письмо о зачете обеспечительного платежа в счет нового договора аренды
Перенос обеспечительного платежа на новый договор аренды
Предлагаем ознакомиться со статьей на тему: «Перенос обеспечительного платежа на новый договор аренды» с полным раскрытием тематики и дополнительными источниками информации.
Как перенести обеспечительный платеж на новый договор
Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ “О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации” положения ГК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона. По правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, положения ГК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Соответственно, если договор аренды заключен и прекращен до вступления в силу Закона N 42-ФЗ, положения ст.
Перенос обеспечительного платежа на новый договор
Вместо них шесть таблиц. Как их заполнить? Читайте в рекомендации. Там же вы найдете готовый пример расчета.»
Из рекомендации «Как составить и сдать расчет по форме 4-ФСС»
Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как арендодателю учесть при налогообложении передачу имущества. Организация применяет общую систему налогообложения
Ведь в договоре (на который ссылается верный счет-фактура) указан другой номер договора с поставщиком. И до фактического совершения сделки вычет будет неправомерен.
В письме о зачете переплаты поставщику обязательно уточните, по какому конкретно договору возникла переплата и в какой сумме.
При этом обозначьте, что вы ожидаете от продавца. Например, чтобы он провел зачет по другим договорам.
Приведите номер и дату договора, на который вы просите перекинуть переплату. В документе лучше проставить живые подписи и штампы, отправить его по почте или передать вместе с курьером. В деловой переписке не бывает мелочей.
Крайний случай
Если поставщик каким-либо образом не выполнил свои обязанности (поставка товара произошла не полностью, имело место ненадлежащее качество, неприемлемая задержка и пр.), то одним письмом о зачёте переплаты поставщику не обойтись.
2 ГК внесены изменения, вступающие в силу с 01.06.2018, согласно которым регулирование вопросов обеспечительного платежа, предметом которого выступают ценные бумаги, также может осуществляться специализированным законодательством о ценных бумагах.
Подписывайтесь на нашканал в Яндекс.Дзен! Подписаться на канал Помимо этого вопросы, касающиеся обеспечительного платежа и его возврата, многократно выступали предметом разбирательств в арбитражных судах и Верховном суде РФ.
В связи с этим необходимо рассматривать данную тему с учетом судебных решений, вступивших в законную силу.
Образец письма о возврате обеспечительного платежа можно скачать на нашем сайте.
Обеспечительный платеж как способ обеспечения исполнения обязательств
ИП и 241 тыс. юридических лиц перешли на новый порядок применения ККТ.
Письмо арендатору о зачете обеспечительного платежа в счет нового договора.
Письмо арендатору о зачете обеспечительного платежа в счет нового договора.
Между ООО» ___» и ООО» __» заключен договор №____ от 13.12.1___ г. аренды нежилых помещений, расположенных по адресу г.Москва, ___этаж_ офис __, общей площадью 16 кв. м. По вышеназванному договору ООО» ___» перечислило на счет ООО» ____» обеспечительный платеж в размере 26 000,00 рублей. Срок договора истек 30 ноября 2014 года.
В связи с заключением договора аренды данных помещений на новый срок, прошу перезачесть обеспечительный платеж по договору №______ аренды нежилых помещений от 13.12.2014 года в сумме 26 000,00 рублей в счет обеспечительного платежа по новому договору №2831/01-12/13 аренды нежилых помещений от 01.12.14 г.
Обеспечительный платеж — «подушка» для договора аренды
Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.
Новая бухгалтерия
Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.
Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.
Перенос обеспечительного платежа на новый договор
Пленума ВАС от 11.07.2011 № 54, апелляционное определение Московского городского суда от 10.08.2016 по делу № 33-27079/2016). Отличия обеспечительного платежа от других способов обеспечения исполнения Обеспечительный платеж имеет ярко выраженные отличия от других способов обеспечения исполнения обязательств:
Перенос обеспечительного платежа на новый договор
Налоговый вычет проводится так: Дт 68 Кт 76 — на сумму первоначально начисленного НДС.
Перенос обеспечительного платежа на новый договор
Остались вопросы по аренде недвижимости? Ответ найдется в Системе Юрист
Как оформляют письмо о зачете обеспечения
Перед тем, как отправить контрагенту письмо о зачете, арендатор должен обратить внимание на важные моменты оформления сообщения.
В письме должны быть реквизиты договора аренды
При составлении текста письма о зачете арендатор должен указать данные договора, обеспечение по которому просит зачесть.
Обеспечительный платеж тоже является гарантией, поэтому это не доход (письмо Минфина России от 18.02.16 № 03-03-06/1/8968).*
Судьи также не против учета в расходах обеспечительного платежа. Когда стороны подписывали соглашение, они были согласны с условиями о расторжении или штрафами за нарушение обязательств по договору.
Тем самым признали долг в виде штрафа (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Перенос обеспечительного платежа на новый договор аренды
Обоснование: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 381.1 ГК РФ при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.
Согласно п. 2 ст. 381.1 ГК РФ в случае ненаступления в предусмотренный договором срок обстоятельств, указанных в абзаце втором п. 1 настоящей статьи, или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Таким образом, законодательство прямо предусматривает допустимость соглашения сторон, согласно которому обеспечительный платеж не будет возвращен арендатору (в том числе будет зачтен в счет обеспечительного платежа по договору аренды на новый срок).
Перенос обеспечительного платежа на новый договор проводки
Арендатор планирует перезаключить договор аренды. Чтобы зачесть обеспечительный платеж в счет нового договора, нужно направить арендодателю письмо о зачете.
Договор аренды нередко заключают на срок менее года. С одной стороны, это удобно: такой договор не требует госрегистрации.
С другой, фактическая аренда длится дольше. И нужно подписывать новое соглашение, когда прежнее перестанет действовать. При этом арендатор обычно вносит сумму депозита в качестве обеспечения исполнения договора со своей стороны.
По истечении срока договора арендодатель должен вернуть деньги. Если стороны договорятся, сумму можно перезачесть как обеспечение для следующего договора.
Перенос обеспечительного платежа на новый договор письмо
Кроме того, нужно указать следующее соглашение, в обеспечение которого арендатор просит зачесть данную сумму. Письмо служит подтверждением воли контрагентов на перезачет обеспечения.
Заявление о зачете – это односторонняя сделка.
Такие сделки совершают по общим правилам ГК РФ об обязательствах и договорной работе (ст. 156 ГК РФ). Поэтому в заявлении о зачете арендатор должен указать реквизиты договора, установить обязательство, в отношении которого кредитор должен сделать зачет обеспечения.
Также необходимо указать сумму обязательства. Иначе в случае судебного разбирательства суд может отказать в зачете.
Например, в одном деле суд не смог определить из текста заявления о зачете сумму встречного требования.
Чтобы избежать претензий налоговиков, компании безопаснее составить письменное соглашение о неустойке и детализировать обеспечительный платеж. Например, прописать штраф в договоре в фиксированной сумме.
Когда платеж идет на возмещение ущерба имуществу компании, эта компенсация также не облагается НДС (письмо Минфина России от 13.10.10 № 03-07-11/406).
При получении обеспечительного платежа дохода не возникает*
Минфин России считает, что к обеспечительному платежу можно применять нормы залога или задатка (письма от 31.05.16 № 03-03-06/1/31325, от 18.02.16 № 03-03-06/1/8968 и от 03.11.15 № 03-03-06/2/63360). Следовательно, при расчете налога на прибыль компания не учитывает обеспечительный платеж ни в доходах, ни в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 251 и п. 32 ст. 270 НК РФ).
Но в законодательстве еще год назад не было такого понятия, как обеспечительный платеж, и компании постоянно спорили с налоговиками, платить ли с него НДС и когда.
Минфин и налоговики считали платеж авансом и требовали начислять налог, если он связан с оплатой товаров, работ или услуг. Одни судьи поддерживали чиновников (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.13 № А27-2581/2012).
Другие считали, что платеж облагается НДС только при зачете в счет платежей по договору (постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.14 № А12-22792/2013).
С 1 июня 2015 года понятие обеспечительного платежа прописали в статье 381.1 ГК РФ. Это способ обеспечения обязательств. Эту сумму компания платит как гарантию того, что исполнит условия договора. Казалось бы, никакой путаницы с авансом быть больше не должно. При получении обеспечительного платежа платить НДС не нужно.
Если компания полностью погашает штраф из суммы обеспечительного платежа, включите его в расходы компании на дату расторжения договора (постановление ФАС Московского округа от 24.06.14 № А40-88532/13)
Ситуация 3. Компания полностью возвращает обеспечительный платеж*
Иногда обеспечительный платеж по условиям договора не идет в счет оплаты товаров, работ или услуг, которые облагаются НДС.
Тогда налог начислять не нужно.
Если поставщик возвращает обеспечительный платеж, с которого заплатил НДС, то вправе заявить вычет (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). Подтверждают это и постановления ФАС Московского округа от 19.01.11 № А40-38853/10-107-202 и от 19.01.11 № КА-А40/16866-10. Судьи поддержали компании, что депозит они использовали как предоплату. Следовательно, когда стороны расторгли договор и поставщик вернул деньги, он вправе заявить вычет НДС.
А залоговые суммы в доходах не учитываются.
Это следует из статьи 381.1 Гражданского кодекса РФ, подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/2/42967.*
Разъяснено, когда обеспечительный платеж по договору аренды рассматривается как аванс
 |
| pressmaster / Depositphotos.com |
В случаях, когда обеспечительный платеж вносится в рамках заключенного договора аренды, то такой платеж можно рассматривать как оплату, в том числе частичную (аванс), полученную в счет предстоящего оказания услуг по аренде (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 декабря 2018 г. № 03-07-11/95829). В таких ситуациях денежные средства включаются в налоговую базу по НДС на момент:
С учетом подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса финансисты отметили, что полученные не в связи с оплатой реализованных товаров (услуг, работ) денежные средства не облагаются НДС. Таким образом, если платеж взимается по предварительному договору в качестве обеспечения обязательств арендатора в будущем заключить договор аренды, то такой платеж не включается в налоговую базу по НДС. При этом неважно, будет ли эта сумма возвращена арендатору или зачтена в счет обеспечительного платежа по договору аренды.
Можно ли принять к вычету НДС, если стороны договорились о взаимозачете авансов? Узнайте из материала «Налоговые вычеты по НДС при получении предварительной оплаты продавцом» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Напомним, что НДС по авансовому счету-фактуре можно заявить к вычету при условии наличия договора, предусматривающего его перечисление (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Перенос обеспечительного платежа на новый договор
Взаимодействие фирмы, организации со своими контрагентами (поставщиками и покупателями) осуществляется в разрезе договоров. Представляется, что статья 381.1 Гражданского кодекса Российской Федерации не соотносит его с зачетом по статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации. Например, статья 381.1 Гражданского кодекса Российской Федерации не указывает, что такое «засчитывание» должно происходить с каким-либо уведомлением одной стороны другой. Вместе с тем без такого уведомления второй стороне невозможно догадаться, был ли засчитан обеспечительный платеж или нет, и своевременно оспорить, если это было произведено в нарушение прав стороны, предоставившей обеспечительный платеж.
Платежная функция у задатка и обеспечительного платежа возникает не сразу
Исполнитель принимает на себя обязанность провести мероприятие на заранее оговоренных условиях (место, время, программа, стоимость), а Заказчик — принять в нем участие и оплатить. Фактически момент исполнения соглашения наступает тогда, когда стороны подписывают акт выполненных работ. При этом может встать вопрос об исполнении гарантийных обязательств, если таковые имеются в соответствии с условиями соглашения.
Есть и прямо противоположные решения, которые, с нашей точки зрения, не отражают природу обеспечительного платежа. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 июля 2016 г.
Обеспечительному платежу посвящены две статьи ГК РФ. Законодатель дал определение такого платежа и перечислил его основные признаки. Обеспечительный платеж – это внесение одной из сторон обязательства в пользу другой стороны определенной денежной суммы, за счет которой обеспечивается исполнение денежного обязательства, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Правила об обеспечительном платеже распространяются и на случаи, когда в счет обеспечения вносятся подлежащие передаче по обеспечиваемому обязательству акции, облигации, иные ценные бумаги, а также вещи, определенные родовыми признаками (ст. 381.2 ГК РФ). Также обеспечительный платеж можно предоставить и для обеспечения будущего обязательства.
Между ООО» ___» и ООО» __» заключен договор №____ от 13.12.1___ г. аренды нежилых помещений, расположенных по адресу г.Москва, ___этаж_ офис __, общей площадью 16 кв. м. По вышеназванному договору ООО» ___» перечислило на счет ООО» ____» обеспечительный платеж в размере 26 000,00 рублей. Срок договора истек 30 ноября 2014 года.
В иных случаях составляется письмо о переносе суммы оплаты на определенный договор. Без такого письма получатель имеет все права зачислить оплату в счет того обязательства, срок исполнения которого наступает раньше (п. 3 ст. 319.1, п. 3 ст.
Оформление переноса оплаты на другой договор оформляется в виде двухстороннего соглашения. Однако можно ограничиться только письмом от плательщика.
Необходимо обратить внимание, что у исполнителя есть возможность постепенно возвращать деньги, которые были внесены в качестве поручительства. Такое право предусмотрено статьей 96 Закона о контрактной системе в сфере закупок.
Ссылка истца о том, что сумма обеспечения установлена в одном размере на весь срок действия договора и не подлежит уменьшению ввиду изменения других условий договора, отклоняется судом, поскольку противоречит правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.02.2014 N 13846/13, согласно которой условие договора о предоставлении одной стороны договора, существенно превышающего предоставление встречное, может свидетельствовать о недобросовестном поведении согласно ст. 10 Гражданского кодекса РФ».
При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства (абз. 2 п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Например, кредитор может зачесть обеспечительный платеж в счет задолженности по оплате товара (в том числе неустойку – об этом прямо сказано в законе), компенсировать за счет него убытки.
Один из вопросов, которыми задаются поставщики, когда заключают договор с обязательством предоставить обеспечение его исполнения, — вопрос о получении назад денежных средств, которые вносят в качестве гарантии. Возврат обеспечения исполнения контракта по 44 ФЗ обязательно указывается заказчиком в проекте договора, а также и в самом указанном соглашении.
Первоначальный должник по предварительному договору аренды с будущим арендатором строит здание, от будущего арендатора получен обеспечительный платеж. Объект не достроен, и первоначальный должник по договору купли-продажи передает земельный участок и недостроенное здание общей стоимостью 1 000 000 руб.
После внесения обеспечительного платежа Исполнитель не несет обязанности по дополнительному информированию Заказчика, за исключением случаев существенного изменения условий Договора (изменились дата, время, место…).
Следует помнить, что обеспечительный платеж не является своего рода «штрафом», сумму которого должник теряет в случае нарушения договорных обязательств (как штрафная неустойка). Сумма платежа служит для покрытия задолженности, имущественных потерь. Именно это следует из буквального прочтения п.1 ст. 381.1 ГК РФ, который говорит о том, что платеж служит обеспечением исполнения обязательства и что эта сумма засчитывается в счет погашения такого обязательства (а не взыскивается сверх суммы убытков или задолженности).
На основании п. 3 ст. 429 ГК РФ предварительный договор должен содержать условия, позволяющие установить предмет, а также другие существенные условия основного договора. При надлежащем исполнении обязательств обеими сторонами, обеспечительный платеж в полном объеме засчитывается как полная или частичная оплата по договору.
Обеспечительный платеж не является революционным способом обеспечения обязательств – этот способ обеспечения был востребован на практике и ранее, поскольку участники оборота могли использовать любое обеспечение, в том числе непоименованное в законе (п. 1 ст. 329 ГК РФ).
Поставщик может уменьшить размер обеспечения пропорционально выполненным обязательствам по договору, то есть получить часть денежных средств еще до того, как договор полностью исполнен.
Обеспечительный платеж также может обеспечивать исполнение обязательств из различных деривативных сделок, заключенных профессиональными участниками рынка (п. 2 ст. 1062 ГК РФ). Речь идет о сделках, которые заключаются под условием (например, совершить сделку в случае роста иностранной валюты) и предметом которых являются, как правило, ценные бумаги.
Представляется, что требуются разъяснения Верховного Суда Российской Федерации, чтобы устранить существующую неопределенность и позволить сторонам прямо в договоре согласовывать сумму обеспечения, которая не должна автоматически уменьшаться при уменьшении суммы основного обязательства.
В соответствии с п. 1 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.
Настоящее положение регулирует взаимоотношения клиентов (далее по тексту — Заказчик) и ООО «Пироги-Нск» (торговая марка «Кулинарный Клуб») (далее по тексту — Исполнитель) в части обязанности возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора оферты, заключенного в… форме.
Письмо о зачете обеспечительного платежа в счет нового договора аренды
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения прибыли у организации возникнет внереализационный доход на дату признания арендатором суммы штрафа. В бухгалтерском учете возникает прочий доход.
Согласие на зачет обеспечительного платежа может быть оформлено двусторонним актом.
Обоснование позиции:
На основании п. 1 ст. 381.1 ГК РФ денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 1062 ГК РФ, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем.
При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.
Налог на прибыль
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при налогообложении прибыли доходы организации в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
В силу п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.
По мнению Минфина России, залог и обеспечительный платеж имеют общую правовую природу, поэтому положения пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ могут быть применены и к обеспечительному платежу (письма Минфина России от 18.02.2016 N 03-03-06/1/8968, от 31.05.2016 N 03-03-06/1/31325, от 03.11.2015 N 03-03-06/2/63360). Таким образом, на момент получения обеспечительного платежа у организации-арендодателя не возникает облагаемого налогом на прибыль дохода.
При этом внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Поэтому если обеспечительный платеж будет направлен на уплату штрафных санкций за нарушение условий договора, то в налоговом учете арендодателя необходимо признать внереализационный доход. Такой доход при применении метода начисления учитывается на дату вступления в законную силу решения суда или на дату признания должником суммы санкции (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-07/54554, от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44829).
Как указывает Минфин России, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация может оформить двусторонний акт о зачете суммы обеспечительного платежа (его части) в счет уплаты штрафа. Форму такого акта можно разработать самостоятельно с учетом ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Арендатор, подписав акт, выразит свое согласие с суммой штрафа и одновременно признает неисполнение обязательств по договору.
На дату подписания акта арендодателю необходимо будет признать внереализационный доход.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
По мнению уполномоченных органов, в случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг, указанные денежные средства, на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 и абзаца 2 п. 1 ст. 154 НК РФ, включаются в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором указанные денежные средства получены (письма Минфина России от 06.09.2018 N 03-07-11/63743, от 28.12.2018 N 03-07-11/95829, от 10.04.2017 N 03-07-14/21013). То есть, по мнению Минфина России, обеспечительный платеж рассматривается как аванс полученный.
В постановлении ФАС Поволжского округа от 24.07.2014 N Ф06-12583/13 по делу N А12-22792/2013*(1) указано, что, поскольку обеспечительный взнос, как и задаток в момент его получения, платежную функцию не выполняет, рассматривать его в качестве частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (оказания услуг) оснований нет. Следовательно, сумма обеспечительного взноса в налоговую базу по НДС включается не при его получении, а при зачете обеспечительного взноса, полученного от покупателя в счет оплаты по заключенному договору (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Именно в этот момент такой взнос, как и задаток, перестает быть способом обеспечения исполнения обязательств и трансформируется в часть стоимости товара. Мы согласны с приведенной позицией судей и, по нашему мнению, на дату получения обеспечительного платежа организация не должна была исчислять НДС с аванса полученного.
Если организация исчислила при получении обеспечительного платежа НДС к уплате, то необходимо учитывать, что суммы штрафа, неустойки, как ответственность за просрочку исполнения обязательств, не признаются объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ), и данные суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) в смысле ст. 162 НК РФ, поэтому указанные суммы санкций обложению НДС не подлежат (письма Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, от 04.03.2013 N 03-07-15/6333).
То есть при зачете обеспечительного платежа в счет уплаты штрафа ранее исчисленный с аванса полученного НДС становится излишне уплаченным (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 28.12.2018 N 03-07-11/95829). По мнению высших арбитров, налогоплательщик в подобных ситуациях может принять к вычету ранее исчисленный НДС на основании п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, так как зачет и новацию можно рассматривать как возврат аванса (смотрите п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33*(2), определение ВС РФ от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185, письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571).
Бухгалтерский учет
Сумма полученного обеспечительного платежа доходом организации не признается (п. 3 ПБУ 9/99). Поэтому на дату получения данного обеспечения в учете организации возникает кредиторская задолженность (п. 12 ПБУ 9/99):
Дебет 51 Кредит 76 (62), субсчет «Расчеты с арендаторами» (Обеспечительный платеж)
— получен обеспечительный платеж;
Дебет 008
— сумма полученного обеспечения отражена за балансом.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете прочими доходами и признаются в сумме, присужденной судом или признанной должником в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п.п. 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99):
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— сумма предъявленного арендатору и признанного им штрафа учтена в составе прочих доходов;
Дебет 76 (62), субсчет «Расчеты с арендаторами» (Обеспечительный платеж) Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— сумма обеспечительного платежа (его части) удержана в качестве штрафа.
Кредит 008
— отражено уменьшение обеспечения.
Если организация начисляла НДС с аванса и решила принять его к вычету:
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с аванса»
— принят к вычету НДС (часть суммы, приходящаяся на засчитываемую сумму штрафа), ранее исчисленный с «аванса».
Если организация решит не принимать к вычету ранее исчисленный НДС, то приходящаяся на сумму штрафа сумма налога списывается на прочие расходы:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов»
— сумма НДС, уплаченная в бюджет при получении обеспечительного платежа, отнесена на прочие расходы (эта сумма в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 19 ст. 270 НК РФ)).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Обеспечительный платеж по договору аренды;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при получении задатка (иных денежных обеспечений).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
04 сентября 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.