перерасчет налога на имущество за последние 3 года по кадастровой стоимости
Изменение кадастровой цены на рыночную влечет перерасчет налогов за все периоды, в которые она применялась
| Dmyrto_Z / Depositphotos.com |
По общему правилу в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (п. 15 ст. 378.2 Налогового кодекса).
При этом до 2021 года действовала норма, устанавливающая, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Как поясняет налоговая служба, измененная по вышеприведенным основаниям кадастровая стоимость должна применяться (в т. ч. при перерасчете налога, исчисленного исходя из налоговой базы, определенной по кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания) для всех налоговых периодов, в которых в качестве налоговой базы применялась изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания (письмо ФНС России от 10 августа 2021 г. № СД-4-21/11260@). А учитывая идентичность положений в отношении земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физлиц, указанная позиция может использоваться и для целей пересчета налогов на имущество.
ФНС собрала «в кучу» разъяснения о перерасчетах имущественных налогов физлиц
ФНС назвала все поводы для перерасчета. Также здесь можно узнать, возможен ли перерасчет в бОльшую сторону, как перерасчет зависит от того, был ли ранее налог уплачен, и другое.
ФНС систематизировала разъяснения о перерасчетах имущественных налогов, уплачиваемых физлицами на основании налоговых уведомлений (письмо от 01.04.2021 № БС-4-21/4356@). Письмо представляет из себя свод отсылок на другие письма, выходившие ранее, и о некоторых из них мы в свое время сообщали. Напомним о них и не только.
Если налог уменьшился
Физлицу налоговое уведомление не придет, если после перерасчета платить нечего. Срок направления уведомления в общем случае связан со сроком уплаты. Это разъяснялось в письме № БС-4-21/15436.
Если у гражданина возникло право на льготу, то:
Если кадастровую стоимость удалось уменьшить до рыночной, то сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. Однако при этом, если требуется направление налогового уведомления – «глубина» перерасчета – всего лишь три года («не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом»). Собственно, все то же самое, но новым письмом – от 15 января 2021 г. № БС-4-21/229@.
В какую сторону?
С 2019 года имущественные налоги физлиц перерасчитываются лишь в уменьшение. Но если пересчет был проведен до 1 января 2019 года и увеличил налог, такой перерасчет не может быть отменен (подробнее – в нашем рассказе о письме ФНС № БС-4-21/25601).
Пока что это касается только земельного налога и налога на имущество. Перерасчет по транспортному налогу пока что возможен и в бОльшую сторону. Но с 1 июля 2021 года такая возможность устраняется – транспортный будут пересчитывать тоже только в уменьшение. Это сделано законом 374-ФЗ.
Земельный налог физлица увеличен в ходе налоговой проверки: будет ли перерасчет? Увеличение налога могло произойти за те годы, когда еще не действовал запрет на перерасчет в большую сторону. Тем не менее, в 2020 году такого перерасчета быть уже не должно, ответила ФНС в письме № ПА-4-21/21925@.
Другое
Может ли ИП избавиться от налога на имущество с бизнес-объекта, внесенного в «кадастровый» перечень, «задним числом», если объект из перечня был убран? В этом случае ФНС применяет нормы, установленные для физлиц: глубина перерасчета – три года (письмо № БС-4-21/10580@).
Когда возможен перерасчет
Кроме того, ФНС опубликовала разъяснения о перерасчетах на своем сайте. Оттуда можно узнать, что основаниями для перерасчета имущественных налогов по ранее направленным физлицам налоговым уведомлениям могут быть:
ФНС разъяснила правила перерасчета «имущественных» налогов физлиц
Основания для перерасчета налога
Как известно, «имущественные» налоги для физлиц (налог на имущество, транспортный и земельный) рассчитывают сами налоговики, и присылают гражданам соответствующие уведомления об уплате. При этом в дальнейшем налоговый орган вправе произвести перерасчет налогов. Это возможно при наличии оснований, предусмотренных налоговым законодательством. А именно:
Период перерасчета
Перерасчет налога возможен не более чем за три налоговых периода, которые предшествуют году направления нового налогового уведомления (с измененной суммой платежа). При этом перерасчет не делается, если он влечет увеличение ранее уплаченных сумм земельного налога или налога на имущество физических лиц, то есть ухудшает положение налогоплательщика (п. 2.1 ст. 52 НК РФ). С 1 июля 2021 года данное условие будет применяться и для транспортного налога.
Иных норм, ограничивающих период, за который возможен перерасчет «имущественных» налогов, Налоговым кодексом не установлено.
Примеры перерасчета
Льгота по транспортному налогу
Если гражданин, имеющий право на льготу по транспортному налогу, не подал соответствующее заявление, то льготу предоставят на основании сведений, полученных налоговым органом от иных уполномоченных ведомств. Ее применят с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на льготу, предусмотренную законом субъекта РФ. Соответственно, перерасчет налога произведут с налогового периода, в котором у физлица возникло право на льготу.
Установление рыночной стоимости участка
В случае установления кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной, сведения о новой стоимости учитываются при определении налоговой базы с даты применения изменяемой кадастровой стоимости. Таким образом, перерасчет земельного налога будет сделан с налогового периода, в котором применялась измененная кадастровая стоимость.
Плоды кадастровых побед: как можно дважды уменьшить размер имущественных налогов
Государство редко радует нас возможностью платить меньше налогов. Даже «амнистия» по имущественным налогам для физических лиц и предпринимателей такой возможностью считать нельзя: «простили» те недоимки, которые и так по закону нельзя было бы взыскать.
Но 2019 год принес нам редкую штуку – реальный шанс вернуть уплаченные налоги.
Радость пришла, откуда не ждали. Многие годы говорилось о необходимости повышать доходы местных и региональных бюджетов за счет повышения имущественных налогов. Начали периодически менять кадастровую стоимость, повышали ставки налогов – все ради того, чтобы хоть как-то пополнить местные и региональные бюджеты.
И вот все поменялось с января 2019 года. Вступили в силу поправки в статьи 378.2 (для налога на прибыль организаций), 391 (для земельного налога), 403 (для налога на имущество физических лиц) Налогового кодекса. Для их реализации в ст. 52 НК РФ добавили пункт 2.1, в котором специально уточнили: перерасчет сумм исчисленных можно проводить не более чем за три предыдущих налоговых периода (за три года). Если кадастровую стоимость удается уменьшить, то можно будет уменьшить имущественные налоги за три предыдущих года. Соответственно, вслед за этим можно будет требовать либо возврат излишне уплаченных сумм, либо зачет.
Отличная возможность сэкономить.
Но параллельно разыгрывалась поистине детективная история, за которой мало кто следил, кроме специалистов по налогообложению.
В начале 2010-х годов Торговый дом «Зеленоград» оспорил кадастровую стоимость здания, добившись признания ее равной рыночной. Но. Представители организации обратили внимание на то, что в эту самую рыночную стоимость была включена сумма НДС (18 %). Получалось, что налог на имущество взимался в том числе с налога на добавленную стоимость: налог взимался с налога. Это было уже слишком.
В случае с ТД «Зеленоград» разница была огромна. Рыночная стоимость комплекса зданий составляла (как указано в материалах дела) 507 430 000 рублей, а без учета НДС – уже 420 848 000 руб. Можно легко посчитать, сколько налогов ТД «Зеленоград» должен был бы сэкономить, если бы их исчисляли без учета НДС.
В определении по делу ТД «Зеленоград» от 15.02.2018 г. № 5-КГ17-258 Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда РФ указала, что рыночная стоимость объекта № 305-КГ18-20813цоценки определяет наиболее вероятную цену, по которой данный объект может быть отчужден при его реализации. Само по себе определение рыночной стоимости объекта недвижимости в целях дальнейшей его эксплуатации без реализации этого имущества не создает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. После Судебная коллегия отправила дело на новое рассмотрение. Но, на мой взгляд, его итог предрешен: нижестоящие суды в конце концов учтут вывод коллегии, и ТД «Зеленоград» будет платить куда меньше налогов.
Некоторые налогоплательщики поспешили воспользоваться плодами победы ТД «Зеленоград», но их спешка привела к проблемам. В Определении Верховного Суда РФ от 14.02.2019 г. № 305-КГ18-20813 перед нами развернулась маленькая трагедия об излишней спешке и желании сэкономить на процедуре обжаловании налога.
При этом есть один нюанс. Нежелательно откладывать обжалование кадастровой стоимости надолго. В Налоговом кодексе установлено, что обжаловать можно актуальную кадастровую стоимость, то есть ту, которая установлена при последней переоценке. Такие проводятся в каждом субъекте Российской Федерации не реже раза в три года и не чаще раза в пять лет. Например, в Воронежской области следующая переоценка будет в следующем году. Если прозевать год, то имущественные налоги за три предыдущих года уменьшить уже не получится, только изменить их на будущее. Сэкономленные на будущее средства, конечно, тоже хорошо, но полученные на счет живые деньги уже сейчас – еще лучше.
Какие выводы можно сделать из этой истории?
1) Обжалование кадастровой стоимости теперь намного эффективнее: можно уменьшить сумму имущественных налогов за три предыдущих года, а не только за текущий, как раньше;
2) имущественные налоги можно уменьшить дважды: один раз – обжаловав кадастровую стоимость и признав ее равной рыночной, второй раз – вычтя из рыночной стоимости сумму НДС;
3) нельзя просто так взять и вычесть НДС из рыночной стоимости здания: потребуется отдельная процедура;
4) государство в кои-то веки дало реальную возможность (кому немного, кому очень неплохо) сэкономить на имущественных налогах.
Обеспечительные сделки и защита кредиторов
Большие данные (BIG DATA)
Введение в правовую систему Англии
Комментарии (15)
МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 7 декабря 2018 г. по делу N 33а-7983
Судья суда первой инстанции: Полыга В.А.
Судебная коллегия апелляционной инстанции Московского городского суда в составе председательствующего Лукашенко Н.И.,
судей Егоровой Ю.Г., Шаровой О.В.,
при секретаре Е.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Лукашенко Н.И. административное дело по апелляционным жалобам ЗАО «Торговый дом «Зеленоград», Правительства Москвы и Департамента городского имущества города Москвы на решение Московского городского суда от 21 августа 2018 года, которым постановлено: «Установить кадастровую стоимость нежилого здания с кадастровым номером ********* равной его рыночной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2014 года, в размере 507 430 000 рублей.
Решение суда является основанием для внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений об изменении кадастровой стоимости. Датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости считать 5 мая 2016 года. Установленная судом кадастровая стоимость подлежит применению для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января 2016 года по 31 декабря 2016 года включительно».
Налоговая служба рассказала о правилах перерасчета имущественных налогов физлиц
| bloomua / Depositphotos.com |
ФНС России на своем официальном сайте разместила разъяснения по вопросу проведения перерасчета имущественных налогов физлиц по ранее направленным им налоговым уведомлениям. Как указывает налоговая служба, проводится перерасчет в следующих случаях:
По общему правилу перерасчет налога может быть произведен не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления налогового уведомления, если иное не предусмотрено нормами налогового законодательства (п. 2.1 ст. 52 НК РФ). Иных норм, ограничивающих период, за который при наличии оснований проводится перерасчет имущественных налогов, не установлено.
Наш калькулятор расчета налога на имущество физических лиц в Москве поможет рассчитать сумму налога на расположенную в Москве недвижимость (квартиры, комнаты, дома, а также другие строения и сооружения) физических лиц по правилам, действующим с 1 января 2015 года.
При этом стоит учесть, что если в результате перерасчета будет ухудшено положение налогоплательщика, т. е. он повлечет за собой увеличение ранее уплаченных по налоговому уведомлению сумм земельного налога или налога на имущество физлиц, то такой перерасчет не производится. С 1 июля 2021 года такой порядок будет распространен и в отношении транспортного налога граждан.
Также ФНС России выпустила обзор своих писем с ответами на вопросы, касающиеся перерасчета имущественных налогов (письмо ФНС России от 1 апреля 2021 г. № БС-4-21/4356@).