платежно расчетные документы в счет фактуре
Платежно-расчетный документ в счет-фактуре
Платежно-расчетный документ в счет фактуре
Похожие публикации
Одним из обязательных условий получения вычета является правильное оформление счета–фактуры, в частности, указание в 5-й графе № платежно-расчетного документа (п. 5 ст. 169 НК РФ). Разберемся, какие документы подразумевает законодатель под понятием «платежно-расчетные».
Платежно-расчетный документ в счет фактуре
Как ни странно, термин «платежно-расчетный документ» – весьма неоднозначен, поскольку конкретного его определения в российском законодательстве обнаружить невозможно. К примеру, что такое расчетные документы, можно понять, перечитав 2-й раздел Положения № 2-П «О безналичных расчетах в РФ». К ним относятся платежное поручение, платежное требование, инкассовое поручение, аккредитивы и чеки.
Понятие же «платежные документы», как правило, применяется при подчеркивании функционального назначения, т. е. определяя, что с их помощью производится оплата. Но мы не будем разбираться в пробелах действующего законодательства, и поговорим о тех документах, к которым прилагается счет-фактура, и которые как раз и выступают в роли платежно-расчетных: платежном поручении, платежном требовании, инкассовом поручении.
Чем отличается платежное поручение от платежного требования
Платежным поручением клиент, будучи инициатором платежа, поручает банку перевести средства со своего счета на счет контрагента по указанным реквизитам. Расчеты платежными поручениями в случаях перечисления предварительной оплаты по договорам поставки – приоритетная и наиболее приемлемая форма расчетов.
Платежные поручения представляются в банк на бланке установленной формы по ОКУД № 0401060. Исполнение поручения плательщика состоит в том, что принявший его банк обязан перечислить указанную в документе сумму банку, в котором открыт счет получателя для зачисления на его счет в установленные сроки и по указанным реквизитам (ст. 865 ГК РФ) и проинформировать плательщика (по его требованию) об этом.
Как отдельный вид платежного поручения используют инкассовое поручение, но, как правило, в расчетах между контрагентами по сделкам «аванс-поставка» инкассо практически не используется. Посредством инкассо фирма-кредитор дает поручение обслуживающему банку получить деньги с должника, передав ей при этом подтверждающие наличие долга документы, а это – уже несколько иная сфера.
Платежное требование-поручение стандарта по ОКУД № 0401061 – разновидность расчетного документа, задействовав который взыскатель предлагает плательщику перевести средства в уплату задолженности за поставку МЦ или услуг. Для исполнения платежного требования необходимо, чтобы плательщик согласился на проведение операции. Расчеты платежными требованиями-поручениями чаще используются в расчетно-кассовом обслуживании, либо при взаимодействии с госорганами.
Как видно, в расчетах по поставкам ТМЦ или оказании услуг после получения предоплаты (полностью или частично) чаще используется платежное поручение, которое и выступает в роли платежно-расчетного документа в счет-фактуре. Следовательно, именно его номер и дату продавцу необходимо проставить в 5-й графе счета-фактуры, удостоверив тем самым действительность выполнения условия договора и сделать возможным принятие НДС к вычету.
Нюансы работы со счетами-фактурами в 1С: Бухгалтерии: строка 5 «К платежно-расчетному документу»
К заполнению счетов-фактур предъявляются повышенные требования, так как от корректности данных напрямую зависит сумма налога на добавленную стоимость, исчисленного к уплате в бюджет. Если документ заполнен неверно, то инспекторы ИФНС откажут организации в вычете, что повлечет за собой необходимость доплаты налога. Зачастую, бухгалтеры не уделяют должного внимания строке 5 «К платежно-расчетному документу», а ведь ее неверное заполнение тоже может стать причиной вопросов со стороны проверяющих органов.
Строка 5 без проблем заполняется в счетах-фактурах на аванс, которые регистрируются при получении предоплаты от покупателя. Но многие забывают, что при реализации оплаченного ранее товара (работ, услуг) данная строка в счете-фактуре на отгрузку также должна быть заполнена.
Рассмотрим разные виды предоплаты:
1. Безналичный расчет
При безналичном расчете платежными документами являются платежные поручения.
Если предоплата осуществлена несколькими платежами, то в строке 5 отражаются реквизиты всех платежных поручений покупателя.
2. Наличный расчет
При расчете наличными платежными документами являются чеки ККТ.
Если товар был куплен за наличный расчет, то продавец в строке 5 должен указать реквизиты кассового чека.
3. Безденежная форма
Получение предоплаты в безденежной форме не требует заполнения строки 5 (в таком случае ставится прочерк).
В программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 реализована возможность корректного заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу».
В документе «Поступление на расчетный счет» строка «По документу» содержит информацию о реквизитах платежного поручения покупателя. Именно эти данные отражаются в счетах-фактурах на аванс и на реализацию у продавца.
В счете-фактуре, выданном на аванс, строка «Платежный документ» должна содержать реквизиты платежного поручения покупателя.
Печатная форма документа также включает необходимые данные о платеже.
В счете-фактуре на реализацию в графе «Платежные документы» должны быть перечислены реквизиты всех денежных поступлений от покупателя в счет данной продажи.
Печатная форма аналогичным образом должна содержать информации об авансовых платежах покупателя.
Определить, верно ли заполнен счет-фактура поможет акт сверки с покупателями и с поставщиками. В графе «Дата» легко отследить авансовые платежи, а в графе «Документ» увидеть необходимый номер платежно-расчетного документа.
По акту сверки можно проверять как входящие, так и исходящие первичные документы.
Автор статьи: Марина Аленина
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
В каких случаях нужно заполнить строку «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры
Вопрос: В каких случаях нужно заполнить строку «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры
Ответ: Строку 5 «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры заполняйте в следующих случаях (пп. 4 п. 5, пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):
1. Получен аванс в счет предстоящих поставок.
Номер и дату платежно-расчетного документа укажите как в «авансовом», так и в «отгрузочном» счете-фактуре. Если предоплата поступила наличными, то укажите номер и дату кассового чека.
Поставьте прочерк, если Вы получили предоплату:
· в натуральной или иной безденежной форме (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
· в день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14).
2. При покупке или продаже товаров, работ, услуг по посредническим операциям:
· комиссионеры или агенты заполняют строку 5, если от своего имени приобретают товары (работы, услуги) для принципала (комитента). В строке указывают номера и даты платежно-расчетных документов о перечислении предварительной оплаты продавцу и о получении ее от комитента (принципала);
· комитенты или принципалы заполняют строку 5, если их товары (работы, услуги) реализует комиссионер (агент) от своего имени. В строке приводят номера и даты платежно-расчетных документов о перечислении предварительной оплаты покупателями комиссионеру (агенту) и от комиссионера (агента) комитенту (принципалу);
· экспедиторы, застройщики или заказчики, выполняющие функции застройщика, заполняют строку 5 при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени. В строке нужно указать номера и даты платежно-расчетных документов о перечислении денег продавцам и о получении денег от покупателей (клиентов, инвесторов).
3. При аренде и покупке муниципального или государственного имущества у госорганов и органов местного самоуправления.
В этом случае налоговый агент (арендатор или покупатель) указывает номер и дату платежно-расчетного документа об оплате этих услуг или имущества.
4. При покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранных лиц, которые не состоят на учете в РФ.
При покупке товаров налоговый агент указывает номер и дату платежно-расчетного документа об оплате этих товаров.
При покупке работ (услуг) налоговый агент указывает номер и дату платежного документа, которым НДС перечислен в бюджет.
Подписка на обзоры и консультационные материалы.
Услуги
Можно ли принять НДС к вычету, если не заполнена строка 5 к платежно-расчетному документу, при ранее перечисленных авансах?
Вопрос.
Можно ли принять НДС к вычету, если не заполнена строка 5 к платежно-расчетному документу, при ранее перечисленных авансах?
Ответ специалиста.
В соответствии с пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в случае получения предоплаты при выставлении счетов-фактур необходимо указывать номер платежного документа. Исключений из этого правила в ст. 169 НК РФ не предусмотрено.
Согласно пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) в случае получения предоплаты в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа.
В Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 говорилось о необходимости указания номера и даты составления платежно-расчетного документа.
В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректирующих счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
Возникает вопрос, можно ли воспользоваться вычетом по НДС, если при получении аванса счет-фактура был выставлен без указания номера платежного документа.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, в которых суды признавали допустимым применить налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным на основании Постановления Правительства РФ N 914, даже если номер платежного документа не был указан, а оплата поступала авансом. В одном случае суд принял доводы налогоплательщика, который разъяснил, что в момент составления счетов-фактур он не имел объективной возможности определить, каким платежным поручением какой счет-фактура оплачен. В другом случае перечисление аванса осуществлялось третьим лицом по указанию покупателя. Кроме того, есть судебный акт, в котором отмечено, что отсутствие в счете-фактуре номера платежного поручения не препятствует применению вычета, поскольку аванс был уплачен лишь частично.
Подробнее см. документы:
Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2011 по делу N А41-41420/09
Суд указал, что отсутствие в счетах-фактурах в том числе номера платежно-расчетного документа в случае получения аванса само по себе не является доказательством получения предпринимателем необоснованной налоговой выгоды и отсутствия должной осмотрительности при выборе контрагентов. Допущенные при заполнении счетов-фактур недочеты при представлении налогоплательщиком полного пакета документов не относятся к существенным нарушениям и не являются основанием для отказа в вычете.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.02.2011 по делу N А53-9438/2010
Суд пришел к следующему выводу. Отсутствие номера расчетно-платежного документа в счете-фактуре при авансовых платежах не свидетельствует о необоснованности вычетов при наличии доказательств уплаты налога продавцу товара и его реального получения для использования в деятельности.
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2008 по делу N А55-18472/07
Отсутствие в счете-фактуре номера платежного поручения при наличии авансов суд не принял в качестве основания для отказа в применении вычетов, поскольку аванс был уплачен лишь частично, а иные условия для применения вычета соблюдены.
Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/388-06 по делу N А40-58292/05-118-587
Суд подтвердил право налогоплательщика на вычет в случае, когда в счете-фактуре не был указан номер платежно-расчетного документа, но поставщик получал предоплату. Суд признал, что у налогоплательщика не было объективной возможности указать в счете-фактуре номер такого документа. Взаимоотношения сторон были построены таким образом, что учет поступившей предоплаты по конкретным счетам-фактурам осуществлялся при составлении акта зачета взаимных требований в конце месяца, т.е. до составления такого акта стороны не могли определить, какой счет-фактура каким платежным документом оплачен.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2006 по делу N А13-1596/2006-28
Суд установил, что оплата товара покупателем произведена до его отгрузки путем перечисления денежных средств на расчетный счет третьего лица на основании письма продавца. Указанное письмо в целях пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ не является платежно-расчетным документом, поскольку свидетельствует об указании контрагента о перечислении денежных средств на расчетный счет третьего лица. Вместе с тем платежные поручения о перечислении денежных средств на расчетный счет третьего лица без письменного указания поставщика не являются платежно-расчетными документами, подтверждающими оплату счета-фактуры. Суд пришел к выводу о том, что отсутствие в счете-фактуре ссылки на письмо продавца и на платежные поручения не может быть расценено как отсутствие ссылки на платежно-расчетный документ, поэтому счет-фактура соответствует требованиям ст. 169 НК РФ.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС
Налоговый кодекс содержит специальное положение об ошибках в счетах-фактурах, не препятствующих идентификации продавца, покупателя, товара (работы), его стоимости, налоговой ставки и суммы налога (п. 2 ст. 169 НК РФ). Даже при наличии таких ошибок их исправление не обязательно, а вычет на основании счетов-фактур, содержащих подобные недочеты, возможен. Это правило продублировано и в п. 7 Правил заполнения счета-фактуры.
Приведем примеры таких незначительных ошибок в счетах-фактурах:
— неточности при указании номера таможенной декларации (Письмо УФНС по г. Москве от 08.11.2013 N 16-15/116169@);
— отсутствие сведений о номерах таможенных деклараций (Постановление ФАС ПО от 01.04.2014 по делу N А72-12341/2012);
— неточности при указании адресов (Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-09/18318);
— неточности при указании покупателя (Постановление АС ВСО от 22.12.2014 N Ф02-6073/2014);
— неправильное указание ИНН продавца (Постановление ФАС УО от 29.04.2014 N Ф09-1691/14) и т.д.
Полагаем, что информация о платежно-расчетном документе на аванс, содержащаяся в счете-фактуре, никак не связана с идентификацией сторон сделки, вида работ, их стоимости, используемой налоговой ставки и суммы налогового вычета, право на который имеет заказчик (при выполнении основных условий применения вычетов НДС, сформулированных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ).
(«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 7) <КонсультантПлюс>>
В случае выставления поставщиком счета-фактуры на поставленный товар с незаполненной строкой 5 покупатель может попросить поставщика указать этот реквизит в соответствующем экземпляре счета-фактуры поставщика, а в своем экземпляре самостоятельно заполнить данную строку от руки. Незаполнение строки 5 счета-фактуры на отгрузку, на наш взгляд, не препятствует покупателю в вычете НДС. В случае спора с налоговым органом правомерность вычета возможно подтвердить в судебном порядке.
(Консультация эксперта, 2013) <КонсультантПлюс>>
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО НТВП «Кедр-Консультант» Красноперовой Марией Юрьевной в апреле 2017 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Данная консультация прошла контроль качества:
Строка, которая лишает вычета
Номер платежно-расчетного документа – этот незаметный реквизит в шапке счета-фактуры – важен и для поставщиков, и для покупателей. При проверке правильности расчета НДС инспекторы уделяют ему особое внимание. Ведь что может быть проще, чем, придравшись к заполнению одной строчки, отказать фирме в праве на вычет.
В других случаях эту строку можно оставить незаполненной. Это подтверждает арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 мая 2005 г. № А56-31961/ 04). Казалось бы, все просто. Однако на практике и у поставщиков, и у покупателей постоянно возникают проблемы с заполнением этого реквизита.
Поставщики не могут разобраться
Получив предоплату от покупателя, поставщику несложно вписать реквизиты платежного документа в счет-фактуру. Ведь счет-фактуру на аванс составляют на основании конкретного платежного поручения. А вот с последующим счетом-фактурой «на отгрузку» все намного сложнее. Хорошо если каждая отдельная отгрузка рубль в рубль закрывает полученный ранее аванс. Но это бывает редко. Особенно у крупных торговых компаний, которые работают с большим количеством покупателей.
У большинства таких фирм график отгрузки четко не связан с графиком оплаты. Поэтому разбираться, под какую часть предоплаты отпущен товар, практически невозможно. Как же заполнить строку об оплате в шапке счета-фактуры? Как найти нужную платежку?
На практике бухгалтер просто договаривается с покупателем и выставляет счет-фактуру, оставляя эту строку чистой. Комбинированный способ заполнения (на компьютере и от руки) разрешен постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. Налоговая служба подтвердила это в своем письме.
Инспекторы проверяют по методике
Для налоговых инспекторов строка счета-фактуры «К платежно-расчетному документу №. от. » – хорошее подспорье при проверке НДС у поставщика.
Сопоставив данные из этой строки, инспектор может быстро разобраться с бумагами, которые выписаны на аванс и на отгрузку. Налоговики даже разработали специальную методику проверки НДС с помощью данных этой строки.
Сравнив три реестра, можно проверить, например, все ли предоплаты обложены НДС, какие авансы закрыты отгрузками и, как следствие, правильно ли взят к вычету НДС с аванса. Все ответы видно.
Бухгалтер фирмы тоже может воспользоваться этим нехитрым методом и проверить правильность своих расчетов.
Покупатели теряют деньги
Рассмотрим ситуацию с позиции покупателя. Он заплатил аванс и получил товары от поставщика. Для того чтобы принять к вычету НДС, нужен счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК). Если строка «К платежно-расчетному документу №. от. » не заполнена, документ составлен с нарушением правил Налогового кодекса (п. 2 ст. 169 НК). Такой документ не дает покупателю возможности зачесть НДС (письмо МНС от 2 декабря 2003 г. № 03-1-08/ 3481/15-АТ601). Более того, такой документ нельзя зарегистрировать в книге покупок (п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Что дальше? Вычет по «недозаполненному» счету-фактуре инспекторы «снимут». Однако они оставляют за фирмой шанс вернуть этот документ поставщику – чтобы он внес в него исправления. Причем, они должны быть заверены подписью и печатью (п. 29 правил, письмо УФНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68942).
Главное, на что инспекторы обратят внимание в этом случае, – дата внесения исправлений. Если дата счета-фактуры и дата поправок – в одном налоговом периоде, проблем не будет. А вот если в разных, то покупателю придется пересчитывать вычеты по НДС и сдавать в налоговую уточненную декларацию за тот налоговый период, к которому относится «ошибочный» счет-фактура (письмо УФНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68942). Право на вычет переносят в период, когда поставщик сделал исправление (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 июня 2004 г. № А56-34062/03).
Проще позаботиться заранее: проверить строку «К платежно-расчетному документу №. от. » самостоятельно, до того, как ей заинтересуется налоговик.
Санкции для поставщиков
В последнее время налоговики все чаще отказывают фирмам в вычете по НДС из-за отсутствия данных в строке счета-фактуры «К платежно-расчетному документу №. от. ». Причем судьи их поддерживают, ведь формально они правы (постановление ФАС Московского округа от 27 июля 2004 г. № КА-А40/6245-04).
Покупатели считают это несправедливым. Ведь они не виноваты в том, что поставщик неправильно заполнил документ. Они даже не могут предъявить к нему никаких претензий за такой «подарок».
Однако некоторые компании начали бороться с этой ситуацией. «Правила оформления первичных документов предусмотрены законодательством, – поясняет их позицию Эдуард Кучеров, руководитель департамента налогов и права ООО “Бейкер Тилли Русаудит”. – За нарушение поставщиком требований законодательства фирма может предусмотреть в договоре ответственность. Например, это может быть штраф за несвоевременное предоставление документов или оформление документов с нарушением установленного порядка. Правда, взыскивать такой штраф скорее всего придется через суд. Но отсудить у поставщика значительную сумму санкций вряд ли получится, даже если вы укажите ее в договоре. Суд на основании статьи 333 Гражданского кодекса скорее всего ее уменьшит».
Получается, что назначение штрафа будет нести больше воспитательную нагрузку. Однако можно надеяться, что, столкнувшись с вероятностью отвечать в суде, фирмы будут внимательнее относиться к оформлению документов.
Если поставщик укажет в строке «К платежно-расчетному документу №. от. » номер и дату счета или накладной, то это будет просто отпиской. Для проверяющих такое заполнение равносильно тому, что строчка осталась пустой. Ведь ни счет, ни накладная не входят в перечень платежно-расчетных документов (Указания Центробанка от 3 марта 2003 г. № 1256-У).
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование