строка 180 декларации по налогу на прибыль при убытке
Как на ОСНО правильно списывать убытки прошлых лет
Один из способов уменьшить налог на прибыль — списать убытки прошлых лет. Всё было бы замечательно, но есть много подводных камней: списать можно не любой убыток, а сумма, которую можно учесть, ограничена. Разбираем все нюансы на конкретных примерах.
Как переносить убытки: базовые правила
Если компания по итогам прошлых периодов получила убыток, в будущем она может уменьшить на эти суммы налоговую базу отчетных периодов (ст. 283 НК РФ).
Суммы убытка в налоговом и бухгалтерском учете чаще всего не совпадают из-за того, что финансовый результат формируется по-разному. Есть ряд расходов, которые отражаются в бухгалтерском учете полностью, а в налоговом — в пределах лимитов. Например, при расчете налога на прибыль установлены ограничения для расходов на рекламу, компенсации сотрудникам за использование личного автотранспорта, представительских расходов, убытков от уступки права требования (п. 2 ст. 264 НК РФ, п. 4 ст. 264 НК РФ). А в бухгалтерском учете понесенные затраты отражаются полностью.
Чтобы покрыть потери, в бухучете используют резервные и добавочные фонды или нераспределенную прибыль прошлых лет. В налоговом учете убыток от деятельности переносят на будущее, уменьшая за счет него налогооблагаемую базу следующих периодов.
Списать убыток можно будет в налоговом (отчетном) периоде, когда компания получила прибыль.
Переносить убыток прошлых лет на будущие периоды — право, а не обязанность. Чтобы воспользоваться этим правом, нужно на общем собрании учредителей или акционеров решить, включаете ли вы ранее полученные убытки в расчет налога текущего года. Это решение учредителей будет основанием для проводок в бухгалтерском учете. Если учредитель один, он выносит решение единолично.
Но есть и еще ряд правил.
Какую сумму убытка можно списать
Если расходы компании превышают доходы, возникает убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ). В периоде, когда компания получила прибыль, убыток можно вычесть из налогооблагаемой базы. Но есть несколько ограничений:
Пример расчета суммы убытка, который можно списать
В отчетности по итогам 2012 года компания отразила убыток 78 000 рублей, по итогам 2014 года — 8 000 рублей. При расчете налога за 2012-2020 годы компания полученные убытки не учитывала. В 2021 году компания получила прибыль 165 000 рублей.
Рассчитаем максимальную сумму убытка, которую может списать организация по итогам 2021 года (с учетом ограничения 50 %).
165 000 × 50 % = 82 500 рублей.
Налоговая база по налогу на прибыль в 2021 году с учетом перенесенного убытка составит 82 500 рублей.
Таким образом, в 2021 году организация учла убытки прошлых периодов в следующем размере:
Остаток убытка за 2014 года в сумме 3 500 рублей (8 000 — 4 500 = 3 500 рублей) организация может перенести на 2022 год, если получит прибыль.
Когда убытки учесть нельзя
Нельзя учесть убытки, которые были получены при использовании других налоговых режимов. Уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли могут только убытки, рассчитанные по правилам главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Если компания на УСН в 2020 году получила убыток, а в 2021 году перешла на ОСНО и по итогам года зафиксирована прибыль, она не может списать убытки 2020 года (письмо Минфина РФ от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).
Нельзя учесть убытки от продажи акций, облигаций, инвестиционных паев или долей в уставном капитале компании (п. 1 ст. 283 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).
Нельзя учесть убыток от участия в инвестиционном товариществе, если он был получен в год присоединения налогоплательщика к другим участникам инвестиционного договора (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Нельзя учесть убыток, если компания использует ставку налога на прибыль 0 % и при этом является медицинской или образовательной организацией, сельхозпроизводителем или рыболовецким хозяйством, региональным оператором по обращению с твердыми бытовыми отходами, занимается социальным обслуживанием граждан (письмо Минфина России от 26.06.2012 № 03-03-06/1/320).
Как подтвердить свое право на перенос убытков
Списать убытки прошлых лет за счет текущей прибыли можно только в том случае, если сохранились все первичные бухгалтерские документы, которые подтверждают факт и размер полученного убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ, ст. 313 НК РФ, письмо Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206).
Пока убыток не перенесен полностью, необходимо хранить всю «первичку». Если нет первичных документов, учитывать расходы прошлых лет в налогооблагаемой базе нельзя, даже если они отражены в актах выездных налоговых проверок (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Период, в течение которого разрешено уменьшать налоговую базу на суммы ранее полученных убытков, значительно больше сроков хранения бухгалтерских документов. Зная это, инспекторы ФНС нередко запрашивают подтверждающие документы в рамках камеральных проверок деклараций на прибыль, где налоговая база уменьшена за счет убытков прошлых лет.
Как отразить убытки прошлых лет в декларации
Уменьшать налоговую базу по прибыли на ранее полученные убытки можно не только при расчете налога за год, но и при определении авансовых платежей.
Для этого в декларации предусмотрено приложение № 4 к листу 02. Его нужно заполнять только в декларациях за год и за I квартал. Далее убыток, который уменьшает прибыль текущего периода, переносят в строку 110 листа 02. Аналогично показывают прошлый убыток в декларациях за 6 и 9 месяцев.
Например, по итогам 2018 года получен убыток 700 000 рублей. В 2021 году зафиксирована прибыль 1 200 000 рублей. Убыток 2018 года превышает 50 % налогооблагаемой базы 2021 года. Поэтому списать можно только 600 000 рублей. Остаток убытка 100 000 рублей остается не учтенным.
В приложении № 4 к листу 02 декларации делаем следующие записи:
Вот как это выглядит в самой декларации:
Отражаем убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль
Как учесть убытки прошлых лет, которые выявлены в текущем периоде
Иногда убытки (расходы) прошлых лет выявляют в текущем периоде. Такое может случиться, если документы, которые подтверждают расходы, «дошли» до бухгалтерии уже после окончания налогового периода. Или другая распространенная ситуация: в прошлом году компания поставила покупателям некачественный товар, и деньги пришлось вернуть (письмо Минфина РФ от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).
При расчете текущего налога на прибыль такие суммы можно включить в состав внереализационных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Но сделать это можно только в течение трех лет. Минфин и ФНС считают, что учет таких расходов (убытков) тесно связан с положениями о возврате и зачете переплаты по налогам, а значит, не может превышать 3 года.
Например, в III квартале 2021 года компания перечислила покупателю 10 000 рублей за некачественные двери, поставленные во II квартале 2020 года. Если в 2021 году не было иных внереализационных расходов, а по итогам года получена прибыль, то в декларации по налогу на прибыль нужно будет записать:
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Убытки в декларации: чем опасны и как пояснить их налоговой
Инспекторы вправе требовать пояснений в рамках камеральной проверки, если компания отразила в декларации убыток. Это касается убытков по итогам и года, и отчётных периодов. Поэтому многие бухгалтеры предпочитают занижать расходы и подавать неправильную прибыльную декларацию. Но убыток — это нормально, если он обоснован. Расскажем, как пояснить налоговой убыток в отчётном периоде.
Если компания показала убыток за отчётный период в декларации по налогу на прибыль, то во время камеральной проверки налоговики могут прислать требование о пояснении размера убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Такая же ситуация возникает при проверке убыточной декларации по УСН «доходы минус расходы» и бухгалтерской отчётности. Но эти отчёты бизнес сдаёт раз в год, а декларацию по налогу на прибыль ежеквартально или ежемесячно.
Как реагировать на требование
Срок для ответа считается с даты получения требования о пояснениях. Если компания отчитывается на бумаге, требование придёт ей почтой. Датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).
Если организация или ИП обязаны отчитываться в электронном виде, требование от налоговой придёт им через оператора. В этом случае срок ответа на требование отсчитывается с даты отправки квитанции о приёме. Но подтвердить получение позже, чтобы выиграть время, не получится: НК даёт на отправку квитанции те же 6 рабочих дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если не отправить квитанцию вовремя, в течение следующих 10 рабочих дней налоговики могут заблокировать счёт налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
После отправки квитанции у налогоплательщика есть 5 рабочих дней, чтобы отправить пояснения или уточнённую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). За опоздание с ответом на требование налогоплательщика могут оштрафовать на 5 000 рублей, при повторном нарушении в течение года — на 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ). Ответственность граждан и должностных лиц — до 1000 или до 4000 рублей штрафа соответственно (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Наконец, если проигнорировать требование ИФНС, это может привлечь нежелательное внимание налоговиков к организации вплоть до назначения выездной проверки.
Расскажем, как действовать дальше в зависимости от того, что вы решили предпринять: подать уточнённую декларацию или обосновать убытки.
Вариант 1. Отправляем уточнёнку
Если при составлении декларации допущена ошибка и убытка на самом деле нет, нужно подать уточнённую декларацию. Пояснения в таком случае можно не давать, а камеральная проверка декларации начнётся заново (ст. 129.1 НК РФ). Перед подачей уточнённой декларации заплатите налог и пени. Это позволит избежать штрафа (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Вариант 2. Отправляем пояснения
Если вы не собираетесь пересматривать декларацию, надо составить убедительное обоснование размера убытков. Его составляют в произвольной форме, указывая причины, в результате которых возникли убытки.
Рассмотрим типичные ситуации, в которых налоговая запрашивает пояснения, и дадим образцы ответов на требование.
По итогам отчётного (налогового) периода получен убыток
Такое часто случается с недавно зарегистрированным бизнесом или организациями, которые развивают новое направление и вкладывают много денег в закупку оборудования, недвижимости, материалов и пр.
«Старички» от убытков тоже не застрахованы. Причиной может стать сезонное падение спроса, крупная разовая трата, банкротство контрагента, изменение условий договоров и т.д.
Если убыток получен из-за коронавируса и режима самоизоляции, никаких особенностей в пояснении нет. Отсутствие доходов понятно, так как многие фирмы не могли работать, но по-прежнему платили зарплату, аренду, коммуналку и пр. В пояснении опишите обстоятельства и сошлитесь на решения федеральных, региональных и местных властей, например на указы Президента о нерабочих днях от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239.
Убыток от реализации покупных товаров
Пояснения могут запросить и когда убыток в декларации показан только по реализации покупных товаров. В этом случае налоговые органы подозревают, что компания нарушила правила учёта расходов при реализации товаров (ст. 268 НК РФ) или неправильно распределила расходы на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).
В первую очередь проверьте, действительно ли вы продали товары дешевле, чем купили. Если нашли ошибку, подайте уточнёнку. Если же в декларации всё верно, готовьте пояснение.
Уменьшение налоговой базы за счёт убытков прошлых лет
При проверке прибыльной декларации налоговая тоже может требовать пояснить убытки. Так бывает, если в отчёте снижена налоговая база за счёт убытков прошлых лет. Такое право налоговиков напрямую не прописано в законе, но арбитражная практика показывает, что суды могут поддержать стремление налоговиков трактовать п. 3 ст. 88 НК РФ расширительно (Постановление арбитражного суда ВВО от 18.01.2016 N Ф01-1806/2015 по делу № А11-372/2015).
Может ли налоговая требовать документы для подтверждения убытков
Вместе с пояснениями налоговики часто требуют представить дополнительную информацию: постатейную расшифровку затрат, развёрнутую по контрагентам кредиторскую задолженность с указанием времени и причины возникновения, регистры бухгалтерского и налогового учёта, первичные документы и даже иногда бизнес-план по выходу на прибыль. Обязан ли налогоплательщик выполнять такие требования?
При даче пояснений, в том числе и по поводу убытков, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учёта и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ). При этом налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, не предусмотренные статьёй 88 НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Закон чётко устанавливает, что налогоплательщик может представить дополнительные документы, но не обязан это делать. На официальном сайте ФНС говорится: «На этом основании будем считать доказанным, что в рамках процедуры истребования объяснений в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ налоговые органы не вправе требовать предоставления каких-либо документов».
Тем не менее п. 8.3 ст. 88 НК РФ устанавливает право налогового органа запрашивать первичные документы и регистры налогового учёта при камеральной проверке уточнённой декларации, поданной спустя два года после срока подачи декларации, если в ней уменьшена сумма налога или увеличена сумма убытка.
Что будет, если пояснения не покажутся налоговикам убедительными
В этой ситуации есть три варианта:
Читайте также
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Как отразить убыток в декларации по налогу на прибыль
Декларация по прибыли с убытком — это документ, в котором отражен отрицательный результат работы организации за отчетный период или прошлые годы. Подается в ИФНС вместе с пояснениями.
Убытки в налоговой отчетности
При формировании отчетности нередко выявляется, что совокупные суммы поступлений по всем видам деятельности не покрыли общих затрат. В таком случае бухгалтер отражает полученные потери в годовой бухгалтерской отчетности. А вот налоговый убыток в декларации по налогу на прибыль вызывает определенное беспокойство. Почему?
Получение отрицательного результата деятельности компании и отражение его в отчетности налоговым законодательством не запрещены. Такой результат признается налоговым убытком. Но налоговики относятся к отрицательным результатам с недоверием. Иными словами, инспекторы ФНС считают, что в такой ситуации происходит умышленное занижение налоговой базы, сокрытие выручки, искусственное увеличение затрат либо применение незаконных схем и методов вывода денег. Чтобы свести их подозрения и претензии к минимуму, следует понимать, как отразить убыток в декларации по налогу на прибыль по правилам ПБУ и других НПА. И как объяснить его налоговикам, которые потребуют таких объяснений в любом случае.
Правила оформления декларации по налогу на прибыль с убытками
Отрицательный результат в отчетности отражают, если он получен:
Для этого применяем формулу:
строка 060 = строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050
Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 Листа 02 со знаком «минус». Ее корректируют на доходы, исключаемые из прибыли, и другие показатели по формуле:
строка 060 – строка 070 – строка 080 – строка 400 Приложения № 2 к Листу 02 + 100 Листа 05 + строка 530 Листа 06
Итоговый показатель налоговой базы отражается по строке 100 Листа 02 декларации. Одновременно заполняются приложения к Листу 2.
В строке 100 указывается убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль, если он есть. Дополнительно заполняется приложение № 4 к Листу 2. В нем указывают год образования отрицательного результата и его остаток.
Нужно ли прятать убытки в декларации
Большинство бухгалтеров и руководителей компаний, обнаружив отрицательный результат в учете, решают его скрыть, так как способов, как спрятать убыток в декларации по налогу на прибыль, довольно много. Например, уменьшить базу расходов отчетного периода либо перенести часть затрат на будущие периоды. Но эти методы «выравнивания» не являются эффективными и имеют ряд недостатков. Разберем ключевые проблемы:
Однако, перед тем как заниматься искусственным изменением финансовых результатов, следует вспомнить, что будет, если показать убыток в декларации по налогу на прибыль за год: последствия не приведут к действиям налоговиков. Налоговая декларация по ННП с отрицательным финансовым результатом не является достаточным основанием для инициации выездной проверки ФНС. Но при проверке законности действий налогоплательщика сотрудники ФНС требуют предоставить объяснения к декларации либо инициируют специальную комиссионную проверку.
Поясняем причины убытков в ИФНС
Чтобы заранее избежать вопросов и интереса со стороны инспекторов ФНС и узнать, что влечет за собой убыток в декларации по налогу на прибыль за год, подготовьте пояснительную записку к отчету. В объяснительной подробно распишите ситуации и обстоятельства, которые стали причинами убыточной деятельности.
Уважительными признаются пояснения в таких ситуациях:
В случае возникновения одной из них, налогоплательщик не должен сомневаться, можно ли показать убыток в декларации по налогу на прибыль — данные отчета не могут расходиться с учетными данными, основанными на реальных операциях и финансовых результатах. Недостоверные сведения в отчетности являются нарушением закона, тогда как отрицательный результат деятельности — следствием разных обстоятельств, не зависящих от налогоплательщика.
О том, как отразить проводки по отрицательному финансовому результату по налогу на прибыль в учете и типовые бухгалтерские записи, подробнее в статье «Проводки по налогу на прибыль: популярные вопросы».
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год?
Что отличает процедуру заполнения декларации по налогу на прибыль за год?
Декларация по прибыли формируется на одном и том же бланке вне зависимости от того, за какой из периодов ее составляют:
ВАЖНО! Декларацию за 2020 год нужно сдавать по новой форме. Переходите по данной ссылке и скачивайте актуальный бланк.
Результатом декларации, составляемой за отчетный период, является начисление авансового платежа, который рассчитывается так же, как и налог по году. То есть вычисляется полная сумма налога за соответствующий период, а для определения его суммы к уплате, приходящейся на промежуток времени, не учтенный в предшествующей отчетности, из этой полной суммы вычитается общий объем уплаченных за весь период отчета авансов.
Правила заполнения декларации для отчетных и для налогового периода содержит тот же документ, которым утверждена новая форма декларации, и даются они единым текстом с выделением в нем отдельных особенностей, присущих декларации, составляемой за тот или иной период. Таким образом, в этом документе найдется и ответ на вопрос, как заполнять декларацию по налогу на прибыль за год.
Анализ этих правил позволяет утверждать, что оформление годовой декларации в основных моментах схоже с процедурой заполнения аналогичного отчета по отчетному периоду. Но есть и различия. А заключаются они в следующих пунктах:
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили декларацию по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
О том, какие особенности будет иметь декларация, подаваемая с нулевыми данными, читайте в статье «Нулевая декларация по налогу на прибыль: как правильно заполнить?».
Строка 210 листа 02: пример расчета суммы для заполнения
Отдельного рассмотрения требует вопрос заполнения на листе 02 строки 210 декларации по прибыли за год.
В ней показываются суммы авансов, начисленные за налоговый период. Источники данных для определения величины авансов будут различаться, а в одной из ситуаций потребуется сделать дополнительный расчет. От чего же зависит значение, показываемое в листе 02 декларации по налогу на прибыль по строке 210 за год? Роль здесь играют 2 момента:
ВНИМАНИЕ! В отчетных периодах 2020 года лимит по доходам увеличен до 25 млн руб. в квартал. Останется ли он таким дальше, смотрите здесь.
О том, какие расчеты в части платежей приходится делать налогоплательщикам, не использующим это право, читайте в материале «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода».
Использование права на уплату авансов только по итогам ежеквартального расчета по существу равнозначно оплате авансов от фактической прибыли за исчисляемые поквартально налоговые периоды. Начисления тех сумм, которые будут представлять собой платежи, осуществляемые в следующем за отчетным периодом квартале, при применении этого права не происходит. Аналогичные последствия имеет помесячный расчет авансов от фактической прибыли. То есть для того, чтобы узнать, какую сумму следует отразить в строке 210 листа 02 за год при использовании каждого из этих расчетов, достаточно посмотреть величину, указанную в строке 180 этого же листа декларации за последний отчетный период:
Но в ситуации, когда налогоплательщик в подаваемой ежеквартально промежуточной отчетности заполняет и строки 290–340, ему понадобится сделать вычисление суммы, вносимой в строку 210 листа 02 за год. Сложить здесь нужно значение, указанное в строке 180 листа 02 декларации за 9 месяцев, и сумму, отраженную в этом же листе по строке 290.
Покажем, как формируется цифра в строке 210 листа 02 в декларации по прибыли за год на примере ее заполнения.
Предположим, что в декларации по прибыли за 9 месяцев организация в листе 02 по строке 180 показала 180 000 руб. налога, а по строке 290 этого же листа (в качестве авансов, подлежащих помесячной уплате в течение 4 квартала) — сумму 20 000 руб.
При таких данных в годовой декларации по прибыли цифра в строке 210 листа 02 будет равна 180 000 руб. + 20 000 руб. = 200 000 руб.
См. также:
Полный пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 2020 год можно найти в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.
Когда сдают годовую декларацию по прибыли?
Еще одно отличие годовой декларации от промежуточных заключается в том, что их сдают в разные сроки, притом что для каждого из этих документов значимой датой становится 28-е число. Промежуточные отчеты сдаются не позднее этого числа в месяце, наступающем за завершением отчетного периода, т. е.:
А когда же сдают декларацию на прибыль за год? Не позже 28 марта года, наступающего после завершения налогового периода, указанного в этой декларации.
Каждый из этих сроков может оказаться смещенным на более позднюю дату, если конкретный день попал на выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2021 году 28 марта как раз выходной. Поэтому сдать декларацию за 2020 год можно до 29.03.2021 включительно.
Подробнее про сроки сдачи декларации за год, читайте здесь.
Итоги
Годовую декларацию по прибыли составляют на том же бланке и по тем же принципам, что и промежуточные отчеты. Однако ряд отличий декларация, формируемая за год, имеет. К числу этих отличий относятся:
Еще одно отличие заключается в сроке сдачи декларации. По году ее сдают только в 3-м месяце, наступающем после завершения этого года, в отличие от промежуточных отчетов, подаваемых в ближайшем месяце, следующем за отчетным периодом.