план счетов для микрофинансовых организаций

23.08.202325.08.2023 admin 0 Comments

Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (с изменениями и дополнениями)

Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 486-П
«О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»

С изменениями и дополнениями от:

27 декабря 2016 г., 22 марта 2018 г., 25 апреля 2019 г., 22 сентября 2020 г., 19 августа 2021 г.

ГАРАНТ:

Положением Банка России от 24 марта 2020 г. N 713-П настоящий документ признан утратившим силу с 1 января 2023 г.

О вопросах по применению настоящего Положения см. Информацию Банка России

Информация об изменениях:

1. Некредитные финансовые организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов (приложение 1 к настоящему Положению) и порядком применения Плана счетов (приложение 2 к настоящему Положению).

2. Бухгалтерский учет ведется некредитной финансовой организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

3. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у некредитной финансовой организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.

4. Бухгалтерский учет совершаемых операций некредитных финансовых организаций ведется в валюте Российской Федерации.

5. Некредитная финансовая организация ведет бухгалтерский учет операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов.

Данные синтетического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 27 декабря 2016 г. N 4247-У в пункт 6 внесены изменения

6. В Плане счетов принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, придания счету наглядности определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) (приложение 3 к настоящему Положению).

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

7. В Плане счетов балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.

Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля над своевременным отражением операций. По состоянию на конец дня, в котором отражались операции, остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

8. Образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Информация об изменениях:

9. Счета «Резервы под обесценение» предназначены для учета движения формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов под обесценение. Счета являются пассивными. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы под обесценение» в корреспонденции со счетом по учету расходов по формированию резервов под обесценение. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы под обесценение» в корреспонденции со счетом по учету доходов от восстановления резервов под обесценение. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов под обесценение отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

10. Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой некредитной финансовой организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о созданных резервах в отношении объектов имущества, а также других активов (требований). В приложении 2 к настоящему Положению даны минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка, и при необходимости некредитные финансовые организации в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

Информация об изменениях:

11. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в валюте Российской Федерации, включается признак рубля «810».

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Переоценке подлежат суммы, за исключением полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в типовых формах аналитического и синтетического учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим учетом.

Все совершаемые некредитными финансовыми организациями операции в иностранной валюте должны отражаться в бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте некредитным финансовым организациям разрешается разрабатывать специальные учетные регистры.

В Плане счетов выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Понятия «резидент», «нерезидент» применяются в значении, установленном валютным законодательством Российской Федерации.

12. В разделе «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые ценные бумаги (кроме векселей), вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, выпущенные некредитными финансовыми организациями ценные бумаги, производные финансовые инструменты.

Учет операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами ведется в соответствии с нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях и по бухгалтерскому учету производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями.

13. В разделе «Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику, а также по внутрихозяйственным расчетам» выделены группы счетов по видам требований и обязательств: счета для осуществления клиринга, расчеты по ценным бумагам, страховые обязательства, доля перестраховщиков в страховых обязательствах, пенсионные обязательства, обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, отложенные аквизиционные доходы и расходы.

Бухгалтерский учет операций страховщиков и негосударственных пенсионных фондов по договорам, имеющим отраслевую специфику, осуществляется в соответствии с настоящим Положением и нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации, и по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению.

14. В Плане счетов определены счета учета имущества некредитных финансовых организаций. Бухгалтерский учет операций с имуществом осуществляется в соответствии с настоящим Положением и нормативным актом Банка России по порядку бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях. Для осуществления контроля над реализацией (выбытием) имущества некредитной финансовой организации и выведения результатов этих операций в Плане счетов специально выделены счета для их учета.

15. В Плане счетов предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков некредитной финансовой организации, использования ее прибыли.

16. В Плане счетов выделены счета для учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов осуществляется в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями и настоящим Положением.

18. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2017 года.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 27 декабря 2016 г. N 4247-У пункт 19 изложен в новой редакции

19. Настоящее Положение профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда (за исключением операций с имуществом по договору доверительного управления средствами негосударственных пенсионных фондов и страховых организаций, в отношении которых настоящее Положение применяется с 1 января 2017 года), специализированными депозитариями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда (за исключением операций с имуществом, в которое размещены средства негосударственных пенсионных фондов, и с имуществом страховых организаций, в отношении которых настоящее Положение применяется с 1 января 2017 года), клиринговыми организациями, центральными контрагентами, организаторами торговли, микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, бюро кредитных историй применяется с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами применяется с 1 января 2019 года.

ГАРАНТ:

Согласно Указанию Банка России от 10 ноября 2020 г. N 5616-У настоящее Положение применяется кредитными потребительскими кооперативами, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, ломбардами с 1 января 2022 г., а операторами инвестиционных платформ, операторами информационных систем, в которых осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, и операторами обмена цифровых финансовых активов не применяются

Председатель
Центрального банка
Российской Федерации

Зарегистрировано в Минюсте РФ 7 октября 2015 г.

Регистрационный N 39197

Установлен план счетов бухучета в некредитных финансовых организациях (НФО).

В плане, в частности, выделены счета учета имущества НФО, отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков НФО, использования ее прибыли.

Приведен порядок применения плана, включающий характеристику счетов.

Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. N 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»

Зарегистрировано в Минюсте РФ 7 октября 2015 г.

Регистрационный N 39197

Настоящее Положение вступает в силу с 1 января 2017 г.

Текст Положения опубликован в «Вестнике Банка России» от 29 октября 2015 г. N 94-95

Положением Банка России от 24 марта 2020 г. N 713-П настоящий документ признан утратившим силу с 1 января 2023 г.

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Указание Банка России от 19 августа 2021 г. N 5890-У

Изменения вступают в силу с 1 января 2022 г.

См. будущую редакцию настоящего документа

Текст настоящего документа представлен в редакции, действующей на момент выхода установленной у Вас версии системы ГАРАНТ

Указание Банка России от 22 сентября 2020 г. N 5556-У

Изменения вступают в силу с 1 января 2021 г., за исключением изменений, которые вступают в силу с 1 января 2022 г.

См. будущую редакцию настоящего документа

Указание Банка России от 25 апреля 2019 г. N 5133-У

Изменения вступают в силу с 10 июня 2019 г.

Указание Банка России от 22 марта 2018 г. N 4745-У

Изменения вступают в силу с 1 января 2019 г.

Указание Банка России от 27 декабря 2016 г. N 4247-У

Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования названного Положения

Источник

План счетов для микрофинансовых организаций

1. МКК не заполняют примечания к БФО.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения N 613-П годовая БФО МКК раскрывается в том числе в форме примечаний к БФО в соответствии с приложением 10 к Положению N 613-П. В соответствии с пунктами 3.19 и 3.21 Положения N 613-П примечания не составляются и не включаются в состав годовой БФО только по показателям форм БФО, имеющим нулевые значения, и в случае неосуществления соответствующих операций с теми или иными активами (обязательствами). Таким образом, незаполнение примечаний, которые раскрывают состав финансовых активов и обязательств, является нарушением порядка составления и представления годовой БФО.

2. МКК некорректно классифицируют финансовые активы и обязательства.

Ряд организаций отражает в балансе выданные / полученные займы в качестве финансовых активов / обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при том, что учетные политики данных компаний не предполагают подобной классификации. В соответствии с пунктом 3.3 Положения N 612-П 2 к финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, относятся долевые ценные бумаги и долговые ценные бумаги, условия которых не соответствуют условиям, перечисленным в пункте 3.6 Положения N 612-П, которые обращаются на активном рынке или справедливая стоимость которых может быть оценена, а также производные финансовые инструменты и инструменты хеджирования (за исключением изменений справедливой стоимости инструментов хеджирования, признаваемых в составе прочего совокупного дохода). Договоры займа, договоры банковского вклада, долговые ценные бумаги (включая векселя), условия которых соответствуют условиям, перечисленным в пункте 3.6 Положения N 612-П, относятся к финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости.

В соответствии с пунктом 3.4 Положения N 612-П к финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости, относятся производные финансовые инструменты и инструменты хеджирования. Договоры займа и кредитные договоры, выпущенные облигации и векселя, условия которых соответствуют условиям, перечисленным в пункте 3.6 Положения N 612-П, относятся к финансовым обязательствам, оцениваемым по амортизированной стоимости.

При этом, как представляется, выдаваемые и привлекаемые МКК займы соответствуют установленным пунктом 3.6 Положения N 612-П условиям. МКК следует провести анализ условий выдаваемых и привлекаемых займов на соответствие условиям, установленным пунктом 3.6 Положения N 612-П, и произвести реклассификацию финансовых активов и обязательств.

3. Дублирование информации в примечании 7 «Долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости» и в примечании 6 «Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Значение итоговых строк примечаний должны быть равны значению соответствующей строки бухгалтерского баланса. МКК следует при составлении примечаний к БФО проверять данное соотношение.

Выявлены случаи отражения задолженности по основному долгу и начисленным процентам по микрозаймам, выданным физическим лицам, соответственно на счетах второго порядка 48821 и 48822, отсутствующих в Положении N 486-П, при наличии предусмотренных Положением N 486-П для отражения данных видов активов счетов 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам» и 48802 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам».

Также установлен факт отражения задолженности по основному долгу по выданным физическим лицам микрозаймов на счете 48809 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», предназначенном для отражения сумм, поступивших от заемщиков в счет погашения задолженности по начисленным процентам.

МКК следует проанализировать порядок отражения операции по выданным займам и микрозаймам на предмет соответствия Положению N 486-П и осуществить бухгалтерские проводки по исправлению ошибок в соответствии с главой 2 Положения N 612-П.

В соответствии с пунктом 3.9 Положения N 612-П при наличии признаков обесценения финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, МКК должна на последний календарный день каждого квартала признать убыток от обесценения этих активов в составе доходов или расходов. В соответствии с пунктом 3.10 Положения N 612-П для финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, резерв под обесценение равен разнице между балансовой стоимостью актива до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных денежных потоков, дисконтированных по первоначальной ЭСП. МКК, применяющие Положение N 612-П, могут согласно пункту 1.6 указанного Положения утвердить и последовательно применять метод оценки резерва под обесценение выданных займов и приобретенных требований по договорам займа в соответствии с Указанием N 4054-У, если разница между величиной резерва под обесценение и признанных убытков от обесценения, рассчитанных с использованием метода оценки, установленного пунктом 3.10 Положения N 612-П, и величиной резерва под обесценение и признанных убытков от обесценения, рассчитанных в соответствии с Указанием Банка России 4054-У, не является существенной.

Директор Департамента
микрофинансового рынка

И.А. Кочетков

1 Положение Банка России от 25.10.2017 N 613-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности».

2 Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями».

3 Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»

4 Федеральный закон от 02.07.2010 N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях».

5 Указание Банка России от 24.05.2017 N 4383-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности микрофинансовыми компаниями и микрокредитными компаниями, порядке и сроках раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения микрофинансовой компании»

6 Указанием Банка России от 28.06.2016 N 4054-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам»

Обзор документа

Для микрокредитных компаний подготовлен обзор типичных нарушений при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. К ним в т. ч. относятся:

— незаполнение примечаний, которые раскрывают состав активов и обязательств;

— отражение выданных/полученных займов как активов/обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не предусмотренное учетной политикой;

Источник

План счетов для микрофинансовых организаций

от 2 сентября 2015 года N 486-П

(с изменениями на 22 сентября 2020 года)

Документ с изменениями, внесенными:

указанием Банка России от 22 марта 2018 года N 4745-У (Официальный сайт Банка России www.cbr.ru, 18.04.2018) (вступило в силу с 1 января 2019 года);

На основании указания Банка России от 30 августа 2016 года N 4115-У в настоящее Положение вносились изменения.

— Примечание изготовителя базы данных.

Данные синтетического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

16. В Плане счетов выделены счета для учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
Э.С.Набиуллина

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
7 октября 2015 года,
регистрационный N 39197

Приложение 1
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 года N 486-П
«О Плане счетов бухгалтерского
учета в некредитных финансовых
организациях и порядке
его применения»

План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях

(с изменениями на 22 сентября 2020 года)

Основные понятия и обозначения:

Счета, не имеющие признака счета (А или П), обозначены знаком «-«.

Глава А. Балансовые счета

Наименование разделов и счетов бухгалтерского учета

Раздел 1. Капитал и целевое финансирование

Уставный капитал, вклады и взносы организаций

Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества

Уставный капитал организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью

Совокупный вклад участников и учредителей

Уставный фонд унитарного предприятия

Складочный капитал организаций, созданных в форме товарищества (товарищества на вере)

Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные организацией

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Собственные доли уставного капитала организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, выкупленные у участников

Прирост стоимости основных средств при переоценке

Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль

Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль

Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке

Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке

Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке

Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками

Вклады в имущество некредитной финансовой организации

Положительная переоценка финансовых активов

Отрицательная переоценка финансовых активов

Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска