Предоплата, целевое финансирование и субсидии при УСН с объектом «доходы»
Юрлица и ИП на УСН вправе выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы», но в обоих случаях они обязаны вести учёт доходов.
Кассовый метод учёта доходов на УСН
Доходы на УСН учитываются только кассовым методом. По п. 1 ст. 346.17 НК РФ суть этого метода заключается в том, что доходы признаются при поступлении денежных средств на расчётный счёт или в кассу.
В главе 26.2 НК РФ не приведён полный перечень доходов, учитываемых при УСН. При этом список реализационных и внереализационных доходов, приведённый в ст. 249 и 250 НК РФ, открытый, а исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются для налогообложения содержится в ст. 251 НК РФ.
Доходы, которые учитываются на УСН
Доходы, которые не учитываются на УСН
Реализационные доходы по ст. 249 НК РФ:
Рассмотрим 4 ситуации из практики.
Учёт доходов при получении поставщиком предоплаты от покупателя
При кассовом методе учёта поступившие деньги учитываются в доходах при их зачислении на расчётный счёт или в кассу. Когда покупатель перечисляет предоплату на предстоящие поставку, оказание услуг или выполнение работ, эту сумма нужно отразить в доходах на дату поступления денежных средств в кассу или на счёт налогоплательщика.
Пример.
Компания-поставщик получила 27.12.2021 предоплату в счёт предстоящей поставки продукции. Отгрузка состоялась 17.12.2022. Аванс включается в доходы, полученные 27.12.2021 – за налоговый период 2021-го.
Поэтому в 4 графу 1 раздела КУДиР нужно внести запись на сумму аванса 27.12.2021: основание – номер и дата первичного документа (платёжного поручения).
Учёт доходов, если поставщик вернул аванс
Доход принято рассматривать как экономическую выгоду, при этом по ч. 1 ст. 41 НК РФ, если поставщик возвращает аванс, у покупателя экономической выгоды не образуется. В таком случае покупателю нужно уменьшить в КУДиР доходы на дату возврата предоплаты по первичной документации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ): в 4 графе 1 раздела следует сделать запись со знаком «минус» на сумму аванса.
Пример.
27 декабря 2021-го компания-поставщик получила предоплату 250 000 руб. за поставку, запланированную на 17 января 2022-го.
10 января 2022-го стороны заключили дополнительное соглашение – объём поставки сокращён на 100 000 руб.
11 января 2022-го поставщик частично вернул предоплату в размере 100 000 руб.
Аванс уменьшит доходы 2022 года, но увеличит доходы 2021 года:
Покупатель не учитывает возврат денежных средств от поставщика в доходах, поскольку он получил свои деньги обратно и экономической выгоды не образовалось. Минфин в письме от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228 отмечает: если поставка состоялась и часть аванса возвращена, дохода не возникает.
Аванс не учитывается в расходах у покупателя на дату перечисления предоплаты. Учесть в расходах подобные затраты можно, если поставщик исполнит свои обязательства в полном объёме. Минфин в письмах от 20.05.2019 № 03-11-11/36060 и от 12.11.2020 № 03-11-11/98678 сообщает, что аванс считается расходом, если становится оплатой продукции, услуги или работы.
Учёт доходов при целевом финансировании
Подп. 14 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ устанавливают, что к средствам целевого финансирования относится имущество, которое получено и использовано по назначению, определённому источником целевого финансирования или ФЗ. К ним относятся:
На УСН в доходы не включаются целевое финансирование и целевые поступления НКО для содержания и ведения уставной деятельности, если:
Целевое финансирование придётся включить в доходы, если:
Если бюджетные средства использованы не по целевому назначению, их не нужно включать в доходы. Они будут изъяты по правилам, предусмотренным п. 3 ст. 306.4 БК РФ и п. 14 ст. 250 НК РФ.
Следует отметить, что средства целевого финансирования нужно отражать в 3 разделе налоговой декларации по УСН, так как налогоплательщик на УСН с объектом «доходы» обязан вести учёт расходов целевых денежных средств.
Поскольку в гл. 26.2 НК РФ порядок ведения раздельного учёта полученных и израсходованных целевых средств не конкретизирован, налогоплательщики должны самостоятельно разработать формы регистров и утвердить их для целей налогообложения (Письмо Минфина РФ от 13.03.2006 № 03-11-04/2/59).
Регистры могут содержать показатели, необходимые для анализа их целевого использования, а также идентификации поступлений.
Образец регистра:
Последние разъяснения по учёту в доходах средств целевого финансироваия отражены в письмах Минфина РФ от 11.03.2020 № 03-03-06/1/18166, от 30.04.2021 № 03-03-06/3/33900, от 26.02.2021 № 03-11-10/13452.
Учёт субсидий на содействие самозанятости
П. 1 ст. 346.17 НК РФ, пп. 2.4 и 2.5 Порядка заполнения КУДиР при УСН устанавливают, что налогоплательщики на УСН с объектом «доходы» обязаны вести учёт субсидий как по доходам, так и расходам в специальных регистрах.
Порядок внесения субсидий в налоговую базу на законодательном уровне не урегулирован. Поэтому на практике возникает вопрос: субсидию следует заносить целиком или по мере её уменьшения на произведённые расходы.
В разные годы контролирующие органы отвечали по-разному.
Субсидия учитывалась по частям
Письмо ФНС РФ от 30.09.2011 № ЕД-3-3/3235@, письмо Минфина РФ от 19.03.2015 № 03-11-11/14751 и Постановление АС ПО от 08.11.2017 № Ф06-25870/2017 по делу № А72-16123/2016: в налоговую базу предлагалось включать субсидию, уменьшенную на расходы. Поэтому по завершении третьего года в налоговую базу попадала лишь её неизрасходованная часть. Если за это время субсидия так и не была освоена, она облагается налогом.
Пример.
Компания на УСН получила в октябре 2020-го субсидию 500 000 руб.
За её счёт в 2020-ом произвели целевые расходы на сумму 200 000 руб., в 2021-ом – на сумму 175 000 руб., в 2022-ом – на сумму 125 000 руб.
Включать субсидию в доходы при исчислении налога на УСН в 2022-ом не нужно. Соответственно, в КУДиР и налоговой декларации по УСН она не отражается.
Субсидия учитывалась полностью
О занесении субсидии в налоговую базу целиком говорится в пп. 1 и 2 ст. 346.18 НК РФ, письмах ФНС РФ от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@ и от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@, а также в письме Минфина РФ от 22.04.2013 № 03-02-07/1/13890. По п. 1 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщик вправе учитывать в доходах сумму субсидии на протяжении 3-х лет в пределах произведённых расходов. Однако речь об уменьшении её суммы на расходы не ведётся.
Пример.
Компания на УСН получила в октябре 2020-го субсидию в сумме 500 000 руб. За её счёт в 2020-ом произвели целевые расходы на сумму 200 000 руб., в 2021-ом – на сумму 175 000 руб., в 2022-ом – на сумму 125 000 руб.
В КУДиР и налоговой декларации по УСН субсидия отражается следующим образом:
При выборе способа учёта субсидий стоит обратиться в ИФНС за письменным разъяснением. Это поможет избежать неоправданных налоговых рисков.
Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/66013 от 11.11.2016
Минфин России ответил на вопрос о признании доходов субъектом малого или среднего предпринимательства, применяющим УСН, при получении субсидии.
Общие правила учета субсидий на УСН
По общему правилу при применении УСН не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ). В этой статье, в частности, поименованы целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ) и доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Что считается средствами целевого финансирования, определено в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В нем указаны только субсидии бюджетным и автономным учреждениям.
А к целевым поступлениям относятся:
средства на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов управления государственных внебюджетных фондов;
целевые поступления от других организаций или физических лиц, использованные получателями по назначению.
Бюджетные субсидии, предоставленные коммерческим организациям и предпринимателям на УСН, не удовлетворяют указанным требованиям. На основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ они должны включаться в состав налогооблагаемых доходов в день поступления денежных средств организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Исключение из общего правила
Если коммерческая организация, применяющая УСН, относится к категории малых или средних предприятий, ей может оказываться финансовая поддержка из регионального или местного бюджета, в том числе и в виде субсидий (ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», далее – Закон № 209-ФЗ).
Как вы знаете, к субъектам малого предпринимательства относятся хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, за исключением указанных в части 5 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», если они соответствуют критериям, указанным в части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, а именно:
«налоговый» доход от предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год по всем видам деятельности и всем налоговым режимам не превышает 800 млн рублей (п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 № 265);
Субсидии, полученные малыми предприятиями в соответствии с Законом № 209-ФЗ, включаются в состав налогооблагаемых доходов, но для них пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ предусмотрен льготный порядок налогообложения.
Как учесть полученную субсидию
Льготный порядок налогообложения субсидии малому предприятию заключается в том, что средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за ее счет, не более двух налоговых периодов (календарных лет) с даты получения (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если по окончании второго налогового периода полученная сумма не будет израсходована, то ее остаток отражается в составе доходов этого налогового периода.
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения « доходы», в графе 5 Книги учета доходов и расходов (далее – Книга) отражает фактически осуществленные расходы за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Законом № 209-ФЗ. То есть учет субсидий – это один из случаев обязательного ведения учета расходов «упрощенцами» с объектом «доходы».
Пример. Налогообложение полученной субсидии.
В июне следующего года предприятие израсходовало еще 70 000 рублей из средств субсидии. По итогам полугодия налогооблагаемый доход также равен нулю.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Какие «коронавирусные» субсидии надо учитывать в доходах: читаем разъяснения Минфина
Сумма субсидии, выданная в целях сохранения занятости, не облагается н алогом на прибыль (либо единым налогом в рамках УСН). Что касается субсидии, направленной на профилактику коронавируса, то ее необходимо включить в состав доходов по налогу на прибыль (или по УСН ). Такой вывод следует из письма Минфина от 02.09.20 № 03-03-06/1/76953.
Напомним, что организации и ИП могли получить две «коронавирусные» субсидии.
Первая выдавалась на оплату текущих счетов, выплату зарплаты и другие бизнес-потребности. Вот официальная формулировка: «…в целях частичной компенсации затрат получателей субсидии, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 г.».
Эту финансовую помощь (по 12 130 руб. за апрель и за май на каждого работника и ИП без работников) могли получить организации и предприниматели, которые были включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) по состоянию на 1 марта 2020 года; относились к отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса, и соответствовали другим критериям (постановление Правительства от 24.04.20 № 576; см. « Правила предоставления государственной субсидии изменены »).
Еще одна субсидия предоставлялась на мероприятия по профилактике коронавируса. Ее размер составлял: 15 000 руб. — на первоначальная расходы, плюс 6 500 руб., умноженные на число работников в мае 2020 года, — на текущие расходы (постановление Правительства от 02.07.20 № 976; см. « Утверждена новая субсидия для малого бизнеса: кто может её получить » и « Новая «коронавирусная» субсидия: на что можно потратить и кто проверит целевое расходование »).
Узнать о том, какие ОКВЭД присвоены вашей организации или ИП, а также проверить, включены ООО или ИП в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, можно с помощью сервиса «Контур.Фокус».
Должны ли получатели субсидий учесть эти выплаты в доходах? Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 НК РФ. В этой статье упомянуты, помимо прочего, доходы в виде «коронавирусных» субсидий, полученных налогоплательщиками, которые включены в реестр субъектов МСП по состоянию на 1 марта 2020 года и относятся к отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса.
Из положений НК РФ следует, что у налогоплательщиков, подпадающих под действие подпункта 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ, субсидии «на зарплату» и другие нужды не должны облагаться налогом на прибыль либо единым налогом при УСН. (Напомним, что при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. Об этом сказано в пункте 1.1 статьи 346.15 НК РФ).
В Минфине считают, что подпункт 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ действует только в отношении категорий налогоплательщиков, указанных в постановлении Правительства № 576. То есть в доходах не учитываются субсидии, полученные на выплату зарплаты и другие нужды в соответствии с постановлением № 576.
В 2020 году бизнес получил субсидии и льготные кредиты — поддержку в связи пандемией коронавируса. Теперь пришла пора отражать все деньги в отчётности. Эксперты Норматива помогли разобраться с бухгалтерским и налоговым учётом кредитов и субсидий.
Коронавирусные субсидии в декларации по УСН
Раздел 3 заполняют налогоплательщики, которые получили средства целевого финансирования, целевые поступления и другие доходы из п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ (Приказ ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). Поэтому в него включаем только необлагаемые доходы.
Только субсидии, выплачиваемые на основании Постановления Правительства от 24.04.2020 № 576, освобождаются от налогообложения по пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953). Их следует указать в разделе 3 декларации по УСН, поскольку они не облагаемые.
Субсидия на дезинфекцию и профилактику коронавируса по Постановлению № 976 выплачивается налогоплательщикам иной категории, поэтому на неё норма пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяется. Эта субсидия включается в доходы в общем порядке в момент поступления на расчётный счёт (в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходы за её счёт тоже отражаются в обычном порядке (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Как отразить кредиты и субсидии в КУДиР при УСН 15 %
Рассказываем, как указывать суммы беспроцентного кредита и коронавирусных субсидий в книге учёта доходов и расходов на УСН.
Субсидия пострадавшим (Постановление Правительства от 24.04.2020 № 576)
В налоговой базе по УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп.1 п.1.1 ст. 346.15 НК РФ). В число освобождённых от налогообложения доходов попали и субсидии, полученные по Постановлению Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 (письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953).
Организации на УСН не учитывают в доходах субсидию и в расходах затраты, произведённые за её счёт. Например, выплату зарплаты, страховых взносов, процентов по заёмным средствам и т.д. Если компания примет такие расходы для целей налогообложения, то и сумму субсидии в этой части должна будет включить в доходы (письмо Минфина России от 25.06.2020 № 03-03-05/54635).
Субсидия на дезинфекцию по Постановлению Правительства от 02.07.2020 № 976
При УСН субсидия на дезинфекцию учитывается в доходах на дату зачисления на расчётный счёт организации. Освобождение, предусмотренное пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, на неё не распространяется (письма Минфина России от 10.03.2020 № 03-03-07/17264, ФНС России от 27.02.2019 № СД-4-3/3427).
Расходы за счёт средств субсидии признаются в целях налогообложения при УСН на основании пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В КУДиР сумма субсидии отражается так:
Льготный кредит под 2 % годовых
Кредиты на возобновление деятельности выдают по правилам, утверждённым Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696.
Суммы полученного кредита с господдержкой под 2 % годовых, в КУДиР не отражаются. Заёмные средства не влияют на сумму налога по УСН к уплате, так как не включаются ни в доходы, ни в расходы налогоплательщика (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 19.05.2010 № ШС-37-3/1925).
Если выполняются все условия для списания кредита, «прощённая» сумма тоже не учитывается в доходах при УСН (пп. 21.4 ст. 251 НК РФ), а значит, не указывается в КУДиР.
Бухучёт кредита на возобновление деятельности
Если льготный кредит был получен в июне 2020, учитывайте его на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» (срок договора кредита более 12 месяцев). Если кредит получен позже, его сумма учитывается на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» (на срок не более 12 месяцев).
В бухучёте получение кредита отражается обычной проводкой:
Дт 51 Кт 66 или 67 — поступили денежные средства из банка по кредитному договору с льготной процентной ставкой.
Проценты по данному кредиту отражаются проводкой:
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66, 67 или 76 — начислены проценты в соответствии с условиями кредитного договора.
После базового периода или периода наблюдения, если заёмщик выполнил условия, предусмотренные Правилами (Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 № 696), и получил уведомление банка о списании долга по кредитному договору, в бухучёте на основании этого уведомления отражаются такие проводки:
Льготные кредиты отражаются в балансе по строке 1510 (краткосрочные заемные средства).
Бухучёт коронавирусных субсидий
Рассказываем, в каких графах отчёта о финансовых результатах и бухбаланса отразить полученные субсидии и остаток неиспользованных средств.
Субсидия на дезинфекцию (Постановление Правительства № 976)
В отчёте о финансовых результатах субсидия отражается в прочих доходах на основании данных о движении средств на субсчетах к счёту 91 «Прочие доходы и расходы», а также в себестоимости либо в коммерческих и управленческих расходах — зависит от того, в каком процессе эти расходы возникают.
Счёт 86 «Целевое финансирование» нужен, чтобы обобщать информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н). Аналитический учёт по счёту 86 ведётся по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
У вас должен быть обеспечен раздельный учёт субсидий и должны быть отражены следующие проводки:
Строки баланса заполняются на основе регистров бухучёта, в частности, оборотно-сальдовой ведомости, в которой отражено сальдо по каждому из бухгалтерских счетов.
Субсидия на зарплату (Постановление Правительства № 576)
Субсидия по Постановлению № 576 предоставлялась для того, чтобы бизнес смог частично компенсировать свои затраты, связанные с продолжением работы в сложной эпидемиологической обстановке. В частности речь идет о сохранении занятости и оплаты труда работников в апреле и мае 2020 г.
Это значит, что компания может расходовать субсидию по своему усмотрению, на любые бизнес-цели: выплату зарплаты, уплату налогов, закупку материалов, аренду и т.д.
В правилах предоставления субсидий не сказано, что бизнес должен подтверждать её использование на определённые цели, и не предусмотрено никакого контроля за использованием полученных денег.
В бухучёте полученная субсидия должна была отражаться проводкой:
Денежные потоки, которые нельзя однозначно классифицировать по п. 8-11 ПБУ 23/2011, классифицируются как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011). В отчёте о движении денежных средств сумма субсидии отражается в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке 4119 «Прочие поступления».
Расходы на заработную плату, иные расходы, компенсированные за счёт этой субсидии, учитываются в общем порядке.
Коронавирусные субсидии и отчёт о целевом использовании средств
Организации, которые могут применять упрощённые способы бухучёта, включая упрощённую отчётность, представляют только бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах. Отчёт о целевом использовании средств коммерческие организации, как правило, не сдают.
Если субъект малого бизнеса считает, что в балансе и отчёте о финрезультатах не хватает информации, которая позволит достоверно оценить финансовое положение и финансовые результаты бизнеса, он может составить к ним приложение (Информация Минфина РФ от 28.05.2013).
В приложении целесообразно раскрывать только самую важную информацию. Вы имеете право отразить сведения о получении субсидии и её использовании в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финрезультатах.
Автор подборки: Елизавета Кобрина, редактор
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
УСН с объектом «доходы»: как учесть предоплату, субсидию или целевое финансирование
эксперт Контур.Школы по налоговому учету
4 практические ситуации и ключевые требования признания доходов при УСН
Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы». Какой бы объект ни выбрали, обязательно должны вести учет доходов.
При УСН доходы учитываются только кассовым методом
Суть кассового метода: доходы признаются в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В отличие от расходов, в главе 26.2 НК РФ нет закрытого перечня доходов, которые учитывают при УСН. Правила признания доходов прописаны в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ:
Ситуация 1. Поставщик получил предоплату от покупателя за предстоящую отгрузку товара
Кассовый метод предполагает, что поступившие денежные средства учитываются в доходах в момент зачисления денег на расчетный счет или в кассу. Если покупатель перечислил поставщику предоплату в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в доходах эта сумма отражается на дату поступления денег на счет (в кассу) налогоплательщика.
Пример
Организация-поставщик получила предоплату в счет предстоящей поставки товара 28 декабря 2021 года. Отгрузка товара состоялась 18 декабря 2022 года. Аванс включается в доходы 28.12.2021. Иными словами, учитывается в доходах за налоговый период 2021 г.
В КУДиР на сумму аванса 28.12.2021 будет сделана запись в графе 4 раздела 1:
Ситуация 2. Поставщик вернул предоплату покупателю
Доход — это экономическая выгода. При возврате предоплаты у покупателя не образуется экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При возврате предоплаты за предстоящую поставку товаров (выполнения работ, оказания услуг) у продавца уменьшаются доходы того периода, в котором ее вернули (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Для этого в КУДиР на дату возврата аванса на основании первичных документов делается запись в графе 4 раздела 1 со знаком «минус» на сумму возвращенного аванса.
Пример
Организация-поставщик получила предоплату в сумме 250 000 руб. в счет предстоящей поставки товара 28 декабря 2021 года. По договору отгрузка запланирована на 18 января 2022 года.
Продавец и покупатель заключили 11 января 2022 года дополнительное соглашение, в котором поставка уменьшена на 100 000 руб. Частичный возврат предоплаты состоялся 12 января 2022 года в сумме 100 000 руб.
Полученный аванс увеличит доход 2021 года, а возврат уменьшит доход 2022 года:
Покупатель: не учитывает возврат денег от поставщика в доходах, так как фактически получили свои деньги обратно и экономической выгоды здесь нет. Если поставка состоялась и часть аванса вернулась, то дохода также не возникает (Письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).
Ситуация 3. Целевое финансирование
К средствам целевого финансирования относится полученное имущество, использованное по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами (п. 14 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Это, например:
В доходы при УСН не включается целевое финансирование и целевые поступления НКО на содержание и ведение уставной деятельности при выполнении условий:
Целевое финансирование включается в доходы в следующих случаях:
Важно: средства целевого финансирования отражаются в разделе 3 декларации по УСН. Налогоплательщик при УСН, выбравший объект «доходы», обязан вести учет расходов целевых средств.
Порядок ведения раздельного учета полученных и израсходованных целевых средств в главе 26.2 НК РФ не рассматривается. Поэтому налогоплательщики обязаны самостоятельно разработать этот порядок, разработать формы регистров и утвердить в учетной политике в целях налогообложения (Письмо Минфина России от 13.03.2006 № 03-11-04/2/59).
Например, можно создать регистры с такими показателями, которые необходимы в целях идентификации поступлений, если их несколько, а также анализа их целевого использования:
Ситуация 4. Субсидии на содействие самозанятости
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», должны вести учет субсидии не только по доходам, но и по расходам (из п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 2.4, 2.5 Порядка заполнения КУДиР при УСН). Учет доходов и расходов ведется в КУДиР, а также в специально созданных налогоплательщиком регистрах. Форма регистров произвольная и закрепляется в УП в целях налогообложения.
Законодательно не урегулирован вопрос, как правильно включать в налоговую базу полученную субсидию: сразу целиком или по мере уменьшения ее на произведенные расходы.
Контролирующие органы решают этот вопрос в разные годы по-разному:
Пример
Организация, применяющая УСН, получила в сентябре 2020 года субсидию на содействие самозанятости в сумме 500 000 руб. За счет этой субсидии в 2020 году были произведены целевые расходы — 200 000 руб., в 2021 году — 175 000 руб., в 2022 году — 125 000 руб. В 2022 году не нужно включать полученную субсидию в доходы при исчислении налога при УСН. Поэтому в КУДиР и в декларации по УСН субсидия не отражается.
Рекомендация: во избежание неоправданных налоговых рисков правильно будет заручиться письменными разъяснениями своей ИФНС.
Пример
Организация, применяющая УСН, получила в сентябре 2020 года субсидию на содействие самозанятости в сумме 500 000 руб. За счет этой субсидии в 2020 году были произведены целевые расходы — 200 000 руб., в 2021 году — 175 000 руб., в 2022 году — 125 000 руб.
В КУДиР и в декларации по УСН субсидия отражается в доходах по годам:
