по объектам учета затрат выделяются

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Классификация методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

Для начала определим, что может дать правильное построение методики учета затрат (далее — УЗ), кому это нужно и для чего.

Можно определить следующие приоритеты управленческого УЗ:

Объекты УЗ и калькулирования себестоимости чаще всего отличаются. Первый из них — это основание, по которому проводится сортировка затрат. Объектом УЗ может быть место их возникновения, центр ответственности, вид или группа продукции, вид ресурсов. Вторым выступает вид продукции (работы, услуги), полуфабрикатов, продукция на разных стадиях готовности. Чтобы разграничить понятие УЗ и понятие калькулирования себестоимости, предлагаем рассмотреть схему.

Последовательность отражения и подсчета затрат и себестоимости состоит из УЗ (шаги 1–5) и калькуляционного учета (шаги 4–6). Эти шаги взаимоувязаны, и их выполнение предоставляет данные для управления затратами. На данный момент в литературе по управленческому учету описано большое количество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для них пока не создано единой общеутвержденной систематизации. Все эти методы были разработаны для решения разных управленческих задач и зачастую классифицируются по следующим признакам:

О попроцессном методе будет рассказано ниже, а о попередельном и позаказном читайте статьи нашего сайта:

3. По оперативности УЗ и контроля:

Некоторые методы утрачивают свою актуальность из-за несостоятельности представления полной и корректной информации о затратах и себестоимости. Таким примером является котловой метод.

Котловой метод учета затрат

Разработка и внедрение методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции проходили постепенно. Первоначально затраты учитывались котловым методом. Главная особенность этого метода в том, что все затраты, независимо от их вида, места, в котором возникли, или другого признака, учитываются в едином регистре в течение всего периода. В итоге получается общая сумма затрат предприятия за период, которую невозможно корректно или хотя бы близко к действительности распределить по видам изготавливаемой продукции. Себестоимость отдельного вида изготавливаемой продукции рассчитывается путем распределения всех котловых затрат относительно какой-либо базы, например плановой себестоимости. В итоге значение себестоимости получается очень приблизительным. Такой учет не дает данных, позволяющих контролировать затраты, искать пути их оптимизации и решать другие управленческие вопросы. На данный момент котловой метод калькулирования затрат также в ходу, но применяется редко. Он актуален для производств, где нет нужды в аналитическом учете, например с единственным продуктом на выходе (угледобывающая промышленность, малые предприятия с единственным видом продукции).

Важные особенности имеет не только бухгалтерский учет затрат на производство, но и отражение незавершенки в декларации по прибыли. А для этого важно правильно организовать налоговый учет незавершенного производства и готовой продукции. Как правильно это сделать детально рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Попроцессный метод нередко называется упрощенной моделью попередельного. Попроцессный метод подходит для предприятий:

Примерами таких предприятий могут быть занятые в добывающей отрасли (горнорудные, газодобывающие, нефтедобывающие, лесозаготовительные), в энергетике, перерабатывающие предприятия с простым технологическим процессом (производство цемента, асфальта и т. д.).

У попроцессного метода существует несколько разновидностей в зависимости от условий, представленных на схеме.

При однопроцессном, однопродуктовом производстве без запасов готовой продукции себестоимость единицы продукции получается путем деления всех затрат за период на количество произведенной продукции.

При однопроцессном, однопродуктовом производстве с наличием остатков готовой продукции себестоимость единицы вычисляется по формуле:

Себ. = Зобщ. / К + Зком. / Кком.,

Себ. — полная себестоимость единицы продукции;

Зобщ. — общие производственные затраты;

К — количество произведенной продукции;

Зком. — коммерческие и административные расходы;

Кком. — количество проданной продукции.

При многопроцессном производстве технологический процесс состоит из нескольких стадий. По прохождении каждой стадии получается новый полуфабрикат, который проходит через промежуточный склад полуфабрикатов. Причем количество полуфабрикатов после каждой стадии может различаться. Для каждого процесса ведется УЗ и количества получаемых полуфабрикатов. Для лучшей аналитики затраты сырья и материалов на единицу продукции учитываются обособленно, а по каждому процессу подсчитывают добавленные затраты (зарплата и общепроизводственные расходы). В этом случае проводится калькулирование по стадиям обработки. Себестоимость единицы продукции считается по формуле:

Зм — материальные затраты на единицу продукции;

В некоторых случаях попроцессный метод отождествляется с попередельным, ведь они характеризуются наличием обособленных стадий производства (процессов или переделов), по прохождению которых получается готовый полуфабрикат. Различие между этими методами несколько условно, но можно выделить некоторые особенности попередельного метода:

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Сутью нормативного метода учета является предшествующий расчет нормативных затрат по выбранным объектам, а также попутное определение отклонений фактических затрат от нормативных в процессе выпуска продукции. По каждому виду изделия составляется нормативная калькуляция, где указаны нормы расхода материалов, зарплаты и прочих статей. Учет ведется так, чтобы была возможность разбить текущие затраты на нормативные и отклонения. Данные по отклонениям позволяют находить причины несоответствия нормам, находить виновников или недочеты в технологическом процессе.

В бухгалтерском учете затраты также отражаются по нормам и отклонениям, как правило с использованием счета 40. На схеме изображен принцип учета по нормам. Фактическая себестоимость списывается в дебет счета 40 со счетов УЗ на производство, а нормативная отражается по кредиту в корреспонденции со счетами 43, 90. При экономии делается сторнировочная запись Дт 90 Кт 40, а при перерасходе дополнительная запись Дт 90 Кт 40 на сумму отклонений.

Итоги

Для результативного использования методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции организация должна детально проанализировать свои процессы, определить актуальные управленческие задачи, обозначить объекты УЗ и в итоге выбрать один или несколько методов. Трудозатратность методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции компенсируется получением детальной информации, которая помогает в решении насущных вопросов.

Источник

Система учета производственных затрат и их классификация

Организация системы учета производственных затрат

Система учета производственных затрат строится на следующих принципах:

Как правильно сгруппировать производственные затраты, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет деступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Правильная организация на предприятии системы учета производственных затрат позволяет:

Что учесть при организации управленческого учета производственных запасов, узнайте из материала «Управленческий учет производственных запасов (нюансы)».

Процесс документирования в системе учета производственных затрат

В соответствии со ст. 5 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете расходы являются одним из объектов бухгалтерского учета.

Отразить в бухучете производственные расходы можно только на основании первичного учетного документа, содержащего все необходимые реквизиты (ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Чтобы оформленный первичный документ приобрел законный статус и соответствующий производственный расход был признан в учете, необходимо, чтобы одновременно выполнялись все нижеуказанные условия (п. 16 ПБУ «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н):

Документирование производственных расходов производится исходя из следующих принципов:

Об одном из видов электронной подписи расскажет материал «Усиленная квалифицированная электронная подпись — что это такое?».

Эксперты КонсультантПлюс рассказали, как налоговики проверяют подписи в первичных документах и как правильно подготовиться к налоговой проверке. Изучите полезные советы, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Как наделить сотрудника правом подписи первички — узнайте из материала «Приказ о праве подписи первичных документов — образец».

Об обязательных приложениях к учетной политике узнайте из материала

Первичные документы для оформления производственных расходов

Для оформления производственных расходов могут применяться разнообразные формы первичных документов, которые можно разделить на 3 группы:

В качестве наиболее применяемой унифицированной первички можно отметить (формы утв. постановлениями Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а, от 05.01.2004 № 1):

Из группы отраслевой унифицированной «расходной» первички в качестве примера можно назвать:

Скачивайте формы и образцы первичных документов с нашего сайта:

Классификация производственных затрат: общие подходы

Производственные затраты можно подразделить на классы по следующим признакам:

Еще более разнообразной по видам является группировка затрат для целей управленческого учета — об этом расскажем в следующем разделе.

Классификация производственных расходов для управленческих целей

Производственные расходы являются основным объектом управленческого учета.

Данный вид учета производственных затрат позволяет:

Для целей управленческого учета производственные расходы могут классифицироваться, к примеру:

Основные принципы и этапы финансового планирования в организации узнайте из материала «Организация финансового планирования и бюджетирования».

Производственные расходы в управленческом учете могут классифицироваться иными способами и по другим принципам в соответствии с потребностями конкретного предприятия.

Итоги

Производственные расходы являются объектом бухгалтерского и управленческого учета, а также формируют себестоимость продукции (работ, услуг).

Без организации четкой и слаженной учетной системы невозможно получить полную и достоверную информацию о расходах, адекватно построить систему ценообразования, контролировать рациональное использование ресурсов и др.

Источник

Учет затрат: на что обратить внимание

Шаг 1. Источники информации о затратах

Источником информации о затратах могут служить как первичные бухгалтерские документы, так и внутрифирменные накладные, требования и т. д. Например, учет затрат на материалы по цехам ведется на основании внутрифирменных накладных на перемещение материалов между цехами, учет заработной платы — на основании первичных документов по учету выработки, расчетно-платежных ведомостей и пр.

Леонид Никитин
Руководитель департамента управленческого консалтинга компании «Бейкер Тилли Русаудит»

Данные о затратах можно взять из первичных документов бухгалтерского учета. Кроме того, в отношении отдельных видов затрат (как правило, прямых затрат на производство) могут быть использованы оперативные данные о фактическом расходе основных ресурсов. Например, технологические нормы расхода сырья, показания приборов учета электроэнергии, израсходованной на технологические цели и т. п.

Сведения об издержках отражаются в учете в зависимости от выбранного метода. При учете по фактическим затратам на затраты списывается столько ресурсов, сколько их потреблено по данным первичных документов. При учете по плановым затратам устанавливаются технологические нормативы отпуска материалов, сырья или других ресурсов в производство. Расчет количества потребленных ресурсов производится исходя из цены, умноженной на плановый расход ресурса, который установлен для данного вида продукции. При этом отклонение фактических расходов от плановых необходимо фиксировать в учете в стоимостном и количественном разрезах. Данная информация позволяет планировать и контролировать нормативы расхода основных ресурсов в процессе производства.

Чтобы проще было идентифицировать затраты, особенно когда учет ведется по нескольким аналитическим признакам, в формы первичных учетных документов можно ввести специальное поле «Аналитический признак». В нем указываются вид продукции, название подразделения, вид доставки для транспортных расходов. Бухгалтер, вводя такой документ в учетную систему, должен заполнить не только стандартные поля документа, но и аналитический признак, что в дальнейшем упростит анализ и управление затратами.

Шаг 2. Группировка затрат

Зарубежная практика управленческого учета затрат

В процессе внедрения системы управленческого учета при учете затрат можно рекомендовать воспользоваться положениями Института управленческого учета США 2 (Statements on Management Accounting, SMA). К настоящему времени разработано более 60 SMA.

Среди положений, регулирующих учет затрат, можно отметить следующие:

– распределение сервисных и административных затрат (Allocation of Service and Administrative Costs, SMA 4B);
– определение и измерение прямых трудовых затрат (Definition and Measurement of Direct Labor Cost, SMA 4C);
– определение и измерение прямых затрат материалов (Definition and Measurement of Direct Material Cost, SMA 4E);
– распределение затрат на информационные системы (Allocation of Information Systems Costs, SMA 4F);
– учет распределения косвенных производственных затрат (Accounting for Indirect Production Costs, SMA 4G);
– управление стоимостью грузовых перевозок (Cost Management for Freight Transportation, SMA 4I);
– применение процессно-ориентированного управления затратами (Implementing ActivityBased Costing, SMA 4T);
– внедрение системы таргет-костинг (Implementing Target Costing, SMA 4FF).

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес отдельных видов затрат в их общей сумме. Укрупненно можно выделить материальные затраты (сырье, материалы, электроэнергия), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, услуги сторонних организаций, налоги, амортизацию и прочие затраты.

Затраты, группируемые по экономическим элементам, всегда первичны и не содержат производных затрат. Например, затраты на труд и на материалы для самостоятельно проведенного предприятием ремонта зданий и сооружений в управленческом учете будут отражаться по видам не как «Затраты по ремонту зданий и сооружений», а как «Затраты на оплату труда» и «Сырье и материалы». Или, например, рекламная продукция, изготовленная самим предприятием с использованием услуг сторонних компаний, учитывается в рамках статей «Заработная плата», «Сырье и материалы» и «Услуги сторонних организаций», а не «Затраты на рекламу».

Для анализа эффективности содержания того или иного подразделения используется группировка затрат по местам возникновения. В рамках этой группировки затраты относят на те подразделения компании, где ресурсы были использованы. Как правило, группировка по местам возникновения затрат строится в соответствии с финансовой структурой компании. Местами возникновения затрат в производственной компании могут быть подразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные службы. В торговых компаниях учет часто ведется в разрезе коммерческих, вспомогательных и общехозяйственных подразделений.

Денис Саенко
Финансовый директор компании «Раздолье» (Москва)

Выбор типа группировки затрат определяется спецификой бизнеса. Базой для группировки затрат может служить и вид продукции, и центры финансовой ответственности. Могут применяться и смешанные группировки — по цеховому принципу и по видам продукции одновременно.

Для предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, у нас применяется группировка по местам возникновения затрат — фактически «по полям», для перерабатывающих предприятий группы — по центрам ответственности (цехам), для сбытовых подразделений — по видам продукции.

Отследив, каким образом формируются затраты на готовую продукцию в разрезе центров ответственности, финансовый директор получает своеобразный рычаг воздействия на линейные подразделения, указывая на огрехи, например превышение лимита расходов, определенного в бюджете. При постоянном росте затрат важно понимать его причины и жестко их контролировать.

Олег Щербинин,
Заместитель директора по экономике и финансам филиала «Ленсвязь» ОАО «Северо-Западный Телеком» (Санкт-Петербург)

У нас группировка затрат по местам возникновения применяется в разрезе многофункциональных узлов электросвязи — это обособленные подразделения в составе компании, расположенные в разных районах области. У каждого из них имеются затраты на персонал, оборудование, текущий и капитальный ремонт, на топливо для автомобилей и дизельных электростанций, прочие операционные расходы.

Статьи калькуляции европейской компании

Группировка затрат по процессам. В данном случае затраты группируют в зависимости от направления их использования — в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов компании, что в свою очередь дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Олег Щербинин
Заместитель директора по экономике и финансам филиала «Ленсвязь» ОАО «Северо-Западный Телеком» (Санкт-Петербург)

Управленческий учет мы ведем по процессам. Например, одна из оказываемых нами услуг — предоставление доступа в Интернет. Это может быть обычный коммутируемый доступ по сети общего пользования (интернет-карты или оплата в кредит) или доступ, осуществляемый по выделенному каналу (по технологии xDSL). Для оказания этих услуг задействовано иногда одно и то же оборудование и персонал. Связанные с ними прямые затраты, а также общецеховые и управленческие расходы относятся на процесс «Услуги доступа в Интернет» в разрезе каждого подпроцесса на основе утвержденных баз распределения.

Можно отметить, что систему учета по процессам мы используем в силу особенностей ценообразования на оказываемые нами услуги. Это услуги связи, тарифы на которые регулирует ФСТ России, и детальная информация нужна нам для обоснования тарифов. По услугам, цены на которые не регулируются государством, такой учет необходим для целей ценообразования и оценки рентабельности.

Как правило, бизнес-процессы делят на основные и вспомогательные. К основным относятся закупки, хранение и перемещение, производство, продажи. Среди вспомогательных процессов выделяют такие, как маркетинг, НИОКР, обеспечение качества, управление персоналом и информацией.

Универсальную систему учета затрат компании с точки зрения видов ресурсов, направлений их использования и мест возникновения затрат можно представить в виде куба (см. рисунок).

На практике при создании аналитики для учета затрат возможны два подхода. Более сложной, но и более полноценной является система, когда при составлении плана счетов используются все три измерения куба затрат (виды, направления использования и места возникновения затрат). При этом учет ведется на субсчетах или по аналитическим признакам (субконто) затратных счетов как минимум в трех аналитических разрезах. Но чаще два измерения куба объединяются в один, например группировки по видам и направлениям использования затрат. Примером может быть ситуация, когда статья затрат содержит не только указание на используемый ресурс, но и направление расходования: ГСМ для легкового транспорта, ГСМ для грузового транспорта, ГСМ для нужд производства.

Такая система проще, но не всегда предоставляет требуемый уровень детализации информации о затратах.

Рисунок. Структура затрат

Шаг 3. Построение плана счетов

Описанные выше группировки затрат используются при построении плана счетов для ведения управленческого учета. При его формировании применяются два подхода:

1. Группировки затрат являются субсчетами соответствующих синтетических счетов бухгалтерского учета (см. табл. 1).
2. Используемые в компании группировки затрат являются аналитическими признаками (субконто) синтетических счетов или субсчетов (см. табл. 2).

Олег Щербинин
Заместитель директора по экономике и финансам филиала «Ленсвязь» ОАО «Северо-Западный Телеком» (Санкт-Петербург)

Наше предприятие — филиал ОАО «Северо-Западный Телеком», входящего в свою очередь в холдинг «Связьинвест». Поэтому формирование плана счетов управленческого учета, как и методология бюджетирования, имеют свою отраслевую и организационную специфику. Основная цель — консолидация данных на уровне холдинга. Соответственно на всех предприятиях холдинга применяются единая методология управленческого учета и единый план счетов бухгалтерского и управленческого учета, включая все необходимые уровни аналитики. Бюджетная учетная политика для нашего предприятия разработана управляющей компанией холдинга ОАО «Связьинвест».

Денис Саенко
Финансовый директор компании «Раздолье» (Москва)

В управленческом учете затрат в качестве основных у нас используются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В обособленных подразделениях учет ведется на субсчетах и в разрезе аналитических признаков (виды продукции, подразделения). Головная компания ежедневно получает нужные сведения в виде текущего отчета о прибылях и убытках, где затраты приводятся укрупненно — коммерческие, управленческие расходы. Например, в ОПУ имеются данные по прочим операционным и внереализационным доходам и расходам, а чтобы собрать эти данные, в подразделениях ведется необходимая аналитика к счету 91 «Прочие доходы и расходы», где эти виды доходов и расходов детализированы по назначению. Так, на отдельных субсчетах к счету 91 учитываются операционные доходы (поступления от реализованных активов, проценты за использование денежных средств организации) и внереализационные. При необходимости из информационной системы компании можно получить и более детальные сведения.

Кроме того, мы достаточно активно работаем с заемным капиталом, контролируем активы, поэтому также оперативно получаем отчет о движении денежных средств, сформированный по трем потокам — операционному, финансовому и инвестиционному.

Шаг 4. Разработка форм управленческой отчетности

Главное отличие управленческой отчетности от бухгалтерской заключается в степени детализации, способах группировки и степени точности информации: эта отчетность более оперативна, а ее данные могут основываться на предположениях и допущениях менеджеров компании.

Кроме того, управленческая отчетность — внутреннее дело самой компании, поэтому порядок ее представления регламентируется внутренними документами, а формы разрабатываются менеджерами.

Например, на уровне цеха — центра затрат — может применяться отчет об исполнении сметы расходов, содержащий перечень контролируемых затрат, плановые и фактические данные и отклонение, на уровне предприятия — центра прибыли — отчет о прибыли. Поскольку центр прибыли несет ответственность и за затраты, и за прибыль, в такой отчет можно включить затраты и поступления подразделений компании.

Леонид Никитин
Руководитель департамента управленческого консалтинга компании «Бейкер Тилли Русаудит»

В качестве управленческих отчетов о затратах могут использоваться отчет об исполнении сметы центром затрат, сводный отчет о себестоимости продукции (см. табл. 3), плановая и фактическая калькуляция по заказам, процессам, переделам – в зависимости от того, как организован учет. Управленческие отчеты о прибыли, в которых, как правило, содержатся агрегированные данные, могут дополнительно включать детализацию себестоимости по видам продуктов.

После того как построена система учета затрат и формирования отчетности, можно переходить к анализу темпов роста затрат, расчету себестоимости выпускаемой продукции и разработке мероприятий по снижению затрат.

О том, какие методы калькулирования себестоимости могут быть использованы на практике для принятия различных управленческих решений, будет подробно рассказано в одном из следующих номеров.

Информация предоставлена заместителем руководителя департамента управленческого консалтинга ООО «Бейкер Тилли Русаудит» Натальей Лейтес

1 Под затратами понимается стоимость ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Источник