переоценка имущества в бухгалтерском учете

Что организация может сделать, чтобы установить реальную стоимость ОС, и как часто проводится их переоценка

Стоимость ОС по балансу часто отличается от рыночной вследствие колебаний цен на рынке. Чтобы установить реальную стоимость ОС и зафиксировать ее в бухучете, организации проводят переоценку.

Подробнее о роли переоценки можно прочитать в этой статье.

Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике. Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке активов и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости (п. 45 Методуказаний, введенных в действие приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Итоги мероприятия отражаются в инвентарной карточке ОС-6, а также в акте по форме, созданной и утвержденной компанией.

Бланк и образец ОС-6 можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:

С 2022 года обязательным к применению станут 2 новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратит силу.

Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

У начинающих бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: как часто проводится переоценка основных средств? Рекомендации вытекают из деловой практики. В соответствии с ней рядовую процедуру по пересмотру стоимости ОС проводят в конце календарного года — 31 декабря. Внеочередные переоценки стоит проводить только в случае возникновения существенных разбросов между стоимостью ОС по балансу и рыночной.

ВАЖНО! Компания имеет право на установление в учетной политике критериев, которые определяют существенность колебаний стоимости ОС (например, 3% — несущественные отклонения, а 16 % — значительные).

Произведена переоценка основных средств — проводки в бухучете

После проведения переоценки и оформления всех необходимых документов делаются проводки в бухучете. Колебания стоимости ОС могут произойти в сторону увеличения (произошла дооценка) или в сторону уменьшения (произошла уценка). Полученные результаты учитывают на 83-м счету «Добавочный капитал» или 91-м счету «Прочие доходы и расходы».

Следующий шаг — это подсчет амортизации. Для определения величины износа используется следующая формула:

С1 — начальная стоимость ОС.

Далее проводим расчет величины амортизации после пересмотра:

Ап — амортизация после переоценки;

С2 — стоимость ОС после переоценки.

Когда осуществлена первичная переоценкаОС, проводки выглядят так:

Дт 01 Кт 83 — зафиксировали размер дооценки (если стоимость ОС увеличилась).

Дт 83 Кт 02 — фиксируем изменение амортизации.

Дт 91.2 Кт 01 — записываем уценку (если стоимость ОС уменьшилась).

Дт 02 Кт 91.1 — фиксируем изменение амортизации.

Как отражается переоценка основных средств в налоговом учете, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

По итогам первого года переоценка показала, что стоимость ОС возросла, и соответствующую стоимостную разницу провели по 83-му счету. Последующий год ознаменовался уценкой, при этом ее величина оказалась по сумме больше, чем величина предыдущей дооценки. В таких обстоятельствах часть уценки, которая равняется сумме дооценки, мы отразим по 83-му счету, а оставшуюся часть учтем в прочих расходах:

Дт 83 Кт 01 — снижаем стоимость ОС на величину, равную предшествующей дооценке.

Дт 02 Кт 83 — снижаем сумму амортизации на сумму ее увеличения в первом году.

Дт 91.2 Кт 01 — отражаем превышение уценки.

Дт 02 Кт 91.1 — отражаем остаток суммы насчитанной амортизации.

Первичная переоценка показала, что стоимость ОС снизилась, и компания зафиксировала соответствующую сумму по 91-му счету. На следующий год при переоценке у нее получилась дооценка ОС большая, чем уценка в первый год. Тогда часть дооценки, равную предшествующей уценке, мы отразим по 91-му счету, а оставшуюся часть учтем на 83-м счете:

Дт 01 Кт 91.2 — увеличиваем стоимость ОС в сумме, равной уценке предшествующего года.

Дт 91.2 Кт 02 — увеличиваем амортизацию на размер, в котором она была уменьшена в предшествующем году.

Дт 01 Кт 83 — отражаем превышение дооценки.

Дт 83 Кт 02 — отражаем остаток амортизации.

От стоимости ОС зависит размер налога на имущество. Подробнее о его расчете читайте в этой публикации.

Итоги

Все тонкости, имеющие отношение к переоценке ОС, следует утвердить в учетной политике. Процедура должна сопровождаться составлением подтверждающих документов, а в бухучете — отражением ее результатов по бухсчетам.

Источник

Переоценка основных средств за 2020 год

Зачем нужна переоценка стоимости основных средств?

Переоценка основных средств (ОС) для целей бухгалтерского учета предусмотрена п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ПБУ 6/01″.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом производится пересчет первоначальной (или текущей (восстановительной) стоимости) и суммы начисленной амортизации за все время использования объекта.

Текущая (восстановительная) стоимость — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Подробности порядка проведения переоценки ОС и примеры в помощь бухгалтеру, занятому переоценкой ОС организации изложены в Методических указаниях Минфина РФ (Приказ от 13.10.2003 N 91н — далее Методические указания N 91н).

К сведению! С 1 января 2022 года обязательным к применению станет ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (см. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении ФСБУ 6/2020 „Основные средства“ и ФСБУ 26/2020 „Капитальные вложения“). С этой же даты отменяется ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» N 91н, на которые мы ориентировались при переоценке основных средств. Но новый ФСБУ можно применять добровольно досрочно. Поэтому в случае добровольного досрочного применения нового ФСБУ 6/2020 с 2020 года, переоценку за 2020 год следует проводить в соответствии с новым стандартом.

Цель переоценки ОС — определение реальной стоимости объектов основных средств.

Переоценку проводят на конец отчетного года, т.е. дата переоценки 31 декабря отчетного года. Переоценку ОС за 2020 год отражают в учете 31.12.2020.

Если организация проводит переоценку первый раз, сумма дооценки активов зачисляется в добавочный капитал организации, то есть происходит увеличение раздела «Капиталы и резервы». Сумма прироста стоимости основных средств по результатам их переоценки, учтенная обособленно на счете 83, в бухгалтерском балансе отражается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» разд. III «Капитал и резервы». При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, в том числе аналитические счета учета сумм дооценки основных средств.

Если при проведении первой переоценки проводится уценка ОС, то ее результаты относятся к прочим расходам текущего периода, т.е. отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если при очередной переоценке выяснится, что объекты ОС подлежат уценке, при этом имеется добавочный капитал, образованный за счет предыдущих дооценок этих объектов ОС, то на сумму уценки сначала уменьшают этот добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущих переоценок отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства». Если дооцененный объект ОС выбывает с баланса организации, на сумму его дооценки уменьшается соответствующая статья добавочного капитала и увеличивается счет нераспределенной прибыли организации (Дебет 83 ″ Добавочный капитал Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»).

Способы переоценки ОС

В ПБУ 6/01 не закреплены допустимые способы переоценки, при этом п. 43 Методических указаний N 91н предписывает использование одного из двух методов:

Для документального обоснования рыночной стоимости при применении метода прямой оценки используются:

По нашему мнению, предпочтительным является привлечение независимых специалистов — оценщиков. Отчет об оценке основных средств, используемый для их переоценки, должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете.

Отчет об оценке рыночной стоимости для иных целей (для продажи или залога, привлечения инвестиций, получения кредита, составления отчетности по МСФО, принятия управленческих или коммерческих решений) не может быть использован для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета. Это подтверждается судебной практикой (постановления 20 ААС от 21.08.2016 N 20АП-3195/16, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2011 N Ф07-14162/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2008 N Ф08-1464/08-537А).

К сведению! Новый ФСБУ 6/2020 имеет ряд отличий, в том числе, затрагивающих переоценку ОС. Так, например, переоценка производится до справедливой стоимости, а не до восстановительной, предметом переоценки является балансовая, а не первоначальная стоимость и др. Поэтому в случае добровольного досрочного применения ФСБУ 6/2020 с 2020 года, при проведении переоценки за 2020 год следует применять положения этого стандарта.

На что обратить внимание в порядке проведения переоценки

Как разъясняет Минфин РФ в письме от 23.04.2015 N 03-05-05-01/23462, исходя из требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в учетной политике необходимо закрепить периодичность проведения переоценки, группы однородных объектов основных средств и т.п.

Таким образом, первый шаг — включение в учетную политику организации положений о проведении переоценки, выбор групп ОС, которые будут в дальнейшем переоцениваться, выбора метода проведения переоценки.

Перед переоценкой надо провести инвентаризацию для проверки фактического наличия объектов ОС. Непосредственно перед проведением переоценки организация оформляет распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.), обязательный для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

Кроме этого, следует подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. Минфин рекомендует указать в перечне следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний N 91н).

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

Если организация выбрала модель учета с проведением переоценки ОС, то проводить переоценку нужно регулярно.

Периодичность переоценки зависит от существенности отклонения стоимости основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете и отчетности, от текущей (восстановительной) стоимости.

Пример определения существенности отклонения стоимости ОС.

Стоимость объектов ОС, включенных в однородную группу, на конец предыдущего отчетного года — 300 млн. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на конец отчетного года 345 млн. рублей. Уровень существенности отклонений — 10%.

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной: 15 %= (345 — 300) : 300.

Переоценка ОС: отражение в бухгалтерском учете

Рассмотрим пример бухгалтерских проводок при переоценке ОС. Организация впервые решила переоценить две группы ОС — группу машин и механизмов и группу вычислительной техники. Данные по группам представлены в таблице 1.

Таблица 1

Группа машин и механизмов

Группа вычислительной техники

Первоначальная (балансовая) стоимость на 31 декабря

Суммы начисленной амортизации на 31 декабря

Рыночная стоимость на 31 декабря

Таблица 2

Дооценка по группе машин и механизмов отнесена на увеличение добавочного капитала

(180 млн. руб.—150 млн. руб.)

Корректировка накопленной амортизации в связи с дооценкой группы машин и механизмов

(28 млн. руб. х 1,2 — 28 млн. руб.)

Уценка первоначальной стоимости по группе вычислительной техники отнесена на прочие расходы организации

(16 млн. руб. — 10 млн. руб.)

Корректировка накопленной амортизации в связи с уценкой по группе вычислительной техники

(5 млн. руб. — 5 млн. руб. х 0,625)

При проведении в отчетном периоде переоценок основных средств по состоянию на 31 декабря сравнительные данные за периоды, предшествующие отчетному, не изменяются (см. письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Данная точка зрения соответствует нормам международных стандартов учета (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Пунктами 17 и 18 (IAS) 8 установлено, что изменение учетной политики при первоначальном применении переоценки активов должно рассматриваться как переоценка, т.е. как изменение оценочных значений без ретроспективного отражения в учете.

Переоценка ОС: отражение в налоговом учете

По налогу на прибыль переоценка основных средств не влечет налоговых последствий. Представители Минфина РФ неоднократно подчеркивали, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не предусматривает переоценку основных средств.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при проведении переоценки (уценки) объектов основных средств исходя из рыночной стоимости, положительная или отрицательная такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения (письма Минфина РФ от 08.07.2011 N 03-03-06/1/412, от 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621 и др.).

Например, сумма дооценки объекта ОС относится на добавочный капитал организации в бухгалтерском учете (счет 83), не участвует в формировании ни финансового результата в бухгалтерском учете, ни налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако из-за бухгалтерской переоценки будущие суммы налоговой и бухгалтерской амортизации будут различны. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива (п. 8 ПБУ 18/02, Информационное сообщение Минфина РФ от 28.12.2018 N ИС-учет-13, пп. 20, 61А МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).

Так, суммы дооценки ОС отражается на счете 83, при этом начисление ОНО при дооценке ОС отражаются проводкой Дебет 83 Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства». В данном случае отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период. Погашение указанного ОНО по мере начисления амортизации отражается записью Дебет 77 Кредит 68 (99) в зависимости от выбранного организацией способа определения величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02).

Существенное влияние переоценка ОС оказывает на сумму налога на имущество, в тех случаях, когда сумма налога исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества. Т.к. переоценка отражается на 31 декабря, то в расчете среднегодовой стоимости имущества на 31 декабря применяется новая (переоцененная) стоимость имущества организации.

Соответственно, рост рыночной стоимости имущества организации, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, приводит к увеличению сумм налога на имущество. Если имущество организации облагается по кадастровой стоимости, бухгалтерская переоценка не изменяет размер налога на имущество.

В статье кратко изложены правила переоценки основных средств. Если у Вас появятся вопросы по теме переоценки ОС эксперты и аудиторы «Правовест Аудит» всегда готовы поделиться знаниями и опытом.

Источник

Как провести переоценку основных средств

Суть переоценки основных средств

Объекты основных средств принимаются к учету по цене приобретения. Но по п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость может меняться с течением времени в связи с проведением различных процедур: достройки, реконструкции, модернизации, оценки. Переоценка основных средств 2020 уточняет первоначальную стоимость объектов. Проводят ее в связи с изменением текущего уровня рыночных цен. На основании переоценки определяется текущая (восстановительная) стоимость основных фондов в соответствии с установленными условиями воспроизводства и рыночными ценами на момент переоценки (п. 41 Приказа Минфина РФ № 91н от 13.10.2003).

Правовое регулирование переоценки обеспечивают нормативные акты:

Каждая организация имеет право на проведение переоценки, но это не является обязанностью. Но если учреждение единожды организовало переоценку, то в дальнейшем ей придется санкционировать ее регулярно, чтобы динамика восстановительной стоимости не была резкой. Если существенные изменения цен за отчетный год выявлены не были, то процедуру можно не проводить (п. 44 Приказа № 91н).

Порядок проведения

Порядок и способы проведения переоценки каждое учреждение должно прописывать в своей учетной политике. Чтобы организовать переоценку и отразить итоги в бухгалтерском учете, необходимо подготовить информацию:

Затем необходимо определиться с методами:

Когда процедура завершена, ее результаты необходимо отразить проводками в бухгалтерском учете.

Документальное оформление

Чтобы провести переоценку, руководителю необходимо издать официальный приказ. Распоряжение формируется на фирменном бланке организации. В шапке документа указываются контактные данные предприятия: адрес, телефон, электронная почта и сайт.

В приказе необходимо указать все группы фондов, которые планируется переоценить, и тех сотрудников, которые будут назначены ответственными за процедуру. В дополнение надлежит оформить приложение к распоряжению — перечень имущественных объектов, которые подлежат переоценке. В списке нужно указывать не только название основного средства, но и дату его приобретения, введения в эксплуатацию и дату принятия к бухгалтерскому учету.

Итоговые результаты переоценки основных средств нужно оформить следующими документами:

Правила пересчета амортизации при переоценке

Если после проведенной переоценки изменяется первоначальная или восстановительная стоимость основного средства, то бухгалтер должен пересчитать амортизацию по состоянию на 31 декабря того расчетного периода, в котором переоценивался имущественный объект.

Представим пошаговые действия специалиста в таблице:

Величина изменения проводится по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со следующими счетами:

Если сумма изменения увеличивает начисленную ранее амортизацию, то снижается величина добавочного капитала. Если амортизационные начисления после переоценки уменьшаются, то растет значение прочих доходов.

Отражение результатов в бухгалтерском учете НКО

Итоги проводятся в бухучете исходя из результата процедуры — производится дооценка либо уценка. Если начисляется дооценка по объектам ОС, то ее величина относится к добавочному капиталу, если уценка — то к прочим расходам.

Если ранее проводилась переоценка, то дооценка проводится следующим образом (п. 15 ПБУ 6/01):

По аналогии при уценке:

Пример

Переоценка основных средств проводилась в организации первый раз. Зафиксировано, что первоначальная цена фондов уменьшилась, что было отражено на счете 91 в российской валюте — руб. При повторной оценке на следующий год выявленное удорожание фондов превысило прошлогоднее уменьшение цены основных средств (спасибо поднявшимся в цене имущественным активам). Результаты отразятся в бухгалтерском учете проводками:

Особенности для бюджетников

Бюджетные учреждения должны проводить переоценку по иному регламенту. Процедура по пересчету стоимости бюджетными организациями осуществляется в определенных случаях:

Правила и сроки по процедурам утверждает Правительство Российской Федерации. Проведение переоценки для бюджетных учреждений регулируется единым порядком, закрепленным в Приказах Минэкономразвития России № 25, Минфина России № 6н, Минимущества России № 14, Госкомстата России № 7 от 25.01.2003 (в ред. от 02.10.2006).

Процедура осуществляется по состоянию на начало нового финансового года (п. 28 Инструкции 157н). В процессе переоценки производится пересчет балансовой стоимости и амортизационных начислений по каждому объекту ОС.

Некоторые категории активов являются исключением. К примеру, ценности Государственного Фонда РФ переоценивают специалисты Гохран РФ. В таких случаях пересчитывается оценочная стоимость ценностей Госфонда по ценам и официальному курсу доллара США, актуальным на дату пересчета.

К исключениям относятся:

Для проведения переоценки в бюджетном учреждении необходимо определиться со способом процедуры, а затем закрепить его в учетной политике организации (п. 41 Федерального стандарта № 257н, Методические указания по Федеральному стандарту № 257н). Существуют два способа выявления переоцененной стоимости имущества:

После проведения результатов пересчета амортизация должна начисляться на оставшийся срок полезного использования объекта по нормативам, действовавшим до начала процедуры.

Порядок оформления пересчета аналогичен тому, как проводят переоценку в коммерческих и некоммерческих организациях. Сначала оформляется приказ или распоряжение, затем его утверждает руководство. В распорядительную документацию включают следующие сведения (Письмо Минфина России № 02-14-07/274 от 08.02.2007):

Первоначальной информацией выступают данные бухгалтерского учета бюджетного учреждения и результаты проведенной ранее инвентаризации. Все данные должны строго соответствовать друг другу.

После завершения пересчета ответственные сотрудники оформляют итоговый акт, в котором и будут отражаться результаты процедуры. Унифицированной формы законодательством не предусмотрено, поэтому организация вправе разработать бланк самостоятельно, воспользовавшись нормативами из п. 25 Федерального стандарта № 256н. Регистр необходимо утвердить в учетной политике учреждения.

К акту прикладываются все подтвердительные документы, отражающие итоговый результат.

Проводки для бюджетного учреждения

Все операции отражаются в бюджетном учете обособленно, в строгом соответствии со сведениями, приведенными в бухгалтерской справке по форме 0504833.

Бухгалтерские записи, отражающие в учете результаты переоценки, приведем в таблице.

Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 401 30 000

Налоговый учет при переоценке

Результат переоценки основных средств не относится ни к доходам, ни к расходам (п. 1 ст. 257 НК РФ). Итоги переоценки в обязательном порядке отражаются в бухгалтерском учете, но при расчете налога на прибыль данная процедура не учитывается (Письма Минфина РФ № 03-03-06/1/412 от 08.07.2011, № 03-03-06/1/544 от 08.09.2011, № 03-03-06/1/10621 от 20.02.2018). В Налоговом кодексе РФ (гл. 25 НК РФ) нет никаких отсылок к пересчету основных средств.

Результаты процедуры отражаются на счете 83 «Добавочный капитал» или на 91 счете, но при этом не меняется ни финансовый результат, ни налогооблагаемая база по налогу на прибыль, а значит, и не появляется учитываемая разница (ПБУ 18/02).

В случае дооценки или уценки в бухучете производится пересчет начисленной амортизации. При увеличении амортизационной суммы в бухучете амортизация для налогового учета не изменяется. Бухгалтеру потребуется каждый месяц проводить ПНО — постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Аналогичная ситуация по налоговому учету возникает и с уценкой. Разница между бухгалтерскими и налоговыми данными корректируется ежемесячным ОНА — отложенным налоговыми активами, а сама величина уценки является постоянным налоговым активом — ПНА.

Ключевое значение переоценка имеет для налогового учета имущества. Напоминаем, что с 01.01.2019 налогообложению по налогу на имущество подвергаются объекты недвижимости в собственности, владении, пользовании, распоряжении и полученные по концессии, которые учтены на балансе налогоплательщика (ст. 378, 378.1, 378.2 НК РФ).

При расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости после проведенной переоценки будет использоваться переоцененная стоимость недвижимого фонда. Если рыночная стоимость объекта недвижимости увеличилась после проведенной процедуры, то уплачиваемый налог на имущество также растет.

Если расчет налога на имущество ведется по кадастровой стоимости, то сумма налоговых отчислений никак не изменится независимо от роста или уменьшения переоцененной стоимости объекта недвижимости.

Аналогична ситуация и с налоговым учетом в бюджетных учреждениях. Результаты проведенного пересчета не признаются доходами или расходами, не включаются в стоимость амортизируемых имущественных объектов и не участвуют в начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Источник