по механизму формирования налоги делятся на
Федеральные, региональные и местные налоги
Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов рассказывает о том, как устроена российская система налогов и сборов, и какие конкретно налоги платит бизнес.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Продолжаем налоговый ликбез. Сегодня разберемся какие налоги есть в нашей стране и куда они платятся. Этому посвящена глава 2 НК РФ, но я сожму её до одного поста.
В России есть три вида налогов и сборов:
Федеральные налоги и сборы
Обязательны к уплате на всей территории страны, полностью описываются НК РФ. Неважно где находится налогоплательщик — правила везде одинаковы. Большая часть федеральных налогов сразу поступает в федеральный бюджет, крохи от некоторых достаются регионам. Некоторые федеральные налоги платятся всеми (например, НДС). Другие — только теми, кто занимается определенными видами деятельности (например, НДПИ). К федеральным налогам относятся:
Региональные налоги
Обязательны к уплате на территориях субъектов федерации. Общая часть описывается НК РФ, отдельные элементы налогообложения — региональными законами. Москва доверила регионам определять налоговые ставки в пределах установленного коридора, порядок и сроки уплаты налогов. Поэтому, например, транспортный налог в Челябинской области может быть вдвое выше, чем в Чеченской республике. Все региональные налоги полностью поступают в бюджет региона и платятся только теми, кто имеет определенное имущество или занимается определенным видом деятельности. Вот эти налоги:
Местные налоги и сборы
Обязательны к уплате на территориях городов, районов и прочих муниципальных образований. Общая часть описывается НК РФ, отдельные элементы налогообложения — решениями городских дум, советов районных депутатов и прочими нормативными актами представительных органов муниципалитетов. Местным депутатам, как и региональным, разрешено определять налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Все местные налоги и сборы полностью поступают в бюджет муниципалитета и платятся только теми, кто имеет определенное имущество или занимается определенным видом деятельности. Всего в стране есть три вида местных налогов и сборов:
Федеральные, региональные и местные налоги и сборы составляют так называемую ОСНО — общую систему налогообложения. Кроме нее НК РФ предусматривает специальные налоговые режимы, применение которых освобождает от обязанности платить некоторые налоги. Переход на них доступен для малого бизнеса, соответствующего ряду ограничений, и компаний или ИП из отдельных отраслей. Поступления от таких налогов делятся между бюджетами различных уровней. Вот перечень спецрежимов:
Кроме этих налогов и сборов, есть ещё обязательные страховые взносы на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное медицинское страхование, о которых я уже писал в прошлом выпуске рубрики.
Вы прослушали краткий пересказ статей 12-18 НК РФ. Респектуйте в комментариях, если чувствуете, что сэкономили кучу времени 😄 А в следующих выпусках ликбеза я расскажу как устроены налоги и сборы в целом и самые распространённые из них в частности.
Налоги: их виды и функции
Налоги — это обязательные платежи в государственный бюджет на безвозмездной основе. В статье определим, что такое налоги, каковы сущность, функции и виды, принципы налогообложения.
Определимся с понятиями
Совокупность всех фискальных обязательств (налогов, сборов, взносов, пошлин и иных налоговых платежей) представляет собой налоговую систему государства. Исчерпывающий перечень фискальных сборов устанавливается на федеральном уровне. Местные и региональные власти не вправе вводить дополнительные виды налогообложения.
Такое имеют «налоги» понятие; виды и функции фискальных обязательств определяются их ключевым назначением: пополнением доходной части бюджета. То есть основной доход государства — это сборы и взносы граждан и предприятий.
Налоги: сущность, функции, виды
Ключевая сущность фискальных платежей заключается в том, что государство взимает часть доходов налогоплательщиков для обеспечения деятельности органов власти.
Все фискальные обязательства имеют сложную классификацию по различным принципам. Далее рассмотрим основные налоги, их виды, сущность и понятие для каждого платежа.
Классификация налоговых платежей
Ключевая группировка подразумевает разделение всех фискальных обязательств на три группы:
Вторая по значимости группировка — классификация по способу изъятия. Выделяют прямые и косвенные обязательства. К прямым относят те сборы, которые налогоплательщики уплачивают напрямую с полученного дохода, прибыли, имущества. К примеру, НДФЛ, имущественный, земельный, транспортный сбор.
Косвенные — это надбавка определенного рода, которая включается в стоимость товара, работы или услуги. Например, НДС или акциз.
Итоги и выводы
Итак, определим, что такое налоги, их виды и функции, кратко.
Налоговые обязательства — это обязательные платежи в пользу государства, которые имеют индивидуальный, безвозмездный характер. Выполняют четыре основные функции: фискальную (пополнение бюджета), распределительную (перераспределение средств), регулирующую (утверждение норм и правил налогообложения), контрольную (надзор за полнотой и своевременностью расчетов).
Классификация налогов.
Осуществляется в соответствии с рядом признаков.
1. По механизму формирования или объекту обложения налоги делятся на:
а) прямые налоги, взимаемые с дохода и имущества налогоплательщика (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество и др.);
б) косвенные налоги, взимаемые в сфере реализации или потребления товаров и услуг в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги (НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.);
в) безразличные налоги, источник уплаты которых не имеет значения (налог на собак и др.).
2. В зависимости от характера использования делятся на:
б) целевые налоги имеют строго определенное назначение (транспортный налог и др.).
3. По признаку соотношения между ставкой налога и облагаемым доходом (или по принципу построения) различают следующие налоги:
б) прогрессивные налоги,ставка которых увеличивается ступенчатым образом по мере роста дохода;
в) твердые налоги устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера дохода (например, экспортная пошлина на одну тонну нефти);
г) регрессивные налоги, ставка которых уменьшается по мере роста дохода.
4. В зависимости от субъекта налога:
а) налоги на юридических лиц;
б) налоги на физических лиц.
5. По уровню взимания налоги на:
а) федеральные налоги и сборы, важнейшими из которых являются: налог на добавленную стоимость, акцизные налоги, подоходный налог, налог на прибыль, государственные и таможенные пошлины (в РФ всего 8 таких налогов);
б)региональные налоги и сборы: налог на имущество предприятий, налог на недвижимость, единый налог на вмененный доход, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы (всего 6 налогов);
в) местные налоги и сборы: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы (всего 5 налогов).
Принципы налогообложения
Экономические принципы налогообложения впервые были сформулированы Адамом Смитом в 1776 году в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». В современных условиях принципы налогообложения формулируются следующим образом.
1. Обязательность уплаты налогов всеми субъектами рыночной экономики, получающими доход или прибыль.
2. Однократный характер налогообложения.
3. Прогрессивный характер налогообложения.
4. Принцип определенности налогообложения означает, что сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику.
5. Стабильность ставок налогообложения.
6. Простота и удобная форма уплаты налогов (принцип удобности).
7. Гибкость налоговой системы и ее легкая приспособляемость к изменяющимся социально-экономическим условиям.
8. Обеспечение регулирующей функции налогов.
9. Принцип экономичности (эффективности). Суммы сбора по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание.
Кривая Лаффера.
Исследования американского экономиста А.Лаффера позволили установить зависимость объема налоговых поступлений R в государственный бюджет от среднего уровня налоговых ставок в стране r. При ставке r=o, налоговые поступления R=0 (см. рис.1). По мере возрастания ставки налогообложения налоговые поступления возрастают. При ставке r′ государство получает максимальную сумму налоговых поступлений R′. Дальнейшее увеличение ставки налогообложения ведет к снижению налоговых поступлений в государственный бюджет. Проблема заключается в том, чтобы правильно определить величину ставки налогообложения r. Лаффер считал, что государство должно изымать не более 30% дохода предприятий и населения. Это будет стимулировать деловую активность в стране, способствовать росту национального производства и доходов, а также налоговых поступлений в бюджет страны.
фЕНБ 1.3 чПРТПУ 2
оБМПЗПЧЩК НЕИБОЙЪН, ЕЗП УПДЕТЦБОЙЕ Й ЬМЕНЕОФЩ
оБМПЗПЧБС РПМЙФЙЛБ ЗПУХДБТУФЧБ ДПМЦОБ ВЩФШ ОБРТБЧМЕОБ ОБ РЕТЕТБУРТЕДЕМЕОЙЕ ОБГЙПОБМШОПЗП ДПИПДБ Ч ГЕМСИ ЙЪНЕОЕОЙС УФТХЛФХТЩ РТПЙЪЧПДУФЧБ, ФЕТТЙФПТЙБМШОП-ЬЛПОПНЙЮЕУЛПЗП ТБЪЧЙФЙС, ЙЪНЕОЕОЙС ХТПЧОС ДПИПДОПУФЙ ОБУЕМЕОЙС. оБМПЗПЧБС РПМЙФЙЛБ ПУХЭЕУФЧМСЕФУС ЮЕТЕЪ ОБМПЗПЧЩК НЕИБОЙЪН.
оБМПЗПЧЩК НЕИБОЙЪН РТЕДУФБЧМСЕФ УПВПК УПЧПЛХРОПУФШ ПТЗБОЙЪБГЙПООП-РТБЧПЧЩИ ЖПТН Й НЕФПДПЧ ХРТБЧМЕОЙС ОБМПЗППВМПЦЕОЙЕН. зПУХДБТУФЧП РТЙДБЕФ ОБМПЗПЧПНХ НЕИБОЙЪНХ АТЙДЙЮЕУЛХА ЖПТНХ РПУТЕДУФЧПН ОБМПЗПЧПЗП ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧБ.
уТЕДЙ НЕФПДПЧ РМБОЙТПЧБОЙС ОБМПЗПЧЩИ ДПИПДПЧ ЧЩДЕМСАФ УРЕГЙБМШОЩЕ НЕФПДЩ, Л ЛПФПТЩН ПФОПУСФУС:
Б) нЕФПД, ПУОПЧБООЩК ОБ ЖБЛФЙЮЕУЛЙ УПВТБООЩИ ДПИПДБИ Ч ВБЪПЧПН ЗПДХ, ЛПФПТЩЕ ЛПТТЕЛФЙТХАФУС ОБ ЙЪНЕОЕОЙС Ч ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧЕ, ЙНЕЧЫЙЕ НЕУФП РПУМЕ ВБЪПЧПЗП РЕТЙПДБ. дПУФПЙОУФЧП ЬФПЗП НЕФПДБ УПУФПЙФ Ч ЕЗП ПФОПУЙФЕМШОПК РТПУФПФЕ. оП Ч ФПЦЕ ЧТЕНС ЬФП ПЗТБОЙЮЙЧБЕФ ЧПЪНПЦОПУФЙ ЕЗП РТЙНЕОЕОЙС МЙЫШ ФЕНЙ УМХЮБСНЙ, ЛПЗДБ ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧП ПУФБЕФУС ПФОПУЙФЕМШОП УФБВЙМШОЩН. оЕДПУФБФПЛ НЕФПДБ УПУФПЙФ Ч ФПН, ЮФП УПИТБОСАФУС ТБЪМЙЮЙС Ч ОБМПЗПЧЩИ ХУЙМЙСИ ФЕТТЙФПТЙБМШОЩИ ПВТБЪПЧБОЙК. оБ РТБЛФЙЛЕ РТЙ ЙУРПМШЪПЧБОЙЙ ЬФПЗП НЕФПДБ ПВТБЪХЕФУС ТБЪТЩЧ НЕЦДХ ЛПМЙЮЕУФЧПН ЖБЛФЙЮЕУЛЙ УПВТБООЩИ ПВМБУФЙ ДПИПДПЧ Й РПФЕОГЙБМШОПК УРПУПВОПУФША ТЕЗЙПОБ БЛЛХНХМЙТПЧБФШ ВАДЦЕФОЩЕ ДПИПДЩ. ч тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ ЬФПФ НЕФПД ОБЫЕМ ЫЙТПЛПЕ РТЙНЕОЕОЙЕ, ИПФС ПО Й ОЕ ДБЧБМ ДПУФБФПЮОП ПВПУОПЧБООЩИ ТЕЪХМШФБФПЧ.
Ч) рМБОЙТПЧБОЙЕ ОБ ПУОПЧЕ РПЛБЪБФЕМС ВБЪЩ ОБМПЗППВМПЦЕОЙС Ч РТПЗОПЪЙТХЕНПН РЕТЙПДЕ У ЛПТТЕЛФЙТПЧЛБНЙ ОБ МШЗПФЩ, ТБУУЮЙФЩЧБЕНЩИ Ч ЧЙДЕ ПФОПУЙФЕМШОПК ЧЕМЙЮЙОЩ ОБ ПУОПЧЕ ДБООЩИ РТЕДЩДХЭЕЗП РЕТЙПДБ. йУРПМШЪПЧБОЙЕ ДБООПЗП НЕФПДБ РПЪЧПМСЕФ ЖПТНБМЙЪПЧБФШ РТПГЕУУ ВАДЦЕФОПЗП РМБОЙТПЧБОЙС, ФП ЕУФШ ПРЙТБФШУС ОБ РПЛБЪБФЕМЙ, ПВЯЕЛФЙЧОП ЙЪНЕТСАЭЙЕ ДПИПДОЩЕ ЧПЪНПЦОПУФЙ УХВЯЕЛФБ тж Й НХОЙГЙРБМШОЩИ ПВТБЪПЧБОЙК ОБ ПУОПЧБОЙЙ ОБМПЗПЧЩИ ВБЪ У ЙУРПМШЪПЧБОЙЕН ПРТЕДЕМЕООПК ЖПТНХМЩ. рТПВМЕНБ РТЙНЕОЕОЙС ДБООПЗП НЕФПДБ ЪБЛМАЮБЕФУС Ч ПГЕОЛЕ ДПУФПЧЕТОПК ЧЕМЙЮЙОЩ ВБЪЩ ОБМПЗППВМПЦЕОЙС.
Д) нЕФПД РПУФТПЕОЙС ТЕРТЕЪЕОФБФЙЧОПК ОБМПЗПЧПК УЙУФЕНЩ, ХЮЙФЩЧБАЭЙК УТЕДОЕК ХТПЧЕОШ ОБМПЗПЧПК ХУЙМЙК, ПДЙОБЛПЧЩК УПУФБЧ ОБМПЗПЧ Й УФБЧЛЙ ОБМПЗППВМПЦЕОЙС РТЙ ПРТЕДЕМЕОЙЙ ОБМПЗПЧПЗП РПФЕОГЙБМБ ТЕЗЙПОПЧ Й НХОЙГЙРБМЙФЕФПЧ. рТЕЙНХЭЕУФЧП ЬФПЗП НЕФПДБ ЪБЛМАЮБЕФУС Ч УПЛТБЭЕОЙЙ РПФТЕВОПУФЙ Ч ДБООЩИ ДМС ЙЪНЕТЕОЙС ОБМПЗПЧПЗП РПФЕОГЙБМБ Й ПРТЕДЕМЕОЙС УПУФБЧБ УФБОДБТФОПК ОБМПЗПЧПК ВБЪЩ Й ТЕРТЕЪЕОФБФЙЧОПК УФБЧЛЙ ОБМПЗППВМПЦЕОЙС. оЕДПУФБФЛПН НЕФПДБ СЧМСЕФУС ОЕПВИПДЙНПУФШ ЙУРПМШЪПЧБОЙС РТЙ БОБМЙЪЕ ЮТЕЪЧЩЮБКОП ВПМШЫПЗП ПВЯЕНБ ДБООЩИ, Б ФБЛЦЕ ЧЩУПЛЙЕ ФТЕВПЧБОЙС Л ЛБЮЕУФЧХ УПРПУФБЧЙНПУФЙ ЙОЖПТНБГЙЙ. фБЛЦЕ РПМХЮЕООЩЕ РПЛБЪБФЕМЙ РП ТЕЗЙПОХ НПЗХФ ЪОБЮЙФЕМШОП ПФМЙЮБФШУС Ч ЪБЧЙУЙНПУФЙ ПФ ЙУРПМШЪХЕНПЗП ОБВПТБ ЬЛПОПНЙЮЕУЛЙИ ИБТБЛФЕТЙУФЙЛ.
Е) рПУФТПЕОЙЕ ТЕРТЕЪЕОФБФЙЧОПК ОБМПЗПЧПК УЙУФЕНЩ У ЙУРПМШЪПЧБОЙЕН ТЕЗТЕУУЙПООПЗП БОБМЙЪБ. еЗП УХФШ ЪБЛМАЮБЕФУС Ч ЙУРПМШЪПЧБОЙЙ ЛПУЧЕООЩИ РПЛБЪБФЕМЕК, ИБТБЛФЕТЙЪХАЭЙЕ ОБМПЗПЧЩЕ ВБЪЩ Й ОЕОБМПЗПЧЩИ ДПИПДЩ. ьФЙНЙ РПЛБЪБФЕМСНЙ НПЗХФ ВЩФШ ДПИПДЩ ОБУЕМЕОЙС, ПВЯЕН ТПЪОЙЮОПЗП ФПЧБТППВПТПФБ, чтр, ПВЯЕН РТПНЩЫМЕООПК РТПДХЛГЙЙ, УЕМШУЛПЗП ИПЪСКУФЧБ ОБ ДХЫХ ОБУЕМЕОЙС. юЕН ВПМШЫЕ ЮЙУМП РПЛБЪБФЕМЕК, ФЕН ФПЮОЕЕ ПГЕОЛБ.
Ц) уРЕГЙБМШОЩЕ НЕФПДЩ РМБОЙТПЧБОЙС ОБМПЗПЧЩИ ДПИПДПЧ ЙУРПМШЪХАФУС Ч ФПН, УМХЮБЕ, ЛПЗДБ ПФУХФУФЧХАФ ЬЛПОПНЙЮЕУЛЙЕ ОПТНБФЙЧЩ, Б ЧЪБЙНПУЧСЪШ НЕЦДХ ПФДЕМШОЩНЙ РПЛБЪБФЕМСНЙ НПЦЕФ ВЩФШ ХУФБОПЧМЕОБ МЙЫШ ЛПУЧЕООЩН РХФЕН ОБ ПУОПЧЕ БОБМЙЪБ Й УПРПУФБЧМЕОЙС ПФЮЕФОЩИ ДБООЩИ. тБУЮЕФЩ РМБОПЧЩИ РПЛБЪБФЕМЕК ВХДХФ РТПЙЪЧПДЙФШУС ОБ ПУОПЧЕ БОБМЙЪБ ДПУФЙЗОХФПЗП ХТПЧОС ЧЕМЙЮЙОЩ РПЛБЪБФЕМС, РТЙОЙНБЕНПЗП ЪБ ЙУИПДОХА ВБЪХ, Й ЙОДЕЛУПЧ ЕЗП ЙЪНЕОЕОЙС Ч РМБОПЧПН РЕТЙПДЕ /13, У. 140/.
еУМЙ ЗПЧПТЙФШ П ОБМПЗПЧПН РТПЗОПЪЙТПЧБОЙЙ ЛБЛ УПУФБЧОПК ЮБУФЙ ОБМПЗПЧПЗП НЕИБОЙЪНБ, ФП ОЕПВИПДЙНП ПФНЕФЙФШ, ЮФП УФБВЙМШОПУФШ Й ДПУФБФПЮОПУФШ ЖПТНЙТПЧБОЙС ЖЙОБОУПЧЩИ ТЕУХТУПЧ, ОЕПВИПДЙНЩИ ДМС ТЕБМЙЪБГЙЙ РПМОПНПЮЙК ПТЗБОПЧ ЗПУХДБТУФЧЕООПК ЧМБУФЙ, ВЕЪХУМПЧОП, ПФОПУЙФУС Л ЮЙУМХ ОБЙВПМЕЕ БЛФХБМШОЩИ РТПВМЕН Ч ПВМБУФЙ УТЕДОЕУТПЮОПЗП Й ФЕЛХЭЕЗП РТПЗОПЪЙТПЧБОЙС, ФТЕВХАЭЙИ УЕТШЕЪОПЗП ПУНЩУМЕОЙС Й РТБЛФЙЮЕУЛПЗП ТЕЫЕОЙС. фБЛЦЕ, НПЦОП ЧЩДЕМЙФШ ФБЛХА РТПВМЕНХ, ЛБЛ РПЗТЕЫОПУФШ Ч РЕТЧПОБЮБМШОЩИ РТПЗОПЪБИ. хФЧЕТЦДЕООЩК ПВЯЕН ДПИПДПЧ Ч ФЕЮЕОЙЕ ЖЙОБОУПЧПЗП ЗПДБ ХФПЮОСЕФУС, ЙУИПДС ЙЪ ЖБЛФЙЮЕУЛПЗП РПУФХРМЕОЙС УТЕДУФЧ Ч ВАДЦЕФ. пДОПЧТЕНЕООП РТПЧПДЙФУС ЛПТТЕЛФЙТПЧЛБ Й ПВЯЕНПЧ ДПИПДПЧ, РТПЗОПЪЙТХЕНЩИ ОБ УМЕДХАЭЙК ВАДЦЕФОЩК ЗПД.
уХЭЕУФЧХАФ РТПВМЕНЩ Й Ч РТЙНЕОЕОЙЙ НЕФПДПЧ ВАДЦЕФОПЗП РТПЗОПЪЙТПЧБОЙС. вЕЪ БОБМЙЪБ ФЕЛХЭЕЗП ЙУРПМОЕОЙС ВАДЦЕФБ РТПГЕУУ РТПЗОПЪЙТПЧБОЙС ОЕЧПЪНПЦЕО Ч РТЙОГЙРЕ, РПЬФПНХ НЕФПД ЬЛПОПНЙЮЕУЛПЗП БОБМЙЪБ РТЙНЕОСЕФУС ОБ ЧУЕИ ЬФБРБИ ВАДЦЕФОПЗП РТПГЕУУБ. оП ЬФПФ НЕФПД ДПМЦЕО ЙУРПМШЪПЧБФШУС ЛБЛ ЧУРПНПЗБФЕМШОПЕ УТЕДУФЧП ДМС РЕТЧПОБЮБМШОЩИ РТЙЛЙДПЛ, ФБЛ ЛБЛ ПО ЙНЕЕФ ТСД УХЭЕУФЧЕООЩИ ОЕДПУФБФЛПЧ: ОЕ ПТЙЕОФЙТХЕФ ОБ ЧЩСЧМЕОЙЕ ДПРПМОЙФЕМШОЩИ ТЕЪЕТЧПЧ ТПУФБ ДПИПДПЧ ВАДЦЕФБ; ОЕ УРПУПВУФЧХЕФ ЬЛПОПНОПНХ ЙУРПМШЪПЧБОЙА ВАДЦЕФОЩИ УТЕДУФЧ, Ф. Л. ПВЯЕН БУУЙЗОПЧБОЙК РМБОЙТХЕФУС ПФ ДПУФЙЗОХФПЗП ХТПЧОС; ОЕ ХЮЙФЩЧБЕФ ЙЪНЕОЕОЙС ПФДЕМШОЩИ ЖБЛФПТПЧ Ч РМБОЙТХЕНПН ЗПДХ РП УТБЧОЕОЙА У ВБЪПЧЩН ДМС ТБУЮЕФПЧ РЕТЙПДПН.
уБНЩН ТБУРТПУФТБОЕООЩН СЧМСЕФУС ЙОДЕЛУОЩК НЕФПД РТПЗОПЪЙТПЧБОЙС, ЛПФПТЩК РТЕДРПМБЗБЕФ ЫЙТПЛПЕ ЙУРПМШЪПЧБОЙЕ УЙУФЕНЩ ТБЪОППВТБЪОЩИ НБЛТПЬЛПОПНЙЮЕУЛЙИ ЙОДЕЛУПЧ-ДЕЖМСФПТПЧ ДЙОБНЙЛЙ ЬЛПОПНЙЮЕУЛЙИ РТПГЕУУПЧ. еЗП ЙУРПМШЪПЧБОЙЕ ПВХУМПЧМЕОП ТБЪЧЙФЙЕН ТЩОПЮОЩИ ПФОПЫЕОЙК, ОБМЙЮЙЕН ЙОЖМСГЙПООЩИ РТПГЕУУПЧ. оП РТЙНЕОЕОЙЕ ЬФПЗП НЕФПДБ СЧМСЕФУС РТБЧПНЕТОЩН ФПМШЛП РТЙ ОБМЙЮЙЙ ХЧЕТЕООПУФЙ Ч ПВЯЕЛФЙЧОПУФЙ ВБЪПЧЩИ РПЛБЪБФЕМЕК. ч ОБЫЙИ ХУМПЧЙСИ РП ПФОПЫЕОЙА Л ДПИПДБН ЕЗП РТЙНЕОЕОЙЕ СЧМСЕФУС ЧЩОХЦДЕООЩН (Х ОБУ РТПУФП ОЕФ ЙОПЗП РПДИПДБ), ОП Ч ФПК ЙМЙ ЙОПК УФЕРЕОЙ ПРТБЧДБООЩН. юФП ЦЕ ЛБУБЕФУС ТБУИПДПЧ, ФП ЙОДЕЛУБГЙС ТБУИПДПЧ РТЕДЩДХЭЕЗП ЖЙОБОУПЧПЗП ЗПДБ ПДОПЪОБЮОП РЕТЕОПУЙФ ПЫЙВЛЙ Ч ТБУРТЕДЕМЕОЙЕ ВАДЦЕФОЩИ БУУЙЗОПЧБОЙК Й Ч ОПЧЩК ЖЙОБОУПЧЩК РЕТЙПД.
тБУУНПФТЕЧ НЕФПДЩ РМБОЙТПЧБОЙС Й РТПЗОПЪЙТПЧБОЙС, ЧЩДЕМЙЧ ЙИ ОЕДПУФБФЛЙ Й РТЕЙНХЭЕУФЧБ, НПЦОП УДЕМБФШ ЧЩЧПД П ФПН, ЮФП Ч тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ РТЙНЕОСАФУС НЕФПДЩ ЬЛУФТБРПМСГЙЙ Й ЬЛУРЕТФОЩЕ НЕФПДЩ. иПФС ЬФЙ НЕФПДЩ ЙНЕАФ УЧПЙ РТЕЙНХЭЕУФЧБ, ФБЛЙЕ ЛБЛ ОЕВПМШЫЙЕ ЪБФТБФЩ, РТПУФПФБ ТБУЮЕФПЧ, ЧПЪНПЦОПУФШ РТЙНЕОЕОЙС ЙИ РТЙ ОЕДПУФБФПЮОПН ЛПМЙЮЕУФЧЕ ЙОЖПТНБГЙЙ, РТЙНЕОЕОЙЕ ЙИ Ч УПЮЕФБОЙЙ У ЬЛПОПНЙЛП-НБФЕНБФЙЮЕУЛЙНЙ НЕФПДБНЙ РПЪЧПМЙМП ВЩ РПМХЮБФШ ВПМЕЕ ФПЮОЩЕ РТПЗОПЪОЩЕ ЪОБЮЕОЙС.
ч НЙТПЧПК РТБЛФЙЛЕ НЕФПДЩ ЬЛПОПНЙЛП-НБФЕНБФЙЮЕУЛПЗП НПДЕМЙТПЧБОЙС РПМХЮЙМЙ ЫЙТПЛПЕ ТБУРТПУФТБОЕОЙЕ. рТЕДРПЮФЕОЙЕ, ПФДБЧБЕНПЕ ЬФПНХ ФЙРХ НПДЕМЕК, ПВЯСУОСЕФУС ЙИ УРПУПВОПУФША ЗЕОЕТЙТПЧБФШ ЛПОУХМШФБФЙЧОП-УРТБЧПЮОХА ЙОЖПТНБГЙА Ч РТПГЕУУЕ ЧЩВПТБ Й РПДЗПФПЧЛЙ ЛХТУБ УПГЙБМШОП-ЬЛПОПНЙЮЕУЛПК РПМЙФЙЛЙ, ЮФП СЧМСЕФУС ПДОПК ЙЪ ЗМБЧОЩИ ХУФБОПЧПЛ ДМС ТБЪТБВПФЛЙ УПГЙБМШОП-ЬЛПОПНЙЮЕУЛЙИ РТПЗОПЪПЧ. оЕПВИПДЙНП ХЮЙФЩЧБФШ ПРЩФ ЧЩУПЛПТБЪЧЙФЩИ УФТБО Ч РТПЗОПЪЙТПЧБОЙЙ УПГЙБМШОП-ЬЛПОПНЙЮЕУЛЙИ СЧМЕОЙК, ПВЯЕЛФПЧ Й РТПГЕУУПЧ.
пДОЙН ЙЪ ОБРТБЧМЕОЙК ПТЗБОЙЪБГЙЙ ОБМПЗПЧПЗП ТЕЗХМЙТПЧБОЙС СЧМСЕФУС РТЕДПУФБЧМЕОЙЕ ОБМПЗПЧЩИ МШЗПФ. оБМПЗПЧЩЕ МШЗПФЩ РТЕДУФБЧМСАФ ЧЩЮЕФЩ, УЛЙДЛЙ РТЙ ПРТЕДЕМЕОЙЙ ОБМПЗППВМБЗБЕНПК ВБЪЩ, Ф.Е. ЬФП ПРТЕДЕМЕООБС ЮБУФШ ПВЯЕЛФБ, ЙЪЯСФБС ЙЪ-РПД ПВМПЦЕОЙС. оБМПЗПЧЩЕ МШЗПФЩ ЙНЕАФ ВПМШЫПЕ УПГЙБМШОП-ЬЛПОПНЙЮЕУЛПЕ ЪОБЮЕОЙЕ. уЛЙДЛЙ, ПУМБВМСС ОБМПЗППВМПЦЕОЙЕ, ХМХЮЫБАФ НБФЕТЙБМШОПЕ РПМПЦЕОЙЕ ЖЙЪЙЮЕУЛЙИ МЙГ ДМС РТЕДРТЙОЙНБФЕМЕК ПОЙ УФЙНХМЙТХАФ РТПГЕУУ РТПЙЪЧПДУФЧБ.
зПУХДБТУФЧП ЙУРПМШЪХЕФ ОБМПЗПЧЩЕ МШЗПФЩ ЛБЛ ПДЙО ЙЪ ЗМБЧОЩИ ОБМПЗПЧЩИ ЙОУФТХНЕОФПЧ Ч НЕИБОЙЪНЕ ТЕЗХМЙТПЧБОЙС ФПЧБТОП-ДЕОЕЦОЩИ ПФОПЫЕОЙК. йЪНЕОСС ЧЕМЙЮЙОХ ОБМПЗПЧЩИ МШЗПФ, ПОП НПЦЕФ ЧПЪДЕКУФЧПЧБФШ ОБ ЬЛПОПНЙЮЕУЛХА УЙФХБГЙА. оБМПЗПЧЩЕ МШЗПФЩ УРПУПВУФЧХАФ ТБЪЧЙФЙА ОБЙВПМЕЕ ЧБЦОЩИ ПФТБУМЕК ИПЪСКУФЧБ, ПФ ЛПФПТЩИ ЪБЧЙУЙФ ФЕИОЙЮЕУЛЙК РТПЗТЕУУ ЙМЙ ЛПФПТЩЕ УФЙНХМЙТХАФ ФЕИОЙЮЕУЛПЕ РЕТЕЧППТХЦЕОЙЕ НЕДМЕООП ТБЪЧЙЧБАЭЙИУС ПФТБУМЕК. рТЙОСФП ТБЪДЕМСФШ ОБМПЗПЧЩЕ МШЗПФЩ ОБ ПВЭЙЕ, РТЕДОБЪОБЮЕООЩЕ ЧУЕН РМБФЕМШЭЙЛБН УППФЧЕФУФЧХАЭЕЗП ОБМПЗБ, Й ОБ УРЕГЙБМШОЩЕ, РТЕДПУФБЧМСЕНЩЕ ПФДЕМШОЩН ЗТХРРБН РМБФЕМШЭЙЛПЧ. уРЕГЙБМШОЩЕ ОБМПЗПЧЩЕ МШЗПФЩ ЙУРПМШЪХАФУС ЗПУХДБТУФЧПН ДМС ТЕЗХМЙТПЧБОЙС ТЩОПЮОПК ЬЛПОПНЙЛЙ. зПУХДБТУФЧП ДПМЦОП РТЕДЧЙДЕФШ ЙЪНЕОЕОЙС ЬЛПОПНЙЮЕУЛЙИ РТПГЕУУПЧ Й ПРЕТБФЙЧОП НЕОСФШ ОБМПЗППВМПЦЕОЙЕ Й, УМЕДПЧБФЕМШОП, ОБМПЗПЧЩЕ МШЗПФЩ. оБ РТБЛФЙЛЕ ОБМПЗПЧЩЕ МШЗПФЩ ЛМБУУЙЖЙГЙТХАФУС РП РПМХЮБФЕМСН: ИПЪСКУФЧХАЭЙН УХВЯЕЛФБН Й ЖЙЪЙЮЕУЛЙН МЙГБН. аТЙДЙЮЕУЛЙЕ МЙГБ РПМХЮБАФ Ч ТЕЪХМШФБФЕ ПЖЙГЙБМШОПЗП ПУЧПВПЦДЕОЙС ПФ ОБМПЗПЧ ДПРПМОЙФЕМШОЩК ЛБРЙФБМ ДМС РТПЙЪЧПДУФЧБ. уОЙЦЕОЙЕ ОБМПЗППВМПЦЕОЙС Ч ТЕЪХМШФБФЕ ОБМПЗПЧЩИ УЛЙДПЛ У ЖЙЪЙЮЕУЛЙИ МЙГ ПВЕУРЕЮЙЧБЕФ ЙН ХЧЕМЙЮЕОЙЕ ЧПЪНПЦОПУФЕК ДМС ТБУЫЙТЕОЙС РПФТЕВЙФЕМШУЛЙИ ТБУИПДПЧ Й ХЧЕМЙЮЕОЙС УВЕТЕЦЕОЙК.
ч ОБМПЗПЧПК РПМЙФЙЛЕ Й ОБМПЗПЧПН НЕИБОЙЪНЕ РТПСЧМСЕФУС ПФОПУЙФЕМШОБС УБНПУФПСФЕМШОПУФШ ЗПУХДБТУФЧБ. у ХЮЕФПН РТПЗОПЪПЧ Ч ПВЭЕУФЧЕ ТБЪТБВБФЩЧБЕФУС ОБМПЗПЧБС УФТБФЕЗЙС, РТЙ ЕЕ ТБЪТБВПФЛЕ ЗПУХДБТУФЧП ТХЛПЧПДУФЧХЕФУС УМЕДХАЭЙНЙ ЪБДБЮБНЙ:
нЙТПЧБС РТБЛФЙЛБ ЧЩТБВПФБМБ ПРФЙНБМШОЩК ЛПНРМЕЛУ РТЙОГЙРПЧ ПТЗБОЙЪБГЙЙ ОБМПЗПЧПЗП ТЕЗХМЙТПЧБОЙС:
оБМПЗПЧЩЕ УБОЛГЙЙ: ЙИ ТПМШ ДЧПКУФЧЕООБ, ФБЛ ЛБЛ, ЧП-РЕТЧЩИ, ПОЙ ПВЕУРЕЮЙЧБАФ ЙУРПМОЕОЙЕ ОБМПЗПЧПЗП ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧБ; ЧП-ЧФПТЩИ, ПОЙ ПТЙЕОФЙТХАФ ИПЪСКУФЧХАЭЙЕ УХВЯЕЛФЩ ОБ ЙУРПМШЪПЧБОЙЕ Ч УЧПЕ ДЕСФЕМШОПУФЙ ВПМЕЕ ЬЖЖЕЛФЙЧОЩИ ЖПТН ИПЪСКУФЧПЧБОЙС.
оП ОЕМШЪС ОЕ ПФНЕФЙФШ, ЮФП ДЕКУФЧЕООПУФШ УБОЛГЙК ЧП НОПЗПН ПРТЕДЕМСЕФУС ЬЖЖЕЛФЙЧОПУФША ТБВПФЩ ЛПОФТПМЙТХАЭЙИ ПТЗБОПЧ.
тБУУНБФТЙЧБС НЕФПДЩ ОБМПЗПЧПЗП ТЕЗХМЙТПЧБОЙС, УМЕДХЕФ ЪБНЕФЙФШ, ЮФП ОБМПЗПЧПЕ ТЕЗХМЙТПЧБОЙЕ РП УЧПЕНХ ИБТБЛФЕТХ НПЦЕФ ВЩФШ УФЙНХМЙТХАЭЙН ЙМЙ УДЕТЦЙЧБАЭЙН.
рТЙ ТБЪТБВПФЛЕ ОБМПЗПЧПК РПМЙФЙЛЙ ЗПУХДБТУФЧБ УМЕДХЕФ ХЮЙФЩЧБФШ ЙОФЕТЕУЩ ЧУЕИ УФПТПО ОБМПЗПЧЩИ ПФОПЫЕОЙК: УФТЕНМЕОЙЕ УХВЯЕЛФПЧ ЬЛПОПНЙЛЙ Л НЙОЙНЙЪБГЙЙ ОБМПЗПЧ; ОЕПВИПДЙНПУФШ РПМОПК ТЕБМЙЪБГЙЙ ЖХОЛГЙК ЗПУХДБТУФЧБ.
оБМПЗПЧЩК ЛПОФТПМШ РТЕДРПМБЗБЕФ ОБЮЙУМЕОЙЕ ЫФТБЖПЧ, ПВТБЭЕОЙЕ УХНН ОЕДПЙНЛЙ ОБ ЙНХЭЕУФЧП ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛБ ЙМЙ ЕЗП ДЕВЙФПТПЧ, РТПГЕДХТХ ВБОЛТПФУФЧБ Й Ф.Д.
ч ОБУФПСЭЕЕ ЧТЕНС УФ. 82 оБМПЗПЧПЗП ЛПДЕЛУБ ХУФБОБЧМЙЧБАФУС УМЕДХАЭЙЕ ЖПТНЩ ОБМПЗПЧПЗП ЛПОФТПМС:
рП НОЕОЙА рБОУЛПЧБ ч. з., ПУОПЧОПК ЖПТНПК ЛПОФТПМС ОБМПЗПЧЩИ ПТЗБОПЧ ЪБ РПМОПФПК Й УЧПЕЧТЕНЕООПУФША ХРМБФЩ ОБМПЗПЧ Ч ВАДЦЕФ Й чвж СЧМСЕФУС ОБМПЗПЧБС РТПЧЕТЛБ. оБМПЗПЧПЕ ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧП ХУФБОПЧЙМП ДЧБ ЧЙДБ РТПЧЕТПЛ: ЛБНЕТБМШОЩЕ Й ЧЩЕЪДОЩЕ.
еУМЙ РТЙ РТПЧЕДЕОЙЙ РТПЧЕТЛЙ Х ОБМПЗПЧЩИ ПТЗБОПЧ ЧПЪОЙЛБЕФ ОЕПВИПДЙНПУФШ РПМХЮЕОЙС ЙОЖПТНБГЙЙ П ДЕСФЕМШОПУФЙ ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛБ, УЧСЪБООПК У ЙОЩНЙ МЙГБНЙ, ФП ОБМПЗПЧЩК ПТЗБО НПЦЕФ ЙУФТЕВПЧБФШ Х ОЙИ ДПЛХНЕОФЩ, ПФОПУСЭЙЕУС Л ДЕСФЕМШОПУФЙ РТПЧЕТСЕНПЗП ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛБ. ьФП Ч ОБМПЗПЧПК РТБЛФЙЛЕ ОБЪЩЧБЕФУС ЧУФТЕЮОПК РТПЧЕТЛПК.
оБМПЗПЧБС РПМЙФЙЛБ Й ОБМПЗПЧЩК НЕИБОЙЪН ПРТЕДЕМСАФ ТПМШ ОБМПЗПЧ Ч ПВЭЕУФЧЕ, ЛПФПТБС РПУФПСООП ЙЪНЕОСЕФУС Ч ЪБЧЙУЙНПУФЙ ПФ ДЕСФЕМШОПУФЙ ЗПУХДБТУФЧБ. тПМШ ОБМПЗПЧ НОПЗПЗТБООБ, РПУЛПМШЛХ ПФТБЦБЕФ ЙОФЕТЕУЩ Й ГЕМЙ ПРТЕДЕМЕООЩИ УПГЙБМШОЩИ ЗТХРР. йНЕООП ЧУМЕДУФЧЙЕ ЬФЙИ РТЙЮЙО УЖПТНЙТПЧБМУС ТСД РТПВМЕН ПФОПУЙФЕМШОП ЖХОЛГЙПОЙТПЧБОЙС ОБМПЗПЧПЗП НЕИБОЙЪНБ Ч ГЕМПН Й РП ЕЗП ЛПОЛТЕФОЩН УПУФБЧМСАЭЙН, Л ОЙН НПЦОП ПФОЕУФЙ:
дП ОЕДБЧОЕЗП ЧТЕНЕОЙ ЗМБЧОПК РТПВМЕНПК, ЧЩФЕЛБАЭЕК ЙЪ УФТХЛФХТЩ ЖПТНЙТПЧБОЙС ДПИПДПЧ ВАДЦЕФБ тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ, ВЩМП ТБУРТЕДЕМЕОЙЕ ДПИПДОЩИ ЙУФПЮОЙЛПЧ НЕЦДХ ОЙЦЕУФПСЭЙНЙ ВАДЦЕФБНЙ Й ЖЕДЕТБМШОЩН ВАДЦЕФПН, ФП ЕУФШ ЧПРТПУ ВАДЦЕФОПЗП ЖЕДЕТБМЙЪНБ.
еУМЙ ЗПЧПТЙФШ П НЕУФОПН ХТПЧОЕ, ФП НПЦОП ПВПЪОБЮЙФ РТПВМЕНХ ПФУХФУФЧЙС ЕДЙОПЗП РПДИПДБ Л ПГЕОЛЕ ДПИПДОЩИ ЧПЪНПЦОПУФЕК НХОЙГЙРБМШОЩИ ПВТБЪПЧБОЙК, Ч ФП ЧТЕНС ЛБЛ Ч ХУМПЧЙСИ ХУЙМЕОЙС ТПМЙ НЕУФОЩИ ПТЗБОПЧ ХРТБЧМЕОЙС Ч ТЕЗХМЙТПЧБОЙЙ ТБЪМЙЮОЩИ БУРЕЛФПЧ УПГЙБМШОП-ЬЛПОПНЙЮЕУЛПК ЦЙЪОЙ Ч тПУУЙЙ ЧПЪТБУФБЕФ ЪОБЮЕОЙЕ ПВЯЕЛФЙЧОЩИ ПГЕОПЛ ЙИ ДПИПДОЩИ ЧПЪНПЦОПУФЕК Й ЖЙОБОУПЧПЗП УБНППВЕУРЕЮЕОЙС. рПЬФПНХ РТПЗОПЪЙТПЧБОЙЕ ДПИПДПЧ ТЕЗЙПОБМШОЩИ Й НЕУФОЩИ ВАДЦЕФПЧ ФТЕВХЕФ УПЧЕТЫЕОУФЧПЧБОЙС ЛБЛ НЕФПДПМПЗЙЙ, ФБЛ Й НЕФПДЙЛЙ, Б РПЛБЪБФЕМЙ ОБМПЗПЧПЗП РПФЕОГЙБМБ Й УПВЙТБЕНПУФЙ ОБМПЗПЧ ДПМЦОЩ УФБФШ ПУОПЧПРПМБЗБАЭЙНЙ ЙОУФТХНЕОФБНЙ ВАДЦЕФОП-ОБМПЗПЧПЗП РМБОЙТПЧБОЙС.
фБЛЦЕ НПЦОП ЧЩДЕМЙФШ ТСД РТПВМЕН, УЧСЪБООЩИ У ТЕБМЙЪБГЙЕК ОБМПЗПЧПЗП ЛПОФТПМС. ч ЬФПН ОБРТБЧМЕОЙЙ ОБЙВПМЕЕ БЛФХБМШОБ РТПВМЕНБ ЪМПХРПФТЕВМЕОЙС РТБЧПН УП УФПТПОЩ ОБМПЗПЧЩИ ПТЗБОПЧ Ч ИПДЕ ОБМПЗПЧЩИ РТПЧЕТПЛ.
уХЭЕУФЧХЕФ ОЕНБМП РТПВМЕН, УЧСЪБООЩИ У РТПЧЕДЕОЙЕН РПЧФПТОЩИ РТПЧЕТПЛ Ч РПТСДЛЕ ЛПОФТПМС ЧЩЫЕУФПСЭЕЗП ОБМПЗПЧПЗП ПТЗБОБ ОБД ДЕСФЕМШОПУФША ОЙЦЕУФПСЭЕК ЙОУРЕЛГЙЙ. оБ РТБЛФЙЛЕ ЙНЕАФ НЕУФП УМХЮБЙ, ЛПЗДБ РПЧФПТОБС РТПЧЕТЛБ ЙУРПМШЪХЕФУС ДМС РЕТЕУНПФТБ ТЕЫЕОЙС ОЙЦЕУФПСЭЕЗП ОБМПЗПЧПЗП ПТЗБОБ ПВ ПФУХФУФЧЙЙ Ч ДЕКУФЧЙСИ ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛБ ПРТЕДЕМЕООПЗП РТБЧПОБТХЫЕОЙС. ч ТЕЪХМШФБФЕ ЖБЛФЙЮЕУЛЙН ПВУФПСФЕМШУФЧБН, ХЦЕ ЧЩСЧМЕООЩН Ч ИПДЕ РЕТЧПК РТПЧЕТЛЙ, ДБЕФУС ЙОБС РТБЧПЧБС ПГЕОЛБ, ЮФП Й УФБОПЧЙФУС ПУОПЧБОЙЕН ДМС РТЙЧМЕЮЕОЙС ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛБ Л ПФЧЕФУФЧЕООПУФЙ Й ДПОБЮЙУМЕОЙС ОЕДПЙНПЛ.
ьЖЖЕЛФЙЧОПУФШ ЙУРПМШЪПЧБОЙС ОБМПЗПЧПЗП НЕИБОЙЪНБ ЪБЧЙУЙФ ПФ ФПЗП, ОБУЛПМШЛП ЗПУХДБТУФЧП ХЮЙФЩЧБЕФ ЧОХФТЕООАА УХЭОПУФШ ОБМПЗПЧ Й ЙИ РТПФЙЧПТЕЮЙЧПУФШ. йЪНЕОСС ОБМПЗПЧХА РПМЙФЙЛХ, НБОЙРХМЙТХС ОБМПЗПЧЩН НЕИБОЙЪНПН, ЗПУХДБТУФЧП ДПМЦОП УФЙНХМЙТПЧБФШ ЬЛПОПНЙЮЕУЛПЕ ТБЪЧЙФЙЕ ЙМЙ УДЕТЦЙЧБФШ ЕЗП.
Тема 4. Государственные доходы
Целью изучения темы является ознакомление с сущностью, структурой государственных и порядком формирования государственных доходов.
Достижение цели предусматривает решение следующих задач :
Оглавление
4.1. Содержание и виды государственных доходов
4.1.1. Сущность государственных доходов
Государственные доходы – это система денежных отношений, которая связана с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства и государственных предприятий. Доходы служат финансовой базой деятельности государства. Следует различать понятия «государственные доходы» и «доходы государственного бюджета», которые не идентичны друг другу. В первом случае речь идет о более широкой группе отношений, т. к. в состав государственных доходов кроме доходов государственного бюджета включаются доходы государственных предприятий и средства государственных внебюджетных фондов.
Финансовые ресурсы, аккумулируемые государством, называются централизованными и формируются за счет налоговых поступлений и неналоговых доходов, например доходов от внешнеэкономической деятельности, государственного имущества, таможенных сборов, платежей населения и т. д. Ресурсы, остающиеся в распоряжении государственных предприятий, называются децентрализованными и образуются из денежных доходов и накоплений самих предприятий.
Объектом распределения на государственных предприятиях выступают прибыль и амортизация. В качестве объекта бюджетных отношений рассматриваются налоговые платежи, сборы, пошлины. Объектом государственных кредитных отношений являются временно свободные финансовые ресурсы юридических и физических лиц.
Если вновь созданной стоимости не хватает для покрытия финансовых нужд, например в период экономического кризиса, государство может обращаться к другому источнику – национальному богатству. Это означает реализацию отдельных видов государственной собственности: золотого запаса, государственных предприятий, других видов имущества.
4.1.2. Виды государственных доходов
Центральное место в системе государственных доходов занимают налоги, выступающие главным инструментом перераспределения национального дохода и обеспечивающие мобилизацию значительной части финансовых ресурсов при формировании как бюджетных (около 90%), так и внебюджетных фондов.
Виды налоговых поступлений, механизм взимания каждого из них определяются в законодательном порядке и закрепляются за соответствующими органами государственного управления. Центральные правительства имеют в своем распоряжении наиболее крупные налоги, так, например, налог на прибыль корпораций, подоходный, основные косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины. Они направляются в государственный бюджет (для России – в федеральный) и обеспечивают функционирование центральных органов государственной власти и управления по осуществлению возложенных на них функций. За местными властями закрепляются менее крупные налоги, поступающие в местные бюджеты.
Дадим характеристику основных видов государственных доходов (рис. 1 ).
Рис. 1. Классификация государственных доходов
По порядку образования и использования выделяют централизованные и децентрализованные государственные доходы, характеристика которых была приведена выше.
В зависимости от юридических особенностей и юридической формы денежных поступлений среди доходов государства можно выделить налоговые и неналоговые платежи и поступления. Налогам свойственны признаки обязательности и индивидуальной безвозмездности по форме. Более разнообразными по форме и методам взимания являются неналоговые платежи и поступления.
По методам аккумуляции среди доходов государства выделяются обязательные и добровольные платежи. Основная часть доходов поступает в распоряжение государства и местных органов самоуправления в обязательном порядке: это налоги, сборы, пошлины, штрафы разного рода и финансовые санкции. На добровольной основе в государственные и местные доходы привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т. д.
По территориальному уровню доходы подразделяются на:
Для стран с двухзвенной бюджетной системой выделяют:
Возможны и другие классификации государственных доходов, однако они имеют гораздо меньшее распространение и служат для решения конкретных задач.
4.2. Общая характеристика налогов
4.2.1. Сущность налогов и принципы налогообложения
Налоги — это важная экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.
Юридическое определение налогов и сборов приводится в Налоговом кодексе РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Таким образом, если налоги поступают в бюджетный фонд, то сборы носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды.
Основными отличительными признаками налогов как экономической категории являются:
Рассмотрим основные принципы налогообложения.
Известный экономист Адам Смит сформулировал эти принципы в форме четырех положений, с которыми, как правило, соглашались все последующие авторы:
Принципы А. Смита стали «аксиомами» налоговой политики. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии со спецификой современного уровня развития.
Современные принципы налогообложения:
4.2.2. Элементы налогов
Дадим определения элементам налога.
Субъект налога (налогоплательщик) — юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который будет действительным носителем налога.
Носитель налога — это юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит последний субъекту налога, а не государству. Например: субъектом налога является производитель или продавец товара, а носителем налога — покупатель товара.
Объект налога — доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом (заработная плата, прибыль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и др.).
Налоговая база — денежная, физическая или иная характеристика объекта обложения.
Источник налога — доход субъекта налога, из которого вносится последний. Принципиально важно, что налог всегда только часть дохода и потому он всегда меньше дохода по величине. В ряде случаев источник может совпадать с объектом налога (например, налог на прибыль (доход) организаций).
Единица обложения — часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога; например, по подоходному налогу (в Российской Федерации таковым является налог на доходы физических лиц) в качестве единицы обложения выступает рубль дохода; по земельному налогу — гектар, сотка.
Ставка налога — размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) либо в процентах. По своему содержанию выделяют ставки маржинальные (непосредственно указываются в нормативном акте о налоге); фактические (определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе); экономические (исчисляются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу).
Оклад налога — сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.
Налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.
Налоговая льгота — снижение размера налога. Могут применяться разнообразные льготы:
4.2.3. Функции налогов
Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях. Различают следующие функции налогов:
Фискальная функция реализует основное предназначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов.
Реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего, это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам.
3. Распределительная функция является необходимым дополнением контрольной функции налогово-финансовых отношений, поскольку последняя проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.
4. Регулирующая функция приобретает особо важное значение в условиях активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. При этом выделяют разные аспекты реализации этой функции, называемые подфункциями.
Подфункция стимулирующего назначения в налоговом регулировании реализуется через систему налоговых льгот. Цель последних — сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут быть разделены на изъятия, скидки, налоговый кредит.
Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит — это льготы, направляемые на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.
В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые кредиты принимают следующие формы:
Подфункция воспроизводственного назначения (включая природоохранные мероприятия) реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность.
5. Социальная функция . Представляет собой синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение — предотвращать обнищание низкооплачиваемых слоев населения. Необходимо обеспечивать справедливость по горизонтали — лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные по величине налоги; и справедливость по вертикали — социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным.
4.2.4. Способы взимания налогов
Налоги могут взиматься следующими способами.
Кадастровый – (от слова кадастр – таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств, который взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
4.3. Классификация налогов, налоговая политика
4.3.1. Классификация налогов
Вся совокупность налогов, функционирующих в цивилизованных странах, может быть классифицирована по множеству признаков. Одна из возможных классификаций налогов приведена на рис. 2.
По объекту обложения выделяют прямые и косвенные налоги. Прямыми называются налоги, которыми непосредственно облагаются налогоплательщики. Объектом прямого налогообложения выступает имущество или доход налогоплательщика. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и плательщиками налогов устанавливаются прямые денежные отношения. Примерами прямых налогов служат: налог на прибыль организаций, налог с доходов физических лиц. Прямые налоги могут быть реальными и личными.
Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (дома, земля, промыслы, денежный капитал). При этом финансовое состояние налогоплательщика не принимается во внимание, в расчет берется только непосредственный объект налогообложения. Расчет налога осуществляется, как правило, на основе средней доходности имущества, определяемой по специальному кадастру.
Основными видами реальных налогов являются: земельный, налог на ценные бумаги. Взимание реальных налогов требует значительных дополнительных издержек (содержание специального аппарата для составления кадастров и т. д.). Существенным недостатком системы прямых реальных налогов является несовершенный механизм их учета и взимания, оставляющий значительные возможности для сокрытия получаемых доходов от налогообложения. Поэтому наибольшее распространение в современном мире получили прямые личные налоги.
Рис. 2. Классификация налогов
Прямые личные налоги – это налоги, которыми облагаются доходы или имущество физических и юридических лиц. В отличие от реальных налогов, личное налогообложение учитывает как индивидуальный доход или имущество каждого плательщика, так и его финансовое состояние. Личные налоги взимаются у источника дохода или по налоговой декларации. К основным видам личных прямых налогов относятся: налог с доходов физических лиц, поимущественные налоги, налоги на прибыль и др.
Реальные налоги взимаются, как правило, в пропорциональных ставках, личные – в прогрессивных. Реальными налогами облагается валовый доход, который приносит имущество, а при личном налоге облагается чистый доход, который получает налогоплательщик.
Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. При косвенном обложении государство становится, по существу, участником распределения новой стоимости, заявляя о своих правах на часть этой стоимости в момент реализации товаров или услуг. В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом плательщика. Плательщиком этих налогов становится потребитель (покупатель) товаров или услуг, облагаемых косвенными налогами. Собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является, по существу, сборщиком налога, налоговым агентом.
Косвенные налоги отличаются простотой взимания, их применение дает эффект даже в условиях падения производства. Покупатель товара налог не платит, но, покупая товар по цене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком. Юридически же налог платят предприниматели, а уплаченный предпринимателями налог возвращается после реализации товара, т. е. происходит его переложение на плечи работающих, что сокращает реальную заработную плату. Таким образом, косвенные налоги – самые несправедливые налоги.
Косвенные налоги существуют в настоящее время в трех главных разновидностях – акцизы, фискальные монопольные налоги, таможенные пошлины.
Акцизы представляют собой надбавку к цене товара или тарифа. Объектом обложения выступают, как правило, товары массового внутреннего производства (сахар, чай и т. д.), различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение. Кроме товаров внутреннего производства акцизами в ряде случаев облагаются и импортные товары сверх таможенных пошлин, если аналогичные товары в стране подвергаются подакцизному обложению, тем самым акцизы выполняют протекционную роль.
Индивидуальными акцизами облагаются отдельные товары или товарные группы. Они взимаются по твердым ставкам с единицы товара. Объектом обложения выступают определенные товары (алкогольные напитки, табак, бензин и др.). Ставки акциза устанавливаются: единые – для товаров, сорта которого мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (соль, спички); дифференцированные – для товаров, классифицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вина, масла, ткани); средние – для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные изделия).
Универсальный акциз (налог с оборота, налог на продажу, налог на добавленную стоимость) взимается со стоимости целой совокупности товаров внутреннего производства, а в некоторых странах – и с иностранного производства, а также с денежного оборота оказываемых услуг. По сравнению с индивидуальным акцизом налог с оборота имеет ряд преимуществ. Он увеличивает доход бюджета автоматически (без повышения ставок) с увеличением номенклатуры потребительских товаров. Кроме того, под контроль государства попадает большее количество товаров.
Фискальные монопольные налоги – косвенный налог на те товары, производство которых является монополией государства. Ставки этого налога не устанавливаются. Государство, монополизируя производство и реализацию (или одно из них) определенного вида товара, продает его по высоким ценам, включающим налог. Данный вид налога возник из регалии, т. е. исключительного права государства на какой-либо вид деятельности. Главная цель налога – дополнительная мобилизация средств в бюджет, причем государство, как собственник средств производства, получает предпринимательский доход и высокий налог. В зависимости от специфики той или иной страны такими налогами могут облагаться табачные изделия, соль, спиртные напитки и т. п.
Фискальные монополии могут быть полные (монополизируется производство и реализация) и неполные (монополизируется только производство, либо только реализация).
Таможенные пошлины – косвенные налоги на экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета.
Исторически существовали ввозные, вывозные и транзитные пошлины. Первые пошлины носили чисто фискальную направленность. В настоящее время преобладают импортные таможенные пошлины на товары, ввозимые в страну.
Таможенные пошлины взимаются по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, который содержит наименование ввозимых иностранных или вывозимых национальных товаров, единицы обложения товаров и ставки пошлин. Ставки устанавливаются в определенном проценте к стоимости товара (адвалорная таможенная пошлина), в твердой сумме с единицы измерения товара (специфическая таможенная пошлина). По адвалорным ставкам облагается сырье, продовольствие, по специфическим ставкам – готовые изделия. В некоторых странах сочетаются обе ставки, так называемые смешанные ставки. Обычно в таможенном тарифе предусматривается несколько ставок для одного и того же товара (двухколонные, трехколонные тарифы): минимальные, максимальные и льготные. Минимальные применяются к сырью и некоторым другим товарам, максимальные – к готовым изделиям обрабатывающей промышленности, а также многим видам сельскохозяйственной продукции, льготные – к отдельным товарам или странам на основе межправительственных соглашений.
Посредством механизма таможенных пошлин государство может ограничивать импорт тех или иных товаров, защищая свой внутренний рынок от иностранной конкуренции.
Существуют различные виды таможенных пошлин. В зависимости от цели применения они подразделяются на:
По видам налогоплательщиков (субъекту уплаты) налоги подразделяются на налоги с юридических и с физических лиц.
По объекту обложения выделяют налоги:
По источнику уплаты выделяют налоги:
По динамике налоговых ставок различают следующие виды налогообложения:
В случае равного налогообложения для каждого субъекта устанавливается равная сумма налога независимо от доходов или имущественного положения налогоплательщика. Оно выполняло исключительно фискальную и перераспределительную функции. Сюда относится самый древний и простой вид налогообложения — подушное.
Согласно пропорциональному налогообложению для каждого плательщика устанавливается обязанность уплатить государству одинаковую часть своего дохода или долю имущества; т. е. налог уплачивается сообразно средствам каждого.
При прогрессивном налогообложении налоговая ставка возрастает с ростом налоговой базы. При этом могут применяться:
Регрессивное налогообложение заключается в том, что с ростом налоговой базы происходит сокращение размеров ставки. Например, регрессивным является всякое косвенное налогообложение.
По характеру использования можно выделять общие налоги (которые обезличиваются в бюджетах разных уровней) и специальные, целевые (поступающие во внебюджетные фонды).
По периодичности взимания налоги могут быть регулярными и нерегулярными.
Структура налоговой системы России в соответствии с Налоговым кодексом РФ выглядит следующим образом.
Федеральные налоги и сборы :
Региональные налоги и сборы:
Местные налоги и сборы:
Кратко охарактеризуем важнейшие из перечисленных выше налогов.
Налог на добавленную стоимость (НДС) есть форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства от сырья до конечного продукта и взимается с каждого акта купли-продажи в процессе товародвижения. Налог определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом (универсальным акцизом), влияющим на процесс ценообразования и структуру потребления.
В своем развитии универсальный акциз претерпел существенные изменения. Первоначально он взимался с предприятия многоступенчатым (каскадным) методом, т. е. на каждой стадии производства или обращения товара. Многократность обложения существенно увеличивала цену товара и вызывала недовольство потребителя. Кроме того, она затрудняла организацию платежа, требовала значительного количества документов. Более простым стал порядок взимания налога при однократном обложении по обороту, на стадии производства или реализации, но по повышенной ставке.
Завершающей ступенью эволюции универсального акциза стал налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый с части стоимости на каждой стадии производства или обращения. Из суммы налога, определенной для той или иной стадии, исключается налог, уплаченный на предыдущей стадии.
Введению НДС в странах способствовали, с одной стороны, недостатки существующих налоговых систем: большой объем прямых налогов, широкие масштабы уклонения от их уплаты, необходимость ликвидации таможенных барьеров в условиях создания таможенных союзов, с другой – стремление к увеличению налоговых доходов путем расширения налоговой базы, а также к повышению эффективности налогообложения, созданию новой налоговой системы, отвечающей современному уровню экономической деятельности. Кроме того, налог прост при взимании и дает значительные поступления, стимулирует рост производительного накопления, упрощает проблему контроля за сроками продвижения товара и качеством, снижает издержки производства и ускоряет реализацию, способствует экспорту, поскольку вывоз товара НДС не облагается. В целом государство широко использует этот налог для регулирования производств.
НДС изобрел французский экономист М. Лоре, который в 1954 г. дал описание схемы действия налога на добавленную стоимость, призванного заменить налог с оборота. НДС сначала прошел экспериментальную проверку с 1955 г. в республике Кот-д’Ивуар. Затем начал использоваться с 1958 г. во Франции и в ФРГ.
НДС был введен в России с 1 января 1992 г. одновременно с отменой взимания налога с оборота и налога с продаж. По сравнению с налогом с оборота НДС взимается многократно, по мере приращения стоимости. Причем конечный результат (оклад налога) является одинаковым как в случае взимания налога с оборота, так и НДС по одной ставке. Однако налоговые платежи поступают более равномерно именно при взимании НДС.
Данное нововведение в нашей стране было обусловлено необходимостью решения следующих задач:
Однако в России налог на добавленную стоимость вводился вопреки накопленному в этом отношении мировому опыту.
Мировая практика показывает, что НДС целесообразно вводить в период роста потребительского рынка (экономического подъема), заменяя ряд прямых налогов и постепенно увеличивая ставку. В России НДС стал использоваться в условиях спада и, причем, сразу по достаточно высокой ставке 28 %. При этом вводились и дополнительные прямые налоги.
Замена налога с оборота на НДС имела существенное негативное последствие — привела к перемещению основной массы налогового бремени предприятий из сферы обращения в сферу производства, что, в свою очередь, привело к вымыванию из последней значительной доли оборотного капитала.
В настоящее время в РФ действуют две ставки НДС: 18 % и 10 % (для продуктов питания, детских товаров и т. д.).
Носителем налога на добавленную стоимость является непосредственный покупатель товара или услуги.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
Данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
По общему правилу налоговая база определяется как стоимость реализации товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цены товаров, работ или услуг, указанной сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
При этом в цену реализованных товаров включается сумма акцизов (для подакцизных товаров и сырья) и не включается собственно НДС и налог с продаж.
Акцизы (индивидуальные акцизы) — старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о которой относится к эпохе Древнего Рима. С развитием рыночных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем по мере развития прямого подоходно-поимущественного налогообложения акцизы несколько сдали свои позиции. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являлись прежде всего предметы массового спроса, что предопределяло высокую фискальную значимость этих налогов.
Акцизы — разновидность косвенных налогов, в то же время они наделены рядом специфических черт:
В США акцизы называют «налогами на грехи» (они налагаются на товары, так или иначе приносящие вред личности, обществу, природе).
Акцизами облагаются спиртные напитки, пиво, табак, бензин. Перечень подакцизных товаров примерно одинаков во всех странах. По величине акциз может составлять более 50 % от стоимости товара.
В соответствии с российским законодательством подакцизными товарами признаются:
Подакцизным минеральным сырьем признаются нефть и стабильный газовый конденсат; природный газ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При применении специфических налоговых ставок налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (штуках, литрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах).
Ставки акцизов являются едиными для всей территории Российской Федерации и подразделяются на следующие виды:
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций.
Налог на прибыль организации занимает весьма значимое место в современной налоговой системе России. Это — прямой налог, т. е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода).
Плательщиками налога на прибыль являются:
В качестве объекта налогообложения выступает конечный стоимостный результат деятельности хозяйствующего субъекта, т. е. налогооблагаемая прибыль, получаемая из чистой прибыли путем соответствующих корректировок.
Ставка налога на прибыль РФ в настоящее время составляет 24 %.
Введена единая ставка налога — 13 %. Для отдельных видов доходов (в частности — по банковским вкладам, договорам страхования) установлена ставка в размере 35 % и 30 % по дивидендам и доходам нерезидентов.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
В налоговую базу включаются все полученные налогоплательщиком доходы как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом никакие удержания из дохода налогоплательщика не подлежат исключению из налоговой базы.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговый период по налогу на доходы физических лиц устанавливается продолжительностью в один календарный год. По окончании каждого календарного года налогоплательщиком определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая оплате.
4.3.2. Эволюция налоговых систем
Под налоговой системой понимается построенная на основании четко сформулированных принципов налогообложения совокупность существующих в данном государстве налогов, установленных законодательно и взимаемых уполномоченными органами исполнительной власти.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.
Развитие налоговых систем отражает как уровень развития экономики (динамику изменений и масштабы валового внутреннего продукта, товарный оборот, инвестиции, состояние денежного обращения), так и развитие форм государства (степень развития демократических процессов, форм зависимости государственной власти от общества). В этом отношении теоретический и практический интерес представляет сопоставление эволюции налоговых систем развитых зарубежных стран и отечественной налоговой системы.
В процессе становления налоговых систем западных стран происходило упорядочение и систематизация изъятий части доходов хозяйствующих субъектов в казну государства. Параллельно с этим внутри налоговых систем на смену поземельному и подушному налогам пришел подоходный налог. Общая тенденция развития налоговых систем — изменение соотношения между прямыми и косвенными налогами. Если до Первой мировой войны преобладали косвенные налоги, то после кризиса 20—30-х гг. XX в. скачкообразно увеличилась роль прямых налогов.
Так, удельный вес прямых налогов в начале XX в. и после Великой депрессии возрос в США с 11 до 70 %, Канаде — с 9 до 56 %, Австралии—с 10 до 51 %, Великобритании—с 48 до 60 %.
Развитие прямого прогрессивного подоходного налогообложения позволило, во-первых, переложить основную тяжесть налогов на имущие классы и слои и, во-вторых, использовать, согласно кейнсианской концепции, финансовую помощь государства для решения социальных вопросов (сокращение безработицы, помощь малообеспеченным через систему социальных трансфертов).
Вторая волна усиления роли прямых налогов наблюдалась в США и странах Западной Европы в период с 1965 по 1975 гг. Причиной этому послужили существенные темпы экономического роста в этих странах, сопровождавшиеся высокими темпами инфляции. Доходы индивидуальных налогоплательщиков возрастали, и поэтому на них все больше переносилась тяжесть налогообложения.
Стагфляция конца 70-х гг. означала кризис кейнсианской модели регулирования и поставила развитие западных стран перед необходимостью пересмотра налоговых систем. Основанием этого явилось расширение и качественное изменение круга собственников. С массовым развитием акционерных обществ, ориентированных на мелкого собственника, расширился круг последних. Инфляция в сочетании с высокими налогами стала стимулом не накопления, а потребления. В этот период относительно возросло налогообложение потребления, т. е. наблюдался рост косвенных налогов.
Косвенное налогообложение также окончательно претерпело принципиальные изменения. Если ранее однократно облагался акцизом широкий перечень товаров повседневного спроса, то с 20-х гг. на первое место среди косвенных налогов выходит налог с оборота (налог с продаж), взимаемый на стадиях окончательной реализации подавляющего большинства товаров. В 1960—1970 гг. произошла следующая трансформация: налог с оборота во многих странах изменился на налог на добавленную стоимость, многократно взимаемый практически со всех товаров на всех стадиях их обработки и реализации. Таким образом, историческая цепочка развития косвенных налогов (без учета таможенных пошлин) выглядит следующим образом: акциз ==> налог с оборота ==> НДС .
В основу налоговых систем развитых стран в 1980—1990 гг. была положена неоклассическая теория финансов. Был взят курс на общее снижение тяжести налогового бремени, причем особенно ощутимо были снижены ставки на прибыль корпораций и личные доходы состоятельных слоев населения. Основная тяжесть подоходных налогов была перенесена на представителей среднего класса. Представление о современном состоянии налоговых систем развитых стран дают данные табл. 1.
Роль отдельных налогов в формировании бюджетов в странах ЕС
(данные усредненные, %)