положение о фирменной одежде в организации образец рб
Разрабатываем положение о выдаче спецодежды
Чтобы создать безопасные условия труда, наниматель обеспечивает своих работников спецодеждой: закупает ее, выдает, ремонтирует, стирает, списывает, утилизирует и т.п. Зачастую такие процедуры требуют, в частности, документального оформления и назначения ответственных лиц. На кого и какая часть названных обязанностей возлагается, а также в каком порядке они должны выполняться, можно установить в специальном ЛПА.
Положение о выдаче СИЗ. Когда нужно и как составить
Разрабатывать ЛПА, который регулирует вопросы, связанные с использованием средств индивидуальной защиты (далее — спецодежда, СИЗ), организации не обязаны. Однако, чтобы наладить процесс обеспечения работников СИЗ, предотвратить возможные ошибки и снизить разного рода риски, стоит это сделать, максимально конкретизировав каждый этап «работы» со спецодеждой, зафиксировав ответственных лиц, детализировав сроки и т.п.
Как подобный документ назвать — нигде не прописано. По выбору организации это может быть Положение о порядке обеспечения работников СИЗ, Инструкция о выдаче СИЗ и т.д. Законодательных требований к содержанию такого ЛНПА тоже не установлено. То есть и данный вопрос решают по своему усмотрению. Далее в статье мы будем называть такой документ Положением.
С инициативой разработать Положение вправе выступить руководитель организации или лицо, ответственное за обеспечение работников СИЗ. Принять решение о разработке такого ЛПА, назначить ответственных за разработку и определить сроки подготовки может руководитель в распорядительном документе, например приказе.
Процесс подготовки Положения можно разделить на этапы. В их рамках:
1) определяют регламентируемые в Положении вопросы. Впоследствии сходные вопросы группируют по отдельным главам ЛПА. При этом документ должен отражать нужды конкретной организации. Поэтому в нем стоит освещать свою специфику, не переписывая общих норм, например из Инструкции о СИЗ;
Пример
Работникам выдают арендованную спецодежду. Ухаживает за ней арендодатель.
В таком случае в Положении стоит отразить порядок сдачи работниками СИЗ, нуждающихся в стирке, лицо, ответственное за передачу СИЗ арендодателю и за их возврат. При этом раскрывать порядок ухода за спецодеждой в самой организации не нужно.
2) назначают лицо, ответственное за подготовку проекта Положения. Кто это будет, зависит от многих факторов, в том числе от общей численности работников. Так, в крупной организации целесообразно поручить работу над проектом группе сотрудников. Это сократит сроки подготовки, позволит рассмотреть задачу всесторонне. Например, порядок закупки СИЗ может разработать специалист по охране труда, порядок выдачи, хранения СИЗ — кладовщик;
3) устанавливают срок подготовки;
4) непосредственно готовят проект Положения и при необходимости согласовывают его с теми структурными подразделениями, которые прямо задействованы в обеспечении работников СИЗ;
5) руководитель организации утверждает Положение;
6) с Положением ознакомляют работников.
О том, что предусмотреть в Положении, какие структурные единицы в нем выделить и как их назвать, – далее в материале.
Фирменная одежда
В чем основные отличия фирменной одежды от форменной и спецодежды, показано в схеме на с. 66.
Сравнительная характеристика специальной, форменной и фирменной одежды
Как правило, фирменная одежда выдерживается в единой цветовой гамме, имеет единый фасон и товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Заметим также, что чиновники из Минфина России требуют наносить товарный знак, логотип или символику непосредственно на одежду, а не на значок, галстук, косынку или жилет. Иначе одежда не может быть отнесена к фирменной, а затраты на ее приобретение (изготовление) не уменьшат налогооблагаемую прибыль (Письмо Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99). Заметим, что и в этом Письме, и в ряде других финансисты называют фирменную одежду форменной одеждой, свидетельствующей о принадлежности работника к данной организации.
Локальные нормативные акты о фирменной одежде
Фирменная одежда может выдаваться работнику как на время выполнения трудовых обязанностей, так и в собственность. Поскольку конкретных правил выдачи, сроков ношения и возврата фирменной одежды в действующих законодательных актах нет, разрабатывать и вводить их в действие организация должна внутренними распорядительными документами. Это может быть положение об обеспечении сотрудников фирменной одеждой или приказ руководителя организации. В документе нужно отразить цель введения фирменной одежды, ее описание, нормы и порядок выдачи, правила ношения, круг сотрудников, которым она полагается, срок полезного использования одежды, способ выдачи (на время исполнения трудовой деятельности или навсегда), порядок сдачи при увольнении и т.д.
Образец такого приказа приведен на с. 69.
Образец приказа организации о выдаче фирменной одежды
Нелишним будет указать виды выдаваемой фирменной одежды в трудовых и коллективном договорах. Это нужно для того, чтобы:
Примечание. Рекламные расходы?
Являются ли затраты на приобретение (изготовление) фирменной одежды для сотрудников рекламой, если на ней изображен зарегистрированный товарный знак (логотип)? Специалисты Минфина России убеждены, что нет, поскольку одежда не может распространять информацию о видах деятельности предприятия, его целях и задачах (Письмо Минфина России от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51).
С ними согласны и чиновники Федеральной антимонопольной службы. В Письме от 30.10.2006 N АК/18658 они отметили, что нанесение логотипов или товарных знаков на фирменную одежду, которая используется сотрудниками для собственных нужд организации, не является рекламой.
О налоговом учете фирменной одежды
Фирменная одежда, в зависимости от целей ее введения, может быть учтена по разным статьям затрат, например:
Рассмотрим каждый из этих случаев подробнее.
Основные средства. Итак, фирменную одежду можно учесть как основное средство. Но признать эту одежду в качестве амортизируемого имущества можно только при выполнении следующих условий (абз. 1 п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ):
Поскольку фирменная одежда не перечислена в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), установить срок ее полезного использования компания должна сама в соответствии с техническими условиями или прибегнув к рекомендациям организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).
Заметим, что обязанность работодателя выдавать фирменную одежду работникам должна быть зафиксирована в трудовых или коллективном договорах. Иначе учесть ее стоимость при налогообложении прибыли организации не удастся (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Если же одежда не передается в собственность работника, ее стоимость вообще нельзя учесть в налоговой базе по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/203, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156 и N 03-03-04/1/686).
Материальные и прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Необходимость приобретения (изготовления) фирменной одежды может быть обусловлена положениями локальных нормативных актов, условиями соглашений с контрагентами или прочими причинами. Если одежда не передается в собственность работников, затраты на ее приобретение (изготовление) можно учесть в составе материальных расходов как иное неамортизируемое имущество (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) или в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное, чтобы указанные расходы были экономически обоснованны и подтверждены документально.
Правда, финансисты, как уже было сказано, против признания стоимости фирменной одежды в налоговых расходах, если она передается работнику не в собственность, а во временное пользование (Письма Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/1/686 и N 03-03-04/4/156, от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502). Поэтому организация, как всегда, стоит перед выбором: следовать рекомендациям чиновников или готовиться к отстаиванию своих прав в суде.
Заметим, что на сегодняшний день уже имеются судебные решения в пользу налогоплательщиков. Об этом свидетельствуют, например, Постановления ФАС Московского округа от 19.01.2007 N КА-А40/13501-06 и от 05.04.2006 N КА-А40/942-06, ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 N А55-31040/05-3 и ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7.
Расходы за счет чистой прибыли. Учитывать стоимость одежды за счет чистой прибыли придется в том случае, когда расходы на ее покупку (изготовление) нельзя признать экономически обоснованными, направленными на извлечение дохода или эти расходы не подтверждены документально.
Если в трудовых или коллективном договорах выдача одежды работникам не предусмотрена, затраты, связанные с приобретением (изготовлением) фирменной одежды, также придется учитывать за счет чистой прибыли.
Выдача одежды не предусмотрена трудовым (коллективным) договором
Теперь поговорим о том, в каких случаях, связанных с учетом фирменной одежды, у организации возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет налогов и взносов.
Заметим, что порядок налогообложения фирменной одежды зависит в первую очередь от того, предусмотрена такая выдача трудовым (коллективным) договором или нет.
Нужно удерживать НДФЛ или нет, зависит от того, переходит право собственности на одежду к работнику или не переходит. Если одежда выдается только на время выполнения трудовых обязанностей, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, ее стоимость не является доходом работников, поэтому налог удерживать не нужно (Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502). В противном случае налог удержать придется, поскольку у сотрудника возникнет доход в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Причем удержать налог нужно будет с рыночной стоимости переданной одежды (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Начисление НДС также зависит от того, переходит право собственности на одежду от организации к работнику или нет. В последнем случае налог начислять не нужно, так как никакой реализации и, соответственно, объекта обложения НДС нет (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если переходит, то без начисления налога не обойтись. При этом не имеет значения, как одежда передается в собственность работника (бесплатно или за плату). Налог придется начислить и уплатить с ее рыночной стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 154 НК РФ).
Выдача одежды предусмотрена трудовым (коллективным) договором
Здесь возможны две ситуации: право собственности на одежду либо остается за организацией, либо переходит к работнику.
Право собственности на одежду остается за организацией
Налог на прибыль. Как уже было сказано, стоимость фирменной одежды, если она остается в собственности организации, нельзя отнести к расходам на оплату труда. Причем данное правило действует вне зависимости от того, зафиксирована выдача фирменной одежды в трудовых или коллективном договорах или нет (Письма Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/1/686 и N 03-03-04/4/156). Затраты на приобретение фирменной одежды, остающейся в собственности организации, по мнению специалистов Минфина России, нельзя учесть и в составе материальных расходов (Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/394).
Но с позицией чиновников можно поспорить. Общие для всех критерии признания расходов, учитываемые при налогообложении прибыли, никто не отменял. Они перечислены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса. Итак, расходы должны быть:
Если выдача работникам фирменной одежды экономически оправданна, то ее стоимость можно учитывать при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
ЕСН. Если одежда выдается работнику во временное пользование, то есть на условиях последующего возврата ее организации, то сотрудник фактически не получает никакого дохода. Соответственно, начислять ЕСН не нужно.
Пенсионные взносы. Поскольку стоимость выдаваемой фирменной одежды единым социальным налогом не облагается, то и пенсионные взносы начислять не надо (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Взносы на травматизм. Выдаваемая одежда остается в собственности организации, поэтому такая выдача не является доходом сотрудника. Значит, на ее стоимость страховые взносы в Фонд социального страхования не начисляются (п. 3 Постановления N 184).
НДФЛ. Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходом является и экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в той мере, в которой ее можно оценить (ст. 41 НК РФ). В нашем случае выдаваемая работникам одежда остается собственностью организации, поэтому ее выдача не считается доходом сотрудника. Соответственно, с ее стоимости налог на доходы физических лиц уплачивать не надо. На это указали работники Минфина России в Письме от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19.
Право собственности на одежду переходит к работнику
НДС. Передача фирменной одежды в собственность работникам признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). А операция по передаче (причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе) права собственности на фирменную одежду является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база, с которой рассчитывается налог, признается равной рыночной стоимости этой одежды (п. 1 ст. 154 НК РФ).
В данном случае за рыночную стоимость, как правило, принимают одно из двух (п. 4 ст. 40 НК РФ):
Заметим, что налоговые инспекторы могут не согласиться с ценой, которую организация определит как рыночную. Они в свою очередь имеют право самостоятельно определить рыночную цену. Однако в случае судебного разбирательства именно налоговикам придется обосновывать правильность применения положений ст. 40 Налогового кодекса РФ. Ведь доказывать несоответствие цены товаров, работ или услуг, установленной сторонами сделки, рыночной должен именно налоговый орган (п. 1 ст. 40 НК РФ).
Налог на прибыль. Если фирменная одежда и обувь остаются в личном постоянном пользовании работников, то затраты на приобретение или изготовление организацией одежды признаются расходами на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ). При этом не имеет значения, выдана одежда работникам бесплатно или продана по пониженным ценам. В последнем случае в расходах будет учитываться не полная стоимость одежды, а лишь та ее часть, которую работники не компенсировали.
ЕСН. На стоимость бесплатно выдаваемой форменной одежды надо начислить единый социальный налог (п. 1 ст. 236 и абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ). Обратите внимание: одежду, выдаваемую работникам бесплатно, оценивают по рыночной стоимости, в которую включают соответствующую сумму НДС (п. 4 ст. 237 НК РФ).
Пенсионные взносы. На стоимость бесплатно выдаваемой фирменной одежды следует начислить страховые взносы в Пенсионный фонд (Письмо Минфина России от 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/41). Дело в том, что объект обложения страховыми взносами совпадает с объектом налогообложения по единому социальному налогу (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
НДФЛ. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 и пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налоговая база в этом случае определяется как стоимость выданной одежды, рассчитанная исходя из рыночных цен (ст. 40 НК РФ). В стоимость форменной одежды включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). Об этом говорится и в Письме Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19.
Бухгалтерский учет
По общему правилу имущество со сроком полезного использования не более года и стоимостью не более 20 000 руб. учитывают в качестве материальных расходов (п. 2 ПБУ 5/01 и абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Даже если условия, названные в п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01, выполняются, учесть имущество в составе основных средств не удастся. В соответствии с пп. «в» п. 50 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н фирменную одежду независимо от ее стоимости и срока полезного использования необходимо учитывать в составе оборотных средств.
Одежда остается в собственности организации
Поступление. Фирменная одежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью купленной фирменной одежды признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Обратите внимание: не включаются в фактические затраты на приобретение фирменной одежды общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с покупкой такой одежды (п. 6 ПБУ 5/01).
Как правило, основанием для оприходования поступающей фирменной одежды являются приходный ордер (форма N М-4) или товарная накладная (форма N ТОРГ-12). Эти документы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
При поступлении фирменной одежды делают следующие проводки:
Дебет 10 субсчет «Фирменная одежда на складе» Кредит 60, 76
Дебет 19 Кредит 60, 76
Выдача. Фирменная одежда выдается на основании локальных нормативных актов организации. Об этом мы рассказали в начале статьи. Оценивать отпущенную в эксплуатацию фирменную одежду можно одним из трех способов (п. 16 ПБУ 5/01):
Способ оценки должен быть отражен в учетной политике организации. Обратите внимание: с 1 января 2008 г. метод ЛИФО исключен из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей (Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н), а в налоговом учете он пока остается (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 9 ст. 280 НК РФ). Поэтому тем, кто продолжает в налоговом учете использовать этот метод, придется применять ПБУ 18/02.
Передачу одежды в эксплуатацию отражают следующей проводкой:
Дебет 10 субсчет «Фирменная одежда в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Фирменная одежда на складе»
Решение. Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:
Дебет 10 субсчет «Фирменная одежда на складе» Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
Дебет 10 субсчет «Фирменная одежда в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Фирменная одежда на складе»
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Фирменная одежда в эксплуатации»
Для обеспечения контроля за дальнейшим перемещением одежды в процессе ее эксплуатации можно использовать, например, забалансовый счет 012 «Фирменная одежда в эксплуатации». При этом целесообразно организовать учет одежды отдельно по каждому материально ответственному лицу.
Для отпуска фирменной одежды в эксплуатацию можно завести специальную ведомость учета выдачи фирменной одежды или использовать следующие унифицированные формы:
Образец заполнения формы N М-11 смотрите на с. 79.
Типовая межотраслевая форма N М-11
По окончании срока службы фирменной одежды или в связи с полным ее износом составляется соответствующий акт и стоимость одежды списывается с забалансового учета.
Если организация оставляет за собой право собственности на фирменную одежду, то она должна быть возвращена работником в следующих случаях: по окончании выполнения им трудовых обязанностей, при его увольнении, переводе на другую работу или по окончании срока ношения этой одежды и др. В бухгалтерском учете возврат фирменной одежды нужно оценить исходя из стоимости ее возможного использования. Возврат бывших в употреблении предметов одежды отражают проводкой: Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 91-1.
Выбытие
Рассмотрим причины выбытия фирменной одежды.
Износ. Одной из причин выбытия одежды является ее списание вследствие окончания срока службы, полного физического износа, аварии, пожара, стихийного бедствия и т.п. Инвентаризационная комиссия должна выявить причины выхода одежды из строя, виновных лиц, определить возможность использования списываемого имущества и составить акт на списание. Форму такого акта организация разрабатывает самостоятельно.
В некоторых случаях, например при списании одежды по причине окончания срока службы или полного ее износа, в учете делают проводки по оприходованию ветоши:
Дебет 10 субсчет «Ветошь» Кредит 91-1
Утрата или гибель. Выбытие имущества может также происходить вследствие кражи, пожара, бесхозяйственности, злого умысла, аварии и прочих подобных причин.
Обратите внимание: в налоговом учете списать имущество, утраченное вследствие указанных выше причин (если виновные лица не обнаружены), на убытки организация сможет только при наличии документов, подтверждающих факт кражи, пожара и т.д. (Письма МНС России от 08.06.2004 N 02-5-10/37 и Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18 и от 13.03.2006 N 03-03-04/1/208).
Отдельный вопрос: нужно ли восстанавливать НДС по утраченному имуществу? Заметим, что Налоговый кодекс содержит требование восстанавливать налог только в случаях, указанных в п. 3 ст. 170. Рассматриваемые нами ситуации там не перечислены. Однако финансисты требуют восстанавливать НДС, если имущество в конечном счете не использовалось в деятельности, облагаемой этим налогом (Письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421 и от 31.07.2006 N 03-04-11/132).
А вот судьи с мнением чиновников не согласны. Они считают, что восстанавливать налог со стоимости имущества, пропавшего вследствие пожара или недостачи, не нужно. Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4573/2007(36095-А27-41), ФАС Поволжского округа от 15.03.2007 N А55-9182/06-43 и от 06.06.2006 N А72-15989/05-6/915, ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2006 N Ф03-А73/06-2/1183, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 N А52-8/2006/2 и от 01.03.2006 N А26-4963/2005-29, ФАС Уральского округа от 20.02.2006 N Ф09-746/06-С2 и др.
Если организация решит выполнить требование Минфина России и восстановит НДС, то при расчете налога на прибыль она должна учесть его в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).
Записи на счетах бухгалтерского учета будут зависеть от того, найден виновный или нет.
Бухгалтерские проводки, когда виновные лица не обнаружены, будут следующими:
Дебет 94 Кредит 10 «Фирменная одежда на складе»
Дебет 94 Кредит 19
Дебет 91-2 Кредит 94
Если виновные лица обнаружены и признаны таковыми, в том числе по решению суда, в учете делают запись:
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94
Одежда передается в собственность работникам
Условиями трудовых (или коллективного) договоров может быть предусмотрена бесплатная (или частично оплачиваемая) передача фирменной одежды в собственность работникам. И в том, и в другом случае осуществлять такую передачу организация должна по рыночным ценам.
Как было сказано ранее, под рыночной ценой можно понимать цену приобретения, если одежда приобреталась у сторонней организации, или розничную цену на аналогичную одежду, если последняя изготавливалась самой организацией.
Рассмотрим на примерах, какие проводки должен сделать бухгалтер, если одежда передается работникам бесплатно или ее стоимость частично ими компенсируется.
Решение. В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:
Дебет 10 субсчет «Фирменная одежда на складе» Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
Дебет 73 Кредит 10 субсчет «Фирменная одежда на складе»
Дебет 91-2 Кредит 73
Дебет 91-2 Кредит 68 «Расчеты по НДС»
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ»
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФСС»
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФФОМС»
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ТФОМС»
Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части пенсионных взносов»
Теперь покажем, какие проводки должен сделать бухгалтер в случае частичной оплаты работниками передаваемой им одежды.
Решение. Проводки в бухгалтерском учете будут следующие:
в момент приобретения одежды:
Дебет 10 субсчет «Фирменная одежда на складе» Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
в момент выдачи одежды и при частичной оплате ее работниками:
Дебет 73 Кредит 10 субсчет «Фирменная одежда на складе»
Дебет 50 Кредит 73
Дебет 73 Кредит 91-1
Дебет 91-2 Кредит 73
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ»
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФСС»
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФФОМС»
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ТФОМС»
Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части пенсионных взносов»
Примечание. Если одежда передается работнику в собственность при увольнении
Как организовать бухгалтерский и налоговый учет одежды, переданной в собственность работнику не в момент ее выдачи, а при увольнении этого сотрудника? На первом этапе учет одежды в период ее нахождения во временном пользовании работника аналогичен рассмотренному в примере 1. А непосредственно передача одежды в собственность работника при его увольнении учитывается как обычная реализация (см. примеры 2 и 3).
Упрощенная система налогообложения
Одежда выдается в собственность работнику. Работодатель может выдать одежду работникам бесплатно или продать (за полную или неполную цену).
В первом случае стоимость одежды в момент ее выдачи работнику учитывается в расходах на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Объясним почему. При применении упрощенной системы налогоплательщики вправе учитывать расходы на оплату труда в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А согласно п. 5 ст. 255 Налогового кодекса расходы на приобретение (изготовление) выдаваемой работникам бесплатно либо продаваемой по пониженным ценам (в части стоимости, не компенсируемой сотрудником) форменной одежды, которая остается в личном постоянном пользовании работников, учитываются в составе расходов на оплату труда.
Во втором случае, когда организация решит взимать с работников плату за одежду, полученные суммы будут признаны выручкой от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А стоимость выданной одежды следует учитывать в составе расходов:
Одновременно с признанием стоимости приобретения (изготовления) одежды в составе расходов признается и уплаченный продавцу (изготовителю) НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).