стипендия по ученическому договору с лицом ищущим работу

Стипендия по ученическому договору с лицом ищущим работу

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 5 ноября 2020 г. № 14-1/ООГ-16649 Об ученическом договоре

Департамент оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации рассмотрел обращение и по компетенции сообщает.

В соответствии с Положением о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2012 г. N 610, Минтруд России дает разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции Министерства, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Мнение Минтруда России по вопросам, содержащимся в обращении, не является разъяснением и нормативным правовым актом.

Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

Содержание ученического договора определяется статьей 199 Кодекса, согласно которой в ученическом договоре указываются:

— указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником;

— обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;

— обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;

— размер оплаты в период ученичества.

Как указано в статье 204 Кодекса, ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. А работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Согласно статье 203 Кодекса время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленной для работников соответствующих возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ.

Работники, проходящие обучение в организации, по соглашению с работодателем могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору либо выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени.

Также в период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством (часть третья статьи 203 Кодекса).

Вместе с тем условия выплаты стипендии в период работы, или иные условия определяются в ученическом договоре с учетом положений коллективного договора, локальных нормативных актов, действующим в организации.

Обзор документа

Минтруд разъяснил ряд норм ТК РФ, связанных с заключением ученического договора, и указал:

— ученический договор с работником организации является дополнительным к трудовому договору;

— ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже МРОТ;

— выполняемая учеником на практических занятиях работа оплачивается по установленным расценкам;

— время ученичества в течение недели не должно превышать установленные нормы рабочего времени;

— работники, проходящие обучение в организации, по соглашению с работодателем могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору либо выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени;

— в период действия ученического договора работников нельзя привлекать к сверхурочным работам, направлять в служебные командировки, не связанные с ученичеством.

Отмечено, что условия выплаты стипендии в период работы или иные условия определяются в ученическом договоре с учетом положений коллективного договора, локальных нормативных актов.

Источник

Расходы на выплату стипендий соискателям в рамках ученических договоров

Когда речь идет об издержках на стипендии соискателям, учесть такие расходы в «зарплатных» нет оснований, поскольку кандидаты не являются работниками фирмы в рамках трудовых договоров. Однако после принятия кандидатов в штат компании после обучения затраты на выплату им стипендий за период обучения по ученическим договорам можно принять при налогообложении прибыли как прочие расходы.

В представленном письме (Письмо от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621) Минфин России приводит разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на выплату стипендий ученикам, заключившим с компанией ученический договор.

Начнем с того, что особенностью ученического договора является то, что работник обязан пройти обучение и в соответствии с полученной профессией проработать у работодателя на основании трудового договора в течение конкретного срока. Также в период ученичества выплачивается стипендия.

Казалось бы, статья 255 Налогового кодекса РФ позволяет работодателю признать в расходах на оплату труда любые начисления работникам, установленные в трудовых или коллективных договорах.

В данном случае, когда речь идет об издержках на стипендии соискателям, учесть такие расходы в «зарплатных» нет оснований, поскольку кандидаты не являются работниками фирмы в рамках трудовых договоров.

Однако при принятии кандидатов в штат компании после обучения затраты на выплату им стипендий за период обучения по ученическим договорам можно принять при налогообложении прибыли как прочие расходы в режиме норм подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Издержки на стипендии учащимся, которых в штат не приняли по завершении обучения, в расходы не включают. Таких выводов Минфин России придерживается давно (письма от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297, от 13.02.2007 № 03-03-06/1/77, от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123, от 03.07.2014 № 03- 03-06/1/32275).

Есть и судебная практика по учету затрат на оплату обучения физических лиц, не являющихся работниками фирмы. Арбитры считают, что такие издержки не учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2011 № А03-3375/2010).

На вывод судей не действуют ссылки компании на то, что оплата обучения предусмотрена дополнительным соглашением к договорам оказания услуг между налогоплательщиком и организациями, работники которых обучались.

Кассационная инстанция поддержала идею о том, что затраты на оплату обучения физических лиц, не состоящих в штате и не являющихся работниками компании, с которыми не заключен трудовой договор, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Обложение страховыми взносами стипендий соискателей

Теперь о том, облагается ли страховыми взносами стипендия, выплачиваемая по ученическому договору. Как отмечают представители ФСС России в письме от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, не облагается.

Дело в том, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, гражданско-правовыхдоговоров, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате назначения на должность (ст. 19 ТК РФ). Помимо этого работодатель вправе заключать с работником ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

В этом письме ФСС России указано, что предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Поэтому стипендия, выплачиваемая обучающемуся лицу в рамках ученического договора, не подлежит обложению страховыми взносами.

Кстати, по аналогичному вопросу об обложении взносами выплат студентам, проходящим производственную практику, было судебное разбирательство в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2008 № 09АП-2511/08-АК.

Суд первой инстанции признал такие суммы не облагаемыми взносами, поскольку предметом договоров о прохождении производственной практики являлась организация производственной практики учащихся на рабочих местах фирмы.

Получается, что студенты учебных заведений не принимались на работу в компанию, не являлись ее штатными сотрудниками, а принимались на основании договоров с учебными заведениями только на период производственной практики для обучения профессиональным навыкам.

Судьи указали, что отношения по прохождению производственной практики, сложившиеся между студентами и обществом, нельзя квалифицировать ни как трудовые отношения, ни как гражданско-правовые, поскольку по своей природе они не направлены на выполнение трудовой функции за вознаграждение на постоянной или временной основе, равно как и на извлечение сторонами договоров прибыли. Целью таких договоров является получение профессиональных навыков в процессе обучения путем совмещения полученных в учебном заведении теоретических знаний с практическими навыками.

Несмотря на то, что условиями договоров предусмотрена выплата студентам заработной платы, произведенные выплаты не могут быть признаны объектом обложения страховыми взносами.

Кроме того, ученический договор с лицом, ищущим работу, является гражданско-правовым и регулируется гражданским законодательством. Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору и регулируется трудовым законодательством.

Стипендии, выплаченные на основании ученических договоров, облагаются НДФЛ (п. 2 писем Минфина России от 17.08.2007 № 03-04-06-01/294, от 07.05.2008 № 03-04- 06-01/123).

При определении базы по НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах.

Пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень выплат, освобождаемых от налогообложения НДФЛ. Среди них — компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Стипендии не признаются компенсационными выплатами, так как выплачиваются физическим лицам не в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Кроме того, стипендии по ученическим договорам не указаны в списке освобождаемых сумм, утвержденном вышеназванным пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Статья 164 Трудового кодекса РФ также привязывает компенсации к денежным выплатам, установленным в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Не подходит в данном случае и норма пункта 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ, которая освобождает от НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов учреждений высшего профессионального образования, которые выплачивают им образовательные учреждения. Ведь в рассматриваемом нами случае стипендии соискателям выплачивает потенциальный работодатель, а не образовательные учреждения.

Рассмотрим три варианта учета затрат на выплату стипендий соискателям:

1. Когда компания учитывает расходы на выплату стипендий в рамках ученических договоров при принятии учащихся в штат после окончания обучения:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— учтены расходы на выплату стипендии на основании ученического договора;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен отложенный налоговый актив (далее — ОНА);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы стипендии;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— стипендия перечислена;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет;

ДЕБЕТ 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
— ОНА погашен.

2. Учет расходов на выплату стипендий в рамках ученических договоров в случае непринятия учащихся в штат после окончания обучения:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— учтены расходы на выплату стипендии на основании ученического договора;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен ОНА;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы стипендии;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— стипендия перечислена;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 09
— ОНА списан.

3. При применении организацией УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», если претенденты после окончания обучения в штат не приняты.

Бухгалтерские записи будут следующими:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 76
— учтены расходы на выплату стипендии на основании ученического договора;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68-1 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы стипендии;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— стипендия перечислена;

ДЕБЕТ 68-1 «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет.

Е.М. Юдахина, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Читайте также по теме:

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП

Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора

Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Ученический и трудовой договоры

На практике нередко встречаются ситуации, когда работодатель, прежде чем принять решение о приеме на ту или иную должность на постоянную работу нового сотрудника, стремится выявить и повысить профессиональные качества претендента путем его обучения. При этом зачастую в процессе такого обучения работник не только получает теоретические знания, но и принимает участие в практической работе, которая приносит работодателю финансовый результат. У работодателя, принимающего решение об обучении претендентов, возникает ряд вопросов, связанных прежде всего с необходимостью оформления с такими претендентами договорных отношений и выплаты стипендии. Рассмотрим их подробнее.

Отношения с учениками на первом этапе обучения основаны на ученическом договоре, на втором — оформляются обычным трудовым договором на неопределенный срок. Однако фактически сотрудники на втором этапе обучения работниками не являются, так как у них идет только очередной этап обучения в связи с получением специальных знаний и навыков.

Для приведения порядка и формы заключаемого договора в соответствие с фактическими обстоятельствами при условии сохранения уже отработанного порядка оформления трудовых отношений с сотрудниками и сокращения количества подлежащей оформлению документации компания намерена оформлять отношения с учениками по одному из следующих вариантов.

2. Заключать два договора: ученический на три дня и трудовой договор с двумя частями (первой и второй, подробности их содержания описаны ранее).

3. Заключать только ученический договор, т.е. трудовой договор не заключается до момента успешного прохождения ученичества.

Наименование и характер договоров, заключаемых компанией с лицами, ищущими работу

Ученический договор заключается в письменной форме и должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества (ст. 199, 200 ТК РФ).

Анализ ТК РФ позволяет констатировать, что только в главе 32 и ст. 227 содержится такое понятие, как «ученик», а в остальной части Кодекса идет разговор о работнике. Так, в ст. 227 ТК РФ говорится, что к лицам, участвующим в производственной деятельности работодателя, помимо работников, исполняющих свои обязанности по трудовому договору, относятся, в частности, работники и другие лица, проходящие профессиональное обучение или переобучение в соответствии с ученическим договором. Однако на основании ст. 15, 16 и 20 ТК РФ только между работником и работодателем возникают трудовые отношения в случаях и порядке, определенных в ст. 16, 56, 57 и 68 Кодекса. Таким образом, до заключения трудового договора лицо, ищущее работу, находясь в статусе ученика, не относится ни к какой из категорий работников, но в производственной деятельности работодателя участие принимает. Это порождает определенные сомнения в обоснованности и справедливости подобного неоднозначного определения статуса такого ученика.

В соответствии со ст. 199 и ст. 204 ТК РФ в период обучения ученикам должна выплачиваться стипендия, размер которой определяется ученическим договором и не может быть ниже установленного федеральным законом МРОТ. Таким образом, обязанность работодателя по выплате стипендий, предусмотренных ученическим договором, установлена законодательно.

Кроме выплаты стипендии в период обучения ученикам должна быть оплачена и работа на практических занятиях. Согласно ч. 2 ст. 204 ТК РФ эта работа оплачивается по установленным расценкам. Размер выплат указывается в соответствии с локальными нормативными актами организации и зависит от фактически выполненной работы. Правовая природа данной оплаты не определена и является дискуссионной. Необходимость оплачивать выполняемую работу в период ученичества обосновывается тем, что на практических занятиях ученик по заданию работодателя выполняет работу, которая может приносить работодателю экономическую выгоду.

Таким образом, работодатель вправе заключить ученический договор и с лицом, ищущим работу, и со своим сотрудником. Во всех случаях работодатель обязан выплачивать ученику стипендию, размер которой устанавливается по соглашению сторон, и оплачивать практическую работу согласно принятой в компании системе оплаты труда. Эти выплаты не могут быть квалифицированы как заработная плата при условии надлежащего оформления ученического договора (предмет и содержание должны в точности соответствовать нормам главы 32 ТК РФ).

То обстоятельство, что часть ученических договоров заключается с работниками организации, не означает, что такие договоры являются частью трудовых договоров с этими работниками. Статьи 197, 198 ТК РФ прямо предусматривают, что в таком случае ученический договор не изменяет существующий трудовой договор, а является самостоятельным дополнительным договором. В подобной ситуации физическое лицо выступает одновременно работником по трудовому договору и учеником по ученическому.

Заключение единого смешанного договора, содержащего элементы трудового и ученического, с лицом, ищущим работу, или с работником при включении всех необходимых условий не изменяет сути правоотношений, название договора также не меняет его содержания. Вместе с тем с учетом риска возникновения спора с проверяющими органами целесообразно не включать в один договор с работником компании условия ученического и трудового договоров, а также называть этот договор трудовым.

В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, с лицом, ищущим работу, целесообразно заключать ученический договор (на каждый этап в отдельности или на два этапа обучения вместе) с последующим заключением трудового договора в случае успешного окончания обучения.

Работников компании, с которыми заключены трудовые договоры (в том числе и новых сотрудников), обучать лучше на основании отдельно заключенного ученического договора и приказа руководителя компании. Такое обучение возможно как с отрывом, так и без отрыва от производства.

Если в компании обучения проводятся регулярно, желательно разработать локальный акт, регулирующий основные условия обучения как лиц, ищущих работу, так и работников.

Способы оформления отношений с учениками

Прежде всего необходимо отметить, что согласно ч. 1 ст. 198 ТК РФ ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы может быть заключен только с работником данной организации, а не с лицом, ищущим работу.

Соответственно выбор конкретного вида ученического договора с работником компании зависит от того, предполагается ли выполнение таким работником своих прямых трудовых обязанностей в период обучения.

В рассматриваемой ситуации принимаемые на работу работники сразу же направляются на обучение, так как не имеют надлежащих навыков и в течение двух месяцев будут их приобретать, в том числе и на практических занятиях. Несмотря на то что практические занятия и трудовые обязанности работающего сотрудника одинаковы, занятия не являются выполнением трудовых обязанностей, поскольку по своей природе эти занятия предполагают обучение сотрудника новым навыкам, которых он еще не имеет. Как уже отмечалось, при ученическом договоре юридическое значение имеет обучение ученика, а труд носит лишь дополнительный, сопутствующий характер. В то время как при трудовых отношениях значение имеет выполнение работником трудовой функции.

Если работник обучается без отрыва от производства (например, три часа учится, пять часов работает), работодатель должен выплачивать ему следующие суммы: заработную плату за отработанное время, стипендию за время обучения и выплаты за практические занятия.

Если работник обучается с отрывом от производства (полностью освобожден от выполнения своих трудовых обязанностей), работодатель должен выплачивать ему только стипендию за время обучения и выплаты за практические занятия.

При приеме на работу нового сотрудника и направлении его на обучение с первого дня работы могут заключаться трудовой договор и договор на обучение с отрывом от производства. При этом такому работнику будет выплачиваться стипендия и оплачиваться практические занятия. Данные выплаты не являются заработной платой, так как выплачиваются не за исполнение трудовых обязанностей, а в процессе обучения.

Платежи во внебюджетные фонды и налоговые последствия заключения отдельного договора на обучение на втором этапе

Ранее был сделан вывод, что правовая природа ученического договора не позволяет однозначно отнести его к трудовым или гражданско-правовым договорам. Значит, можно заключить, что выплаты по ученическим договорам (стипендия и оплата работы, выполняемой на практических занятиях) не облагаются страховыми взносами.

Так, Минфин России в письме от 7 мая 2008 г. № 03–04–06–01/123 указал, что поскольку выплаты стипендии и вознаграждения за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), то они в соответствии с положениями НК РФ не будут являться объектом обложения ЕСН. Аналогичные выводы содержатся в письмах ФНС России от 9 июля 2007 г. № 05–1-02/304, УФНС России по г. Москве от 23 апреля 2008 г. № 21–11/039344.

ФАС Московского округа в Постановлении от 1 апреля 2009 г. № КА-А40/2218–09 признал правомерной неуплату ЕСН со стипендии, выплачиваемой по ученическому договору как лицам, ищущим работу, так и работникам налогоплательщика. При этом суд отметил: то обстоятельство, что часть ученических договоров заключалась с работниками заявителя, не означает, что такие договоры являлись частью трудовых договоров с этими работниками.

Поскольку выплаты по смешанному договору, содержащему в себе элементы ученического и трудового договоров, последний из которых вступает в силу после прохождения обучения, и выплаты, проводимые по двум отдельным договорам (ученическому и трудовому), имеют одинаковую природу, то и страховые взносы по этим договорам будут начисляться также одинаково. Иными словами, в течение действия смешанного договора статус выплат для целей исчисления страховых взносов будет меняться: в период «ученического» периода взносы не начисляются, а в период обычного трудового договора — уплачиваются в общем порядке.

Вместе с тем, учитывая «внешнее» сходство трудового договора, в котором может быть предусмотрен испытательный срок, и ученического договора, предусматривающего проведение практических занятий, заключение смешанного договора вызовет больше вопросов со стороны контролирующих органов. Так, по смешанному договору налогоплательщику потребуется представить отдельные расчеты для выплат, относящихся к первому периоду, и для выплат, относящихся ко второму периоду. Например, упомянутое ранее положительное для налогоплательщиков Постановление № КА-А40/2218–09 суд принял с учетом бухгалтерской справки, подтверждающей, какие выплаты обучающемуся сотруднику относятся к ученическому договору, а какие — к трудовому.

При наличии двух отдельных договоров учет выплат, имеющих различное назначение, автоматически будет раздельным. Значит, с точки зрения упрощения учета и минимизации риска конфликта с фискальными органами заключение двух отдельных договоров более целесообразно.

Отграничить трудовой договор от ученического можно на основании анализа существенных условий последнего — его предмет и содержание должны в точности соответствовать главе 32 ТК РФ, в частности предусматривать срок ученичества и срок, в течение которого ученик обязан проработать в компании по окончании обучения (ст. 199 ТК РФ).

Если же на этапе обучения заключены трудовые, а не ученические договоры, то, несмотря на фактические отношения сторон, выплаты по таким договорам должны были облагаться ЕСН до 1 января 2010 г., а после указанной даты на эти выплаты подлежат начислению страховые взносы в общеустановленном порядке.

Заключение договоров о полной и коллективной материальной ответственности

В соответствии с положениями ст. 205 ТК РФ на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда. Недействительными являются и не применяются лишь те условия ученического договора, которые противоречат ТК РФ, коллективному договору, соглашениям (ст. 206 ТК РФ).

Согласно ч. 2 ст. 199 ТК РФ помимо условий, предусмотренных ч. 1 ст. 199 Кодекса (наименование сторон, указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником, и т.д.), ученический договор может содержать и иные условия, определенные соглашением сторон.

Соответственно на отношения между работодателем и учениками распространяется действие положений, определяющих материальную ответственность сторон трудового договора.

Как уже отмечалось, дополнительным основанием привлечения ученика к материальной ответственности будет служить его отказ по окончании ученичества без уважительных причин выполнять свои обязательства по договору, в том числе приступать к работе. В этом случае ученик по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством.

При заключении письменных договоров о полной материальной ответственности (индивидуальной или коллективной) необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 244 ТК РФ подобного рода договоры, т.е. договоры о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

НДФЛ и страховые взносы в ФСС России, ПФР, ТФОМС и ФФОМС

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) за ее пределами, — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В статье 217 НК РФ, устанавливающей перечень доходов, освобожденных от НДФЛ, выплаты ученикам по ученическому договору не поименованы. Следовательно, суммы стипендии и оплаты практических занятий, перечисляемые ученикам, являются объектом обложения НДФЛ. Данной точки зрения придерживаются и контролирующие органы (см. письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03–04–06–01/123, от 24 августа 2007 г. № 03–04–06–02/164, УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 28–10/114805).

Отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Но поскольку потенциальные работодатели не заключают с учениками трудовой договор, то нет оснований относить стипендию и оплату практических занятий к названным компенсационным выплатам.

Страховые взносы

Ранее уже отмечалось, что все выплаты по ученическим договорам — стипендии и выплаты за практические занятия — не являются объектом обложения страховыми взносами. Однако в рассматриваемой ситуации выплаты по трудовым договорам, которые заключены с сотрудниками на втором этапе обучения, создают объект обложения.

Вероятность переквалификации ученического договора в трудовой

При условии надлежащего оформления ученического договора, а также строгого соответствия фактически складывающихся между учеником и работодателем взаимоотношений (предмет и содержание должны в точности соответствовать главе 32 ТК РФ) вероятность переквалификации договора контролирующими органами в трудовой можно оценить как низкую.

Однако следует иметь в виду, что помимо корректных формулировок текста договора налогоплательщику необходимо соблюдать требования к оформлению сопутствующей документации. Так, по ученическому договору работодатель не издает приказ о приеме на работу, не заводит трудовую книжку, а отстранение ученика от практических занятий не является увольнением.

Как уже отмечалось, ученик, который по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, должен по требованию работодателя возвратить ему полученную за время ученичества стипендию (ст. 207 ТК РФ). Если ученик уклоняется от возврата полученной стипендии, это не ставит под сомнение обоснованность ранее произведенных выплат, поскольку они были совершены в полном соответствии с заключенным договором. В то же время, как это видно из ст. 207 ТК РФ, обязанность вернуть выплаченную стипендию возникает по причине нарушения ранее принятых условий, в связи с чем данная сумма должна рассматриваться как своего рода санкция.

Соответственно если обучающийся не отрабатывает положенное время, то организация в своем учете должна отразить право требования к лицу на величину выплаченной стипендии. Если эта сумма будет признана обучающимся, ее надо будет включить в состав внереализационных доходов по правилам ст. 271 НК РФ. Если взыскать задолженность не получится, то по истечении сроков давности величина задолженности подлежит списанию на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Необходимо отметить, что обучение потенциальных сотрудников налогоплательщик проводит в течение разумного срока (двух месяцев), а необходимость обучения обусловлена спецификой их должностных обязанностей в области розничных продаж (общение с покупателями, обращение с товаром, работа с кассой). При этом, на наш взгляд, не должно существовать аналогии в характере и объеме выполняемых в течение рабочего времени функций между «работниками-учениками» и собственно работниками организации, выполняющими трудовую функцию по той же профессии, в той должности и с той же квалификацией.

Все приведенные обстоятельства снижают риск возможной переквалификации, а в случае возникновения конфликта повышают вероятность положительного исхода спора с государственным органом.

Степень риска признания стипендии заработной платой

В рассматриваемой ситуации работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам. Размер стипендии, выплачиваемой в период ученичества, определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом МРОТ (ст. 204 ТК РФ).

Таким образом, выплаты по ученическому договору, во-первых, зависят от получаемой профессии и квалификации, во-вторых, осуществляются по установленным у потенциального работодателя расценкам. Законодательство не устанавливает обязательных требований, чтобы стипендия, выплачиваемая ученикам, отличалась от размера заработной платы.

Поскольку при условии надлежащего оформления ученического договора риск его переквалификации в трудовой является, по нашему мнению, низким, то риск переквалификации стипендии в заработную плату по такому договору также низкий. В то же время, полагаем, что совпадение размера оплаты и объема выполняемых функций в данном случае будет являться аргументом в пользу переквалификации ученического договора в трудовой.

1 См., например, письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03–04–06–01/123, от 28 июня 2007 г. № 03–04–07–02/31.

2 См., в частности, Постановления Девятого ААС от 15 декабря 2008 г. № 09АП-15498/2008-АК, ФАС Московского округа от 1 апреля 2009 г. № КА-А40/2218–09.

3 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 августа 2005 г. № А05–17293/04–18.

4 Равно как и «личные продажи» по трудовому договору.

5 См., к примеру, Определение ВС РФ от 28 ноября 2005 г. № 81-В05–30.

6 Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

7 В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

8 В настоящее время действует Постановление Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

© Интернет-проект «Корпоративный менеджмент», 1998–2021

Источник