по какому счету невозможен расчет курсовых разниц
Как вести учет курсовых разниц
Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.
Вопрос: Учитывается ли во внереализационных доходах для целей налога на прибыль положительная курсовая разница, возникающая у посредника, при возмещении понесенных им затрат принципалом (доверителем, комитентом) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Понятие курсовых разниц
Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.
Вопрос: Включаются ли во внереализационные доходы для целей налога на прибыль положительные курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования (целевых поступлений) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.
СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.
Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.
Когда возникают курсовые разницы
Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:
Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:
Вопрос: Кто должен оплачивать курсовую разницу при взыскании долга в валюте в рамках исполнительного производства?
Посмотреть ответ
О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.
Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета
В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.
При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.
В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.
В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).
Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.
ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.
Проводки
Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:
В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:
Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:
Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.
Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?
Правила составления проводок по отрицательным и положительным курсовым разницам в бухгалтерском учете в 2018 году
Согласно пп. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006, введенного приказом Минфина России «Об утверждении ПБУ «Учет активов и обязательств в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ), при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц проводки составляются с использованием счета 91 или 83.
Курсовая разница (далее — КР) на счете 83 отображается:
В остальных случаях КР зачисляется на счет 91.
По отрицательной курсовой разнице проводка формируется по Дт 91 и Кт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76. По положительной — по Дт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76 и Кт 91 (раздел VIII Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Пример расчета курсовых разниц в бухгалтерском учете
Согласно п. 3 ПБУ курсовая разница в бухгалтерском учете считается как разница между стоимостью активов (задолженностей), учитывающихся в инвалюте, на дату их оплаты (или отчетную дату текущего периода) и стоимостью активов (задолженностей) на дату их отображения в бухучете в текущем периоде (или отчетную дату прошлого периода).
Отчетной датой является конец года (пп. 4, 12, 13ПБУ 4/99).
ВАЖНО! Пп. 4, 6 ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ определяют отчетную дату как последний календарный день периода, за который составляется отчетность.
До решения Верховного суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 организации были обязаны составлять промежуточную ежемесячную и ежеквартальную отчетность (п. 48 ПБУ 4/99, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017). Однако Верховный суд РФ пришел к заключению, что составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не является обязанностью каждого экономического субъекта, и признал недействующими п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указав, что промежуточная отчетность представляется только в определенных случаях.
Случаи, когда экономические субъекты обязаны представлять промежуточную отчетность, перечислены в п. 4 ст. 13 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся случаи, предусмотренные:
Например, законодательно установлено, что промежуточную отчетность обязаны представлять страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры (п. 2 ст. 4.1, п. 8 ст. 32.8 закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 № 4015-I), эмитенты ценных бумаг (п. 7 ст.30 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).
Таким образом, если ваша организация не подпадает ни под один из перечисленных случаев, то у нее нет обязанности составлять промежуточную отчетность, и следовательно, она не обязана формировать курсовые разницы в бухгалтерском учете на конец каждого квартала или месяца.
Активы (задолженности) переоцениваются по курсу ЦБ либо курсу, зафиксированному законами или договоренностью участников сделки (п. 5 ПБУ).
Как отражать курсовые разницы в акте сверки расчетов с контрагентом, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
ООО «Экпорт Импорт» произвело следующие действия (курс валюты условный).
Курсовые разницы: учет и налогообложение
Автор: Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group
Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).
В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:
на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);
Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.
При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.
Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
НДС с курсовых разниц
С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.
Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.
Курсовые разницы у продавца
Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации необходимо:
а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Пример 1
В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:
на дату предоплаты- 56 руб./долл. США;
на дату отгрузки товаров – 56,4 руб./долл. США;
на дату полной оплаты товаров – 56,5 руб./долл. США.
В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:
Содержание
бухгалтерской записи
В момент предоплаты
330 400 руб.
(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)
Получена предоплата за товар.
50 400 руб.
(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)
Начислен НДС с аванса.
В момент отгрузки
663 160 руб.
(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США)
Отгружен товар покупателю.
101 160 руб.
(50 400 руб. + 900 долл. США*56,4 руб./долл. США)
Начислен НДС с отгрузки.
Зачтена сумма предоплаты.
Принят к вычету НДС с аванса.
В момент окончательной оплаты
333 350 руб.
(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США)
Поступила окончательная оплата от покупателя
590 руб.
(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.))
Отражена положительная курсовая разница. При этом сумма НДС, ранее начисленная в момент отгрузки товара, не пересчитывается.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:
Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.
Курсовые разницы у покупателя
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:
а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).
Пример 2
Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:
Содержание
бухгалтерской записи
Курсовая разница
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.
Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).
Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.
Учет курсовых разниц
Бухгалтерский учет курсовых разниц
Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).
Налоговый учет курсовых разниц
Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.
Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
Положительные и отрицательные курсовые разницы
Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.
При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.
При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.
Расчет курсовых разниц: примеры
Курсовые разницы и валютный счет
Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.
В этом случае Организация признает прочий доход:
Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».
Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.
Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или
Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ
Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).
Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.
В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:
Авансы и курсовые разницы
Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).
В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.
Курсовые разницы и покупка валюты
Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:
ПЕРВИЧНЫЙ Первичный документ-основание-основание
Перечислены Денежные средства на покупку валюты
Выписка банка по рублевому р/счёту
Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы
Выписка банка по валютному р/счёту
Отражена положительная курсовая разница
Отражена отрицательная курсовая разница
Курсовые разницы и продажа валюты
Таблица проводок по учету операций по продаже валюты в бухгалтерском учёте:
Продажа валюты для конвертации
Выписка банка валютному по р/счёту
Поступили рублевые денежные средства после конвертации
Выписка банка по р/счёту рублевому
Отражена положительная курсовая разница
Отражена отрицательная курсовая разница
Период отражаются курсовых разниц в бухгалтерском учете и отчетности
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Курсовых разница в 1С 8.3. Как отразить?
Для компаний, занимающихся покупкой импортных товаров и продажей товаров за рубеж, существует необходимость конвертации активов в национальную валюту в связи с расчетами в иностранной валюте. Конвертация производится по курсу центробанка либо в момент полного закрытия обязательств, либо на момент составления и сдачи бухгалтерской отчетности.
Содержание
1. Что такое курсовая разница?
Курсовая разница — это отличие валютного эквивалента операции от его рублевой оценки. Оценка производиться по текущему курсу Центрального национального банка, значения которого имеют ежедневные колебания. В связи с этим при оценке формируется разница, так как на момент продажи, или покупки курс мог отличаться от имеющегося на дату поступления, или списания денег. Курсовая разница может быть как в большую, так и в меньшую сторону. Оба этих случая требуют определенного освещения и внесения данных в бухгалтерский учет организации, а также извлечения данных для анализа результатов.
Изучить регламент учета курсовых отличий можно в ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”.
2. Бухгалтерский учет курсовых разниц
Учитывая, что курсовые разницы могут иметь положительный и отрицательный характер, необходимо понимать итоги выявления курсовых отличий и связанные экономические итоги.
При наличии задолженности контрагентов перед предприятием в валютном эквиваленте, положительная курсовая разница приносит выгоду, так как при пересчете на рубли дебиторская задолженность возрастает относительно первоначальной суммы, а, соответственно, отрицательный результат курсовой разницы приносит относительный убыток.
При наличии кредиторской задолженности в валюте — прямо противоположная ситуация: положительная курсовая разность провоцирует увеличения кредитных обязательств, из чего вытекает увеличение расхода, отрицательные показатели курсовых различий сокращают объем выплаты кредитных обязательств и учитывается как прочий доход.
Курсовые отличия принимаются к учету согласно полученного финансового результата на 91 счет “Прочие доходы и расходы”. Редким случаем считается появления курсовой разницы — в момент расчета с иностранными учредителями — инвесторами, по выплате дивидендов, такой вариант предполагает учет на 83 счете “Добавочный капитал”.
Положительный результат от курсовых различий появляется при росте валютного курса по активным счетам. То есть, если курс Центрального Банка увеличивается, то и стоимость валютных активов также возрастает. Формируется прочий доход, принимается к учету как Дебет 52 “Валютные счета” Кредит 91 счета, по субсчету “Прочие доходы”.
Негативные последствия курсовой разницы возникают при падении значений валютного курса. Стоимость валютных активов соответственно снижается и учитывается как Дебет 91 счета, субсчет “Прочие расходы” Кредит 52 “Валютные счета”.
Аналогичный алгоритм отражения и у других активов организации, учитываемых в валюте. К примеру, если валюта находится в кассе организации, тогда счет учета будет 50 “Касса”.
Приобретение средств основного пользования, материалов и не имеющих материально-вещественной оболочки активов в иностранной валюте, отображается в бухгалтерском учете в том количестве денежных средств, которое рассчитано в соответствии с курсом российского рубля, на дату поступления активов. В дальнейшем стоимость основных средств и материалов не меняется и отражается в российской валюте и курсовое отличие не появляется. Курсовая разность учитывается только при появлении кредиторской, или дебиторской задолженности по оплате товаров, материалов, или внеоборотных активов.
Таким образом формируется проводка Дебет 91 счета, субсчета “Прочие расходы” Кредит 60 счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” при возникновении отрицательного курсового результата по задолженности поставщика перед организацией. Положительный курсовой результат дает проводку Дебет 60 счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит 91 счета, субсчет “Прочие доходы”, то есть дебиторская задолженность от поставщика возрастает.
Кредиторская задолженность по оплате поставщику будет выгодна при появлении отрицательного курсового отличия — Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Дебет 91 счета “Прочие доходы”. При позитивном курсовом отличии Дебет 91 счета, субсчет “Прочие расходы” Кредит 60 счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, обязательства перед поставщиком в рублевом эквиваленте будут больше, соответственно задолженность больше.
Авансовые платежи в валюте переоцениваются на дату прихода, или отправления денежных средств, в дальнейшем пересчет не требуется. Если товар оплачивается по частям суммы платежей рассчитываются на дату частичной и окончательной оплаты товара, из этого следует, что пропорциональные суммы оплаты, в связи с курсовой разницей, могут отличаться.
При расчете налогов курсовые разницы столь же непременно учитываются и включаются. Курсовые разницы принимаются в составе доходов, не связанных с реализацией и основной деятельностью, при положительном курсовом результате. В составе убытков, не от основной деятельности организации, при наличии отрицательного курсового результата. Процедура учета курсовых различий регламентируется Налоговым кодексом Российской федерации, вся информация прописана в 7 подпункте 4 пункта 271 статьи и 6 подпункте 7 пункта 272 статьи. Валюта на валютных счетах и в кассе организации преобразуется в процессе изменения баланса и по остаткам на отчетную дату. Информация о хозяйственных операциях с курсовыми разницами вносится в налоговые отчеты и декларации по окончанию отчетного периода.
3. Автоматизированный учет курсовых разниц в программе 1С: Предприятие 8.3
Теоретический учет курсовых отличий несколько отличается от фактически производимого автоматизированного бухгалтерского учета. Проводки по хозяйственным операциям формируются автоматически. От бухгалтера требуется только правильно настроить программу и отследить корректность отраженной операции.
Для учета требуется провести ряд настроек, программа должна быть адаптирована под валютный учет. Отражение операций по валютным договорам начинается с создания договора с контрагентом и заполнения реквизитов. Покупка валюты отражается в разделе банк и касса.
Подробно рассмотреть алгоритм работы по вопросу учета курсовой разницы поможет подробный пример.
Пример автоматизированного учета курсовых разниц
4. Покупка валюты в 1С: Предприятие 8.3
Покупка валюты процесс распространенный и обойти его стороной никак нельзя. Изучим оформление покупки валюты и создание первичных документов с этим связанных.
Приобретение иностранной валюты воспроизводится через: “Списание денежных средств с расчетного счета” и “Поступление денежных средств на валютный счет”. Для этого существует транзитный счет 57, субсчет 2 “Покупка иностранной валюты”.
Выбытие средств происходит через вкладку “Банк и касса”, в разделе “Банк” выбираем “Банковские выписки” и в следующем окне выбираем “Списание”.
Затем таким же путем, через “Банковские выписки”, формируем “Поступление валюты на валютный счет”. Вид операции: “Приобретение иностранной валюты”, “Плательщик”, соответственно, банк-посредник. В поле “Банковский счет” указываем действующий счет в валюте. Если счет в валюте не зарегистрирован в программе его потребуется создать.
Создание валютного счета происходит через раздел “Главное”, “Организации”. Из списка необходимо выбрать организацию как действующую, в открывшемся окне появятся действующие банковские счета организации. При нажатии кнопки “Создать” появляется окно для заполнения реквизитов. Выбираем “Банк”, “Валюту счета” и заполняем “Номер счета”. Остается только записать и закрыть.
Вернемся к формированию поступления на валютный счет. После выбора действующего валютного счета, валюта операции должна измениться автоматически. Заполняем сумму уже в валюте, по курсу банка, программа пересчитает ее на рубли. В статье доходов указываем “Покупку валюты”, в назначении платежа также прописываем “Покупку иностранной валюты” и количество средств. Счет учета для этой операции будет 52 “Валютный счет”, счет расчетов 57, субсчет 2 “Приобретение иностранной валюты”.
5. Создание контрагента в 1С: Предприятие 8.3
Для создания договора в иностранной валюте существует раздел “Справочники”, в нём “Контрагенты”, там можно зарегистрировать контрагентов путем создания и заполнения реквизитов.
Страничка создания контрагента, на которой нужно заполнить все необходимые реквизиты выглядит следующим образом:
6. Оформление договоров в 1С: Предприятие 8.3
После того, как контрагенты созданы, переходим к оформлению договоров. Для этого необходимо перейти так же в “Справочники” и выбрать “Договоры”. Путем создания договора с поставщиком заполняем всю необходимую информацию и сохраняем договор.
Обязательно выбрать цены и расчеты в необходимой валюте, в представленном случае ею являются доллары США, или USD.
7. Покупка импортного товара в 1С: Предприятие 8.3
Для оформления покупки импортного товара в 1С: Предприятие 8.3 существует алгоритм создания необходимых документов:
Рассмотрим алгоритм формирования первичных учетных документов на покупку товара в 1С: Предприятие 8.3 на практике. Вернемся к первоначальному примеру.
После регистрации контрагентов и создания договоров можно приступить к проведению хозяйственных операций. Формируем “Счет от поставщика”, для этого переходим во вкладку “Покупки”, далее “Счета от поставщиков” и создаем новый счет.
Для новых товаров нужно создать номенклатурную группу с ценами в долларах США.
Это можно сделать двумя способами. Первый: через “Справочники”, раздел “Товары и услуги” — “Номенклатура”. Второй, более легкий способ: при выборе товаров в момент создания счета от поставщика выбираем “Создать”, и, в открывшейся вкладке, заполняем данные о товаре.
После того, как счет от поставщика сформирован, можно перейти к оплате. Для этого, на основании, сформированного уже, счета от поставщика, создаем новую запись — “Списание с расчетного счета”.
Следом, в открывшемся окне, проверяем данные. Они заполняются автоматически, остается только проверить корректность. Статью расходов нужно выбрать из представленных вариантов, или настроить автоматический подбор согласно статьям перемещения денежных средств.
Резюмируем вышесказанное, выставленный поставщиком счет оплачен.
Следующий этап — поступление товара. Для оприходования поступления товара заходим через вкладку “Покупки” в “Поступления (акты, накладные)” и создаем новое поступление, в нашем случае товаров. В графе “Счет на оплату” выбираем созданный ранее счет от поставщика и документ заполняется по данным этого счета автоматически. В графе “Склад”, выбираем склад на который поступил товар, он может быть один — основной. Второй способ создания поступления товаров — создание документа на основании счета от поставщика. В таком случае данные по накладной переносятся из счета. Там же, в окне накладной, можно зарегистрировать счет-фактуру, для этого заполняем номер и дату.
И так, полный алгоритм принятия к учету товара и расчетов с поставщиками сформирован. Счет от поставщика оплачен, товар поступил. Если же какой-либо пункт не выполнен, возникает задолженность. Если не сформировано списание с расчетного счета, возникает кредиторская задолженность, то есть задолженность по оплате перед поставщиком. Если не сформировано поступление товаров, появляется дебиторский долг поставщика.
8. Продажа (экспорт) товаров за рубеж в 1С: Предприятие 8.3
Продажа товаров в программе 1С: Предприятие 8.3 происходит по схожему алгоритму, что и покупка, разница лишь в том, что формирование продажи продукции осуществляется всего в три этапа:
По такому же принципу, как и во время покупки товаров, был создан контрагент Ltd. “SmallTrade” и сформирован договор с покупателем. Расчеты проводятся в долларах США.
Первоначально формируем счет покупателю в 1С: Предприятие 8.3. Для этого нужно зайти во вкладку “Продажи”, “Счета покупателям”. Счет необходимо создать, для этого нажимаем на одноименную кнопку. В поле “Контрагент” выбираем в нашем случае Ltd. “SmallTrade”, далее выбираем договор с расчетами в USD. Заполняем поле товары, записываем и проводим документ.
Счет на оплату товаров сформирован. Следующий шаг — реализация товаров, то есть, непосредственно отгрузка товаров покупателю.
Для формирования следующего документа необходимо также зайти во вкладку “Продажи” и выбрать “Реализация (акты, накладные)” и создать, либо создать документ на основании счета покупателю.
Счет-фактура формируется автоматически внизу накладной в одноименном поле.
Факт оплаты товаров отражается созданием прибытия средств на счет. Сформировать данный документ можно через вкладку “Банк и касса”, “Банковские выписки”, “Поступление”, или на основании счета покупателю. Приток средств от покупателя Ltd. “SmallTrade” осуществляется на валютный счет, так как расчеты ведутся в отличной от национальной валюте.
Таким образом сформированы все первичные учетные документы по продаже (экспорту) товаров в программе 1С: Предприятие 8.3.
9. Проверка проведенных операций в 1С: Предприятие 8.3
Для проверки корректности введенных данных и комплектности документов создадим оборотно-сальдовую ведомость по счетам учета. В ней подробно можно рассмотреть финансовые результаты, получившиеся после проведенных хозяйственных операций.
Для этого необходимо перейти во вкладку “Отчеты”, “Стандартные отчеты” и выбрать “Оборотно-сальдовую ведомость по счету”. Не возбраняется также формировать общую ведомость ведомость учета оборотов и остатков, и из нее уже переходить на интересующий нас счет. Для начала проверим операцию поступления ценности на валютный аккредитив. В связи с тем, что операция проводилась с использованием транзитного 57 счета, 2 субсчета “Приобретение иностранной валюты”, необходимо сверить остатки по этому счету. Во вкладке “Счет” выбираем интересующий нас субсчет и формируем отчет. Выглядеть он должен так:
Как видно, остатков по 57 счету 2 субсчету не наблюдается. Транзитный счет закрывается и остатков иметь не должен. Если по этому счету отражаются остатки, значит операции введены неверно. Определить, какая именно операция несет ошибку, можно дважды щелкнув по интересующей нас сумме. Откроется подробная карточка счета, из которой, также дважды щелкнув на сумму, можно перейти в конкретный документ и выявить ошибку. Карточка счета выглядит следующим образом:
Далее нас интересует счета активного капитала. По основному счету расчетов отражено отчисление денег в пользу счета в валюте.
По валютному счету наблюдается поступление валюты в рублевом эквиваленте, так как весь учет ведется в рублях.
По этим счетам допустимы остатки, так как они являются активными, и отражаются в бухгалтерской отчетности, в активе баланса.
Из вышеприведенных отчетов видно, что операции отражены корректно и ошибок не наблюдается. Это касается хозяйственной деятельности в части покупки валюты. Как будут выглядеть произведенные операции?
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный учетный документ
Списание с расчетного счета
Поступление валюты на валютный счет
Поступление валюты на валютный счет
Помимо этого были проведены операции, связанные с покупкой импортных товаров. При оценке движения средств, сопряженных с покупкой товаров интересовать будут счета: 52 “Валютный счет”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 41 “Товары”.
На карточке счета 52 “Валютный счет” по операции, произведенной с LLP “Closer”, наглядно видно отчисление средств в результате оплаты активов и курсовую разницу.
Поступление товаров от этой же организации можем заметить на карточке счета 41 “Товары”.
По 41 счету “Товары” отражается также количество поступивших товаров и их сумма. Представленные выше отчеты дают возможность судить о правильности и полноценном объеме произведенных операций. При расчетах с контрагентом LLP “Closer” не возникло ни дебиторской, ни кредиторской задолженности.
Подобная же ситуация произошла и с контрагентом Ltd. “Digital”, за исключением того, что пропорционально уплаченные суммы в долларах США имеют различную стоимость в рублях “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
На карточке 52 счета “Валютный счет” можно детально просмотреть все произведенные операции, при этом также отражаются курсовые разницы.
О чем может сказать карточка счета 52 в данном случае? Отражена оплата с валютного счета всем поставщикам, кроме LLC “Sunset”, следовательно по данному контрагенту возникла кредиторская задолженность. Проверить это можно посмотрев карточку счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Прибытие товаров от контрагента LLC “Sunset” наблюдается, а вот оплаты за товар ему не поступало. На этом же снимке видно, что контрагенту Ltd. “Promotion“ поступила оплата, то есть совершено отчисление с расчетного счета, но поставка товара не произошла, следовательно возникла дебиторская задолженность. Из-за этого обороты по 60 счету не сходятся. При полноценном комплекте документов по каждому контрагенту обороты по дебету и обороты по кредиту были бы равны.
Как проведенные операции будут выглядеть в формате журнала операций, разберем на примере Ltd. “Digital”.
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, USD
Первичный учетный документ