повышающий коэффициент по земельному налогу для юридических лиц
Повышающий коэффициент по земельному налогу для юридических лиц
Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение, сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса, является государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство (индивидуальное жилищное строительство).
При этом применение указанных коэффициентов прекращается в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок.
| Заместитель директора Департамента | В.В. Сашичев |
Обзор документа
Условием для применения при исчислении земельного налога повышающих коэффициентов является госрегистрация права собственности на участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство (ИЖС).
Применение коэффициентов прекращается при регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) участок.
Минфин России разъяснил, в каких случаях прекращается использование повышающего коэффициента при расчете земельного налога
 |
| ShmelevaNatalie / Depositphotos.com |
Нормами налогового законодательства установлено, что если организация или физлицо приобрело земельный участок для осуществления на нем жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физлицами), то исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2. Повышающий коэффициент применяется в течение трех лет, начиная с даты госрегистрации прав на такой земельный участок и до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 Налогового кодекса). Если строительство заняло более трех лет, то при расчете земельного налога будет применяться повышающий коэффициент 4.
Как поясняет Минфин России, условием для применения при исчислении земельного налога вышеуказанных коэффициентов является госрегистрация права собственности на земельный участок с соответствующим видом разрешенного использования (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2020 г. № 03-05-04-02/112723).
При этом применение этих коэффициентов прекращается только в случае госрегистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физлицами и организациями соответствующий земельный участок. Иных оснований для прекращения применения коэффициентов, за исключением изменения вида разрешенного использования, налоговым законодательством не предусмотрено.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Также стоит учесть, что перевод земель или земельных участков в составе таких земель из одной категории в другую считается состоявшимся только с даты внесения изменений в сведения ЕГРН о категории земель или земельных участков (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 декабря 2004 г. № 172-ФЗ).
ФНС России разъяснила, какую ставку применять в отношении земельного участка для малоэтажной жилой застройки
 |
| SectoR_2010 / Depositphotos.com |
Ранее Минфин России указывал, что земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса облагаются по ставке, установленной правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка. Такое же правило касается и земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. Исключение составляет только доля праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса, письмо Минфина России от 12 сентября 2018 г. № 03-05-05-02/65395).
Вместе с тем, налоговым законодательством предусмотрены случаи применения повышающих коэффициентов. Так, например, коэффициент 2 используется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физлицами и юр лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (кроме ИЖС физлицами). Применяется он в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты госрегистрации прав на данные земли вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости. Если же стройка занимает более трех лет, то применяется коэффициент 4 (п. 15 ст. 396 НК РФ).
Поэтому, как поясняет налоговая служба, в отношении земельного участка с видом разрешенного использования «для объектов жилой застройки» применяется ставка, установленная муниципальными образованиями, но не более 0,3%, и повышающий коэффициент (письмо ФНС России от 2 марта 2020 г. № БС-4-21/3568@).
Если же собственник участка не освоил приобретенную землю для жилищного строительства, то право на применение пониженной налоговой ставки он не теряет (п. 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. № 54).
О повышающих коэффициентах к налогу с земельных участков для жилищного строительства
ФНС России разъяснила условия применения при исчислении налога повышающих коэффициентов в отношении земельных участков для жилищного строительства.
Применение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога предусматривается пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ.
Условием для применения повышающих коэффициентов является госрегистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство (индивидуальное жилищное строительство).
Сообщается, что применение указанных коэффициентов прекращается в случае госрегистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался участок.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 октября 2018 г. N БС-4-21/20677@
О НАПРАВЛЕНИИ
ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ПО ВОПРОСУ О ПРИМЕНЕНИИ ПОВЫШАЮЩИХ
КОЭФФИЦИЕНТОВ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и руководства в работе разъясненияМинистерства финансов Российской Федерации от 19.10.2018 N 03-05-04-02/75191 по вопросу применения при исчислении земельного налога повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктами 15 и 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении земельных участков с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство (индивидуальное жилищное строительство), приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами.
Доведите настоящие разъяснения до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование земельного налога.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 октября 2018 г. N 03-05-04-02/75191
В Департаменте налоговой и таможенной политики совместно с Правовым департаментом рассмотрено письмо по вопросу о применении повышающих коэффициентов по земельному налогу и сообщается следующее.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Согласно пункту 16 статьи 396 Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктами 15 и 16 статьи 396 Налогового кодекса, является государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство (индивидуальное жилищное строительство).
При этом применение указанных коэффициентов прекращается в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок.
Повышающий коэффициент по земельному налогу для юридических лиц
Письмо содержит следующие разъяснения.
Как следует из данной нормы, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.
Таким образом, если земельный участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3 процента. В случае, если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка производится по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель в размере, не превышающем 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.
По указанному вопросу рекомендуем также учитывать разъяснения Минфина России (письмо от 08.08.2006 N 03-06-02-04/119), согласно которым в случае если земельный участок в составе зоны сельскохозяйственного использования в поселениях, в отношении которого в правоустанавливающих документах на земельный участок определен вид разрешенного использования, связанный с сельскохозяйственным производством, передан в аренду организации, использующей его для сельскохозяйственного производства, то организация-арендодатель при исчислении земельного налога вправе применить налоговую ставку, установленную представительными органами муниципальных образований в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.
| Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса | С.Л. Бондарчук |
Обзор документа
Пониженная ставка земельного налога (не более 0,3% от кадастровой стоимости) применяется, если одновременно соблюдаются 2 условия:
— участок отнесен к землям с/х назначения или к землям в составе зон с/х использования в населенных пунктах;
— этот участок используется для с/х производства.
Если уполномоченный орган признает, что участок не используется для с/х производства, то применяется налоговая ставка, не превышающая 1,5%, начиная с налогового периода, в котором выявлено нарушение, до начала налогового периода, в котором оно устранено.