первый налог в мире
История мирового налогообложения
История мирового налогообложения от дани в древнем обществе до современных экологических налогов.
Налоги – главный залог существования государства, соответственно история налогообложения напрямую связана с историей существования государств. Правда, следует отличать такие явления, как дань и оброк от налогообложения – первые два появились еще до государств и чаще подразумевали натуральный побор – пищей, товарами и даже людьми. Дань налагалась на отдельные народы, селения или племена. Побежденные народы платили дань вассалам после поражения в войне, фактически на основе дани развилась и африканская работорговля – сильные африканские государства продавали побежденных врагов в рабство европейцам.
Налоговая же система начала развиваться только с появлением денег. Универсальный эквивалент значительно упростил поборы – собрал деньги, и трать их на что хочешь. Как отмечает британский публицист-экономист Сирил Паркинсон, «История налогов в широком смысле – это история войн, история того, как военные налоги остаются в силе после войны». Первые налоги собирались прежде всего на содержание государства и его военной машины. Властелины тех времен не особо задумывались о либерализации налогового бремени, и из-за этого нередко вспыхивали народные волнения – так называемые «народные бунты». Свидетелями одного из них стали и мы в ноябре-декабре 2011-го, когда украинцы восстали против нового налогового кодекса правительства Азарова.
Что же заставляло людей в древние времена платить налоги и дань? В одних случая – безвыходность ситуации: например, какой-нибудь смекалистый властитель устанавливал дань за использование переправы или горного перевала. В других случаях благодарные жители вручали правителю дар за обеспечение их безопасности.
Налогообложение в древности
До возникновения первых демократических обществ Северной Америки и Европы, налоги платили лишь низшие слои общества – ремесленники, торговцы, крестьяне. На их плечи легло как обеспечение разросшейся государственной машины, так и наполнение армии рядовым составом.
Греция и Рим
Свободные жители Древней Греции налоги вовсе не платили, ограничиваясь добровольными пожертвованиями, однако в военный период налоговые сборы вводились для всего населения. Римская система работала аналогично – налоги вводились только в военное время, однако, учитывая частоту римских победоносных войн можно представить, насколько часто это случалось. Жители завоеванных провинций облагались всевозможными налогами в обязательном порядке, чтобы лишний раз продемонстрировать их подчиненное положение.
Современная система налогообложения во многом наследует римскую. Так, именно во времена Древнего Рима появились такие понятия, как прямые налоги, колеблющиеся в зависимости от доходов налогоплательщика; косвенные налоги, заложенные в цене товара, в том числе и акциз, и такие понятия как фискал и ценз, за прошедшие века адаптировавшиеся в новым условиям. В итоге к концу существования Римской империи разница между сказочно богатой государственной верхушкой и вечно подавленными империей жителями захваченных провинций привела к массовыми народным волнениям и постепенному распаду одной из величайших империй.
Средние века
Общественная деградация Средних веков затронула не только культуру и быт, но и материальную политику. Налоги практически исчезли, государство жило только за счет поборов, снимаемых феодалами с бесправных крестьян. Первые попытки ввести подоходный налог оказались неудачными – то поднимались восстания, заканчивавшиеся грабежом имений и убийством знати, то сборщиков налогов избивали до полусмерти либо забирали на принудительные работы в хозяйствах. Спустя 200 лет, в 1641, английский парламент снова предпринял попытку вернуть подоходный налог, но затея вновь привела к физическому уничтожению сборщиков. В конце-концов правительство наконец признало, что подоходный налог «не подходит Англии».
Новое время
В эпоху Возрождения налоговая система понемногу стала возвращаться к римской модели. Снова вернулись косвенные – подушный и подоходный со ставками от 10 до 15% и прямые налоги – акциз от 5 до 25%. Просвещенное время породило и первые научные труды на тему налогообложения. Шотландский экономист XVIII века Адам Смит утверждал, что налоги являются не повинностью, а наоборот – свободой. В своём труде «Исследования о природе и причине богатства народов» Смит установил основные принципы налогообложения, актуальные и сейчас:
1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, какой он получают вследствие покровительства и защиты государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения;
2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа);
3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его;
4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. Этот принцип подразумевает, что на обеспечение сбора налога должно тратиться как можно меньше средств, так как эти средства приходится учитывать в самом налоге. (упростил текст)
Впервые подоходный налог в современном виде ввела Британия в 1799 из-за войны с Наполеоном. Предполагалась ставка в 10% со всех доходов, превышающих £200 в год, и пониженная ставка для доходов от £60 до £200 в год, а также налоговое освобождение для тех, кто получал меньше £60 в год. Кроме того, Генрихом III были введены забавные дополнительные налоги – за владение шляпами (4 фунта за головной убор), набалдашниками для тростей, и менее забавными – на прислугу и владение каретой. Налог был введен как временный, и после победы над Францией в 1816 году британские власти его отменили. Однако подобный способ налогообложения показал себя довольно-таки удобным для государства, и через 26 лет его вернули для укрепления государственной казны. Заодно отменив нелепые налоги на шляпы и предметы обихода.
Современность
В других европейских странах к использованию подоходного налога постепенно пришли на рубеже XIX и XX веков. В Российской империи специальный подоходный сбор ввели в 1916 году для граждан, чьи доходы превышали годовой прожиточный минимум в 850 рублей. Ставка зависела от категории граждан – от 6 рублей до максимальной ставки в 48 тысяч рублей, чьи ежегодные доходы превышали 400 тысяч. После октябрьской революции налог потерял свой смысл, но в 1922 году при НЭПе он был возобновлен. С 1943 года подоходный налог уплачивали лишь имеющие собственный доход граждане, а в 1960 году Законом «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» подоходный налог на зарплату был отменен.
Сейчас в Украине действует прогрессивная шкала подоходного налога от 15 до 30%. До июля 2014 года действовала более щадящая шкала с диапазоном от 15 до 17%. Кроме того, с августа 2014 года в Украине будет действовать «военный» налог в размере 1,5% от зарплаты. Предполагается, что этот сбор будет действовать до 1 января 2015 года и позволить собрать 2,9 миллиарда грн на обеспечение обороны. Кроме того, в Украине существует множество других налогов. В 2010 году их было 147, в 2013, после принятия Налогового кодекса, их стало немного меньше – 136 налогов, а в 2014 их стало еще меньше – 22. Таким образом, за 4 года число налогов снизилось более чем в 6 раз. Для повышения инвестиционной привлекательности Украины работу по снижению количества налогов нужно продолжать, так как эти параметры находятся в прямой зависимости друг от друга.
Читайте также:
Есть в мире и государства, которые отказались от важнейшего налога – подоходного. Это либо ближневосточные нефтяные гиганты: ОАЭ, Катар, Оман, Кувейт, Бахрейн, либо островные государства с особыми экономическими условиями: Багамские, Бермудские и Каймановы острова. В Эмиратах параллельно с 55-процентным налогом на нефтяные корпорации действует налог на алкоголь в 50%. Дополнительные 30% взимаются при покупке лицензии на распитие алкоголя дома. Бермудские и Багамские острова живут за счет высоких налогов на импортные товары. Кроме того, островные государства являются офшорными зонами – зонами, привлекающими денежный оборот за счет очень низких налогов.
Самые необычные налоги
Все мы помним сказку о Чиполлино и описанный там налог на погоду. К счастью, такого налога нигде в мире нет, а есть более безобидные и забавные:
Будущее налогообложения
Дальнейшее развитие налогообложения является палкой о двух концах – с одной стороны поступления в бюджет нужно повышать, с другой – нельзя испытывать терпение налогоплательщиков. В ближайшем будущем перед мировыми государствами стоит задача соблюдения этого сложного баланса. Рост налогов может спровоцировать на протест как широкие слои населения, так и малочисленную элиту, которая пропишет свои доходы в местах с более благоприятным налогообложением.
Важно решить, стоит ли переносить тенденции в обществе на такую сферу как налогообложение? В последние годы правительства различных стран, как развитых, так и развивающихся, стимулируют внедрение экологических налогов – на вредные выбросы, на вещества, способствующие глобальному потеплению, на шумовое воздействие, на пользование природными ресурсами. Хоть подобные налоги и влекут за собой положительный экологический эффект, но его достижение приведет к сокращению налоговых поступлений – ведь вредные выбросы сократятся, и придется придумывать новый повод для налогообложения, а в краткосрочном периоде увеличенное такими платежами налоговое бремя может вызвать недовольство налогоплательщиков. Как писалось выше, грамотное отношение власти к налогам поможет привлечь больше инвестиций. Предприятия, недовольные экологическими налогами, могут уйти в страну, где таковые отсутствуют.
Хороший пример развития налогообложения можно увидеть в Европейском союзе. Для упрощения налоговой системы и повышения эффективности налоговых сборов в ЕС разрабатывается консолидированная общегосударственная налоговая база. Из-за противодействия некоторых стран-участниц эта система вряд ли распространится на весь Евросоюз, но существует большая вероятность, что ее будут использовать группы стран внутри ЕС, что уже улучшит ситуацию.
В последнее время в Украине создают благоприятные условия для производств, внедряющих энергосберегающие технологии. Снято налогообложение прибыли от производства энергоэффективного оборудования, а также сняты НДС и таможенные пошлины на ввоз энергоэффективного оборудования на нужды собственного производства. При этом эксперты отмечают, что подобные экологические льготы пока больше направлены на получение дохода государством, чем на стимулирование бизнеса.
Хотите первыми получать важную и полезную информацию о ДЕНЬГАХ и БИЗНЕСЕ? Подписывайтесь на наши аккаунты в мессенджерах и соцсетях: Telegram, Twitter, YouTube, Facebook, Instagram.
Первый налог в мире
Движущей силой налоговых инноваций было постоянное отставание государства от развития экономики и постоянной необходимости догонять и подстраиваться под новые условия. Государства во все времена стремились быть в центре экономической активности, экономическая же активность никогда не стояла на месте, ее центр принимал все новые и новые формы. Если в самом начале изучаемой истории главными экономическими ценностями были земля и труд по ее обработке (соответственно налог на лиц, налог на землю, барщина, рабство), то современное государство обанкротилось бы, если бы не изменило типа своих налогов.
Перед устанавливающим налоги государством встает вопрос: что облагать (налоговая база), сколько брать (налоговая ставка), как рассчитывать (налоговая инспекция) и как минимизировать отрицательное воздействие налогов на экономическую активность (налоговая политика).
При обращении к истории налогов выделяют общую тенденцию — оправданные экономическим развитием приоритеты налоговой политики государства и основные инновации, а также выделяют налоговые курьезы — конкретные исторические примеры тех или иных налогов, которые при своей занимательности позволяют ухватить суть вопроса.
Для понимания логики развития налогообложения историю налогов обычно разделяют на пять этапов.
Первыми налогами были налоги на базовые ценности: землю, скот, работников. Другой источник налоговых поступлений— налог с побежденных — скорее можно отнести к «государственному предпринимательству», если рассматривать завоевание как проект со своими издержками (войско) и доходом (единовременный налог на побежденных и постоянная дань или налоги). К первым налогам иногда относят жертвоприношения. Все эти налоги были прямыми, т. е. взимались непосредственно с лиц, получающих доход, совершающих операции и владеющих имуществом. Взимали эти налоги соответственно светская и духовная власть самостоятельно.
В Древнем Египте основным доходом служила плата за пользование землей, принадлежащей главе государства. В Древней Греции основным был подоходный налог, но свободные граждане городов его не платили. Вместо этого граждане вносили добровольные пожертвования, и только в экстренных случаях (война) с них собирался установленный процент доходов.
В Древнем Риме налогов практически не было. Пока Рим оставался городом-государством, общественные расходы покрывались путем сдачи в аренду общественных земель. Аппарат государства содержал себя сам. Избираемые магистраты, которые избирались, не только безвозмездно исполняли обязанности, но еще и вносили на общественные нужды собственные средства на добровольной основе, считая это почетным. В экстренных случаях (война) граждане Рима облагались налогом от своего имущества, для этого раз в пять лет они подавали избранным чиновникам-цензорам заявление освоем имущественном и семейном положении, на основании которых определялась сумма налога (ценз).
В Римской империи главным источником доходов служил поземельный налог, в размере 10% доходов с участка. Применялись и другие формы налогообложения земли, например налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы. Облагалась налогом собственность и средства производства: недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать. Существовали и косвенные налоги (перекладываемые на покупателей товаров): налог с оборота — 1%, особый налог с оборота при торговле рабами — 4%, налог на освобождение рабов — 5% от их стоимости. В 6 г. н.э. император Август ввел налог с наследства по ставке 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.
С развитием разделения труда и ростом городов налоговая система существенно обогатилась. На выделяемом исследователями втором этапе возникли налоги на производство или промысловые налоги на все виды хозяйственной деятельности, кроме сельскохозяйственной (взимался земельный налог). Налог на производство рассчитывался как право заниматься соответствующей деятельностью (плата в зависимости от размера предприятия в основных средствах или работниках) — лицензия как доля дохода (часть цены), или отчисления с операций— реже. В торговле широкое распространение получили таможенные сборы и косвенные налоги — налоги на продажи конкретных видов товаров (косвенными они называются потому, что, будучи налогами на производство и импорт товаров, они выплачиваются потребителями, а не производителями или импортерами).
В целом этот этап развития налогообложения характеризовался огромным количеством налогов и попаданием в налоговую базу самого широкого спектра объектов, вплоть до самых экзотических. Государство устанавливало великое множество налогов, при этом часто сбор самих налогов отдавался на откуп. При всем обилии налогов надо было быть достаточно ловким, чтобы заработать на их сборе и при этом остаться живым. Вся система вызывала множество нареканий у подданных. Фома Аквинский назвал налоги узаконенной формой грабежа. Система держалась благодаря силе принуждения и освобождению от налогов главных опор власти — в древности аристократии и жречества, а в средние века дворянства и духовенства.
Характерной моделью поведения государств этого этапа было взятие за основу налоговой системы Римской империи и «обогащение» ее новыми формами налогов. Так в Византийской империи до VII в. включительно список прямых налогов содержал 21 вид: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов (выплата которого освобождала от воинской повинности), пошлина на выдачу государственных актов и т.д. Существовал штраф за превышение зданием установленных размеров, т. н. «налог на воздух». Налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности. Широко практиковались чрезвычайные налоги: на строительство флота и т. п.
Интересным изобретением Европы был «подомовый налог». Речь идет о налоге на недвижимость, введенный в Англии налог, исчисляемый по числу очагов, позднее взимался по числу окон. Также в Европе рассчитывали этот налог по длине фасада и т.п. Все это наложило сильный отпечаток на архитектуру Европы.
Особая роль принадлежала косвенным налогам, которые ложились бременем на покупателей. Налоги на хлеб, мясо, соль, вино и т. п. распространены вЕвропе с XIII-XIV вв. Особенность косвенного налогообложения — регрессивный характер — чем меньше доход, тем большую его часть занимает налог. Именно косвенные налоги вызывали наибольшее недовольство, наподобие знаменитых «соляных бунтов».
Именно в этот период «налогового произвола» появился институт налогового иммунитета. Если свободные граждане древних государств платили свободно и вэкстренных случаях они вносили налоги, то аристократия и жречество (позже дворянство и духовенство) пользовалось налоговым иммунитетом. Для них государство, наоборот, было источником доходов, а не статьей расходов. В Великобритании члены королевской семьи пользуются налоговым иммунитетом до сих пор.
«Налоговый произвол» часто приводил к открытым формам проявления неповиновения. Одним из первых неповиновавшихся, о ком история сохранила память, в Великобритании был Святой Хью(1140–1200) из Линкольна. Он отказался платить налоги Ричарду Львиное Сердце и тем самым завоевал себе место в истории. По утверждению Н.Тургенева: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, козаки от Польши…».
Позже борьба североамериканских колоний за независимость в немалой степени была вызвана двумя налоговыми инициативами метрополии: введением гербового сбора с каждого жителя колоний (1763), затрагивающего всю деловую документацию и предоставление Ост-Индской компании права беспошлинного ввоза чая в североамериканские колонии(1773). Последовавший за этим инцидент «Бостонское чаепитие» был связан с интересами американских колонистов, зато он сильно обострил отношения между колонией и метрополией.
Великое разнообразие налогов и произвол властей в их сборе не приводили к росту их собираемости и составляли существенный тормоз экономического роста, кроме того, следствием была постоянная напряженность внутри государств и проявление неповиновения. На рубеже XVII–XVIII вв. власти Европы начинали понимать это и переходить к более простой, понятной, удобной и стабильной налоговой системе. Усилилось и само государство, которое стало представлять собой не только военную и политическую силу, но и сильный административный чиновничий аппарат. На третьем, переходном этапе, приоритеты в налогооблагаемой базе смещались от обложения множества объектов к унифицированным личным налогам, унифицированным косвенным налогам и налогам на реализацию предприятий. Существенное подспорье власти оказывали ученые-экономисты, которые принялись изучать проблему и искать возможности наиболее эффективного для общества налогообложения.
Сбор налогов перешел от откупщиков к чиновникам. Большая часть налогов обеспечивалась косвенными налогами — акцизами (отчисление с единицы товара безотносительно его цены), а также подушные и подоходные подати.
Власть нуждалась не просто в системе сбора и ставок налогов, она нуждалась в научной обоснованной теории, которая совместила бы справедливость налогообложения — оправдание налогов с эффективностью — максимальной выгодой всему обществу. Свой вклад в создание теории налогообложения внес Адам Смит. Вконце XVIII в., в 1776 г. в своей работе «Исследование о природе и причине богатства народов» он не только утверждает, что налоги выгодны обществу и это признак свободы граждан, а не рабства, но и определяет основные принципы налогообложения, актуальные до сих пор:
Принцип справедливости — «Подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства».
Принцип определенности — «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика. …Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью».
Принцип удобства — «Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его».
Принцип экономии — «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать и даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. …Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды».
Четвертый этап в развитии налогов пришелся в Европе на XIX в. и был связан с подъемом производства и экономики, связанными с концентрацией производства — укрупнением хозяйственных единиц, быстрым ростом городов, а также изучением проблемы налогообложения в течение достаточно длительного периода. Государство сменило приоритеты в обложении налогов. Главным объектом налогообложения стал оборот — переход ценностей от одного субъекта другому. Получили развитие налоги на оборот. Граждане ощутимо почувствовали налог на наследство. Распространились налоги на сделки. Также получили распространение налоги на капитал — в основном на его прирост в виде процентов по ценным бумагам или вкладам, дивидендам по акциям, рост стоимости активов.
С этим этапом интерес к системам налогообложения гаснет. Налоговые системы в разных государствах становятся все более похожими друг на друга. Изобретательность властей сильно ограничена, с одной стороны, процедурами принятия решений, а с другой стороны — развитостью экономической теории в части налогообложения.
Пятый этап в развитии налогообложения был обусловлен преимущественным развитием финансовой сферы, а также совершенствованием методов управления и контроля финансов. С отделением функции собственника от функции управления были разработаны технологии, позволяющие собственнику контролировать через финансы объекты своей собственности. Получили развитие аудиторские, консультационные, инвестиционные компании, предоставляющие широкий спектр услуг собственникам капитала. Новейшими экономическими достижениями воспользовалось и государство. Более прозрачная бухгалтерия предприятий позволяла не только собирать больше налогов, но и делать их более справедливыми и эффективными. Идеи и практика государства благосостояния определили налоги на пятом этапе их развития. С одной стороны, власти добивались уменьшения и оптимизации налогового бремени, с другой стороны — все возрастающие социальные расходы требовали все больших поступлений.
Наибольшее распространение получили налоги на вновь создаваемую хозяйствующим субъектом стоимость, в первую очередь налог на добавленную стоимость, или сочетание налога на прибыль и подоходного налога. Это сочетание отличается от налога на добавленную стоимость в основном тем, что в первом случае облегчается амортизацией. Наряду с налогами на создаваемую стоимость распространились целевые налоги — налоги, сбор которых предназначен для производства конкретных общественных благ, таких как социальное страхование, государственное медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение, строительство дорог, гарантирование мелких вкладов и т. п.
Развитие налогов на пятом этапе и дополнялось и определялось развитием экономической теории. Прежде всего это теория общественного сектора — сектора, производящего общественные блага, которые не выгодно производить частным образом в силу разных причин: неконкурентности (рентабельность производства такова, что исключает появление второго производителя блага — естественные монополии, например городская инфраструктура, оборона) и неисключаемости (невозможно ограничить доступ потребителей к благу, например общественный транспорт, телефон в каждый дом, дороги). Экономистов волновали не только и не столько вопросы сбора налогов, сколько вопросы производства: что граждане получали в обмен на налоги, каким образом наиболее эффективно организовать производство общественных благ в обмен на налоги. Основы экономики общественного сектора были заложены в начале ХХ века, в последнее десятилетие эта дисциплина получила особое развитие.
Теория общественного сектора обогатила принципы налогообложения, введенные А.Смитом в части эффективного использования налогов при производстве общественных благ и неискажающего эффекта на экономику. Сегодня они звучат следующим образом:
Относительное равенство обязательств. Дифференциация налогов производится по четким критериям, которые связаны срезультатами деятельности субъектов, а не с их неизменными качествами. В рамках этого принципа выделяют два подхода кналогообложению. Принцип получаемых выгод — различие в налогах определяется различием в получаемой полезности. Принцип платежеспособности — различие в налогах определяется различием в способности их выплачивать, этот подход был и остается ведущим, в силу технических и технологических сложностей применения первого. Вне зависимости от подхода к налогообложению должны выполняться два критерия справедливости. Равенство по горизонтали: равенство выплат для всех, кто находится в одинаковом положении сточки зрения выбранного подхода. Равенство по вертикали: дифференциация налогов должна четко отражать дифференциацию с точки зрения выбранного подхода. Этот принцип призван раскрыть принцип справедливости.
Экономическая нейтральность. Налог неизбежно вносит коррективы в хозяйственную деятельность субъектов. Принцип экономической нейтральности гласит, что воздействие налога на производство благ в частном секторе, на распределение ресурсов между экономическими субъектами и на их поведение должно быть минимальным. Сродни принципу «не навреди», этот принцип призывает ради производства конкретных общественных благ больше в экономике ничего не трогать — принцип эффективности.
Организационная простота. Издержки на сбор самих налогов должны быть минимальными.
Гибкость. Гибкость — это способность налоговой системы адекватно реагировать на изменение экономической конъюнктуры.
Контролируемость налогов со стороны плательщиков. Налогоплательщики во всем мире уже почти поверили, что они отчисляют деньги ради того, чтобы им за это что-то было. Контролируемость налогов — лучший способ укреплять их в этом мнении. Именно ради этого появились и существуют маркированные налоги — налоги с целевым использованием.
Как и принципы А.Смита, эти принципы не могут быть реализованы одновременно в полной мере, однако при разработке налоговых систем ими руководствуются, достигая компромисса между этими принципами и необходимостью общественных расходов, финансируемых за счет налогов. Теория и практика общественного сектора обогатили общество новыми формами государственных, полугосударственных и частных институтов, предоставляющих общественные блага на понятной возмездной основе. Прежде всего, это государственные и негосударственные пенсионные фонды, развитие прозрачных благотворительных организаций и т. п.
