предположим, фирма приобрела внеоборотный актив на общей системе налогообложения. Накануне перехода на УСН она восстановила входной НДС, списав его на прочие расходы.
Если фирма, поработав на «упрощенке», решит вновь вернуться на общую систему налогообложения, принять к вычету ранее восстановленный НДС она не сможет. Такой вывод делают специалисты Минфина в письмах от 23 июня 2010 года № 03-07-11/265, от 27 января 2010 года № 03-07-14/03, от 30 июня 2009 года № 03-11-06/3/174.
Эту точку зрения поддерживают и судьи. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2010 года по делу № А33-8485/2009 они указывают: поскольку суммы НДС по товарам и основным средствам, восстановленные при переходе на спецрежим, учитывались в прочих расходах в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса, права на вычет налога у фирмы нет.
Тем не менее, как в данной ситуации, так и в ситуации с восстановленным налогом по МПЗ, описанной выше, позиция финансистов не бесспорна.
Налоговый кодекс содержит общие условия для принятия НДС к вычету. В отношении налога, ранее восстановленного при переходе на УСН, никаких особенностей кодексом не предусмотрено. При возврате со спецрежима на общий режим фирма вновь начинает использовать товары или основные средства в деятельности, облагаемой НДС. В результате возникает право на вычет. К тому же запрета на повторный вычет налога, который ранее был восстановлен, в Налоговом кодексе нет.
Отметим, что ранее финансисты высказывали противоположную точку зрения. В письме от 16 апреля 2004 года № 04-03-11/61 они указали, что НДС, ранее принятый к вычету, но восстановленный при переходе на УСН, в случае перехода на общий режим и использования товаров, работ, услуг для операций, облагаемых налогом, подлежит вычету. При этом исчисление суммы НДС, подлежащей вычету по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества.
Итак, если фирма при возврате на общий режим налогообложения заявит к вычету НДС по товарам (в том числе внеоборотным активам), ранее восстановленный при переходе на УСН, то не исключены разногласия с проверяющими. Отстаивать право на вычет налога ей, скорее всего, придется в судебном порядке.
Если «упрощенец» приобрел внеоборотный актив, то предъявленный поставщиком НДС он должен учесть в стоимости имущества. При вводе основного средства в эксплуатацию (принятии нематериального актива на бухгалтерский учет) налог списывают на расходы, учитываемые при расчете единого налога. При переходе с УСН на ОСН в отношении основных средств установлены особые правила для вычета НДС. Право на вычет входного налога по основному средству зависит от того, в какой момент оно было введено в эксплуатацию.
Если объект был введен в эксплуатацию при упрощенной системе, то НДС, включенный в его стоимость, к вычету не принимается. Ведь при вводе основного средства в эксплуатацию НДС, учтенный в стоимости имущества, списывают на расходы. Такое мнение выражено в письме Минфина России от 12 ноября 2008 года № 03-07-10/10.
Если же объект в эксплуатацию не вводился, значит, и расходы на его покупку не были учтены при расчете «упрощенного» налога (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, суммы входного НДС организация также не учла в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу.
Получается, что после перехода с УСН на ОСН входной НДС по приобретенным основным средствам, не введенным в эксплуатацию при УСН, можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ). Об этом же сказано в письмах Минфина России от 16 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6844, от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40631, от 17 марта 2010 года № 03-11-06/2/36.
Однако в письме от 27 февраля 2015 года № ГД-4-3/3083@ ФНС России дает несколько иные разъяснения на аналогичную тему. Налоговики рассмотрели ситуацию, когда компания, строившая объект недвижимости силами подрядных организаций, потеряла право работать на УСН. Подрядчик предъявлял фирме НДС, указанный в счетах-фактурах по выполненным работам поэтапно, как в периоде применения УСН, так и после перехода на ОСН. По каким счетам-фактурам организация может принять к вычету налог после перехода на ОСН?
Чиновники указали, что компания может заявить вычет входного НДС по подрядным работам с момента утраты права на «упрощенку». Вычет производится после принятия на учет товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиками, начиная с даты применения общей системы налогообложения (то есть без учета счетов-фактур, выставленных во время применения УСН). А также при условии, что строящийся объект недвижимости будет использоваться в операциях, облагаемых НДС.
Читайте в бераторе
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование