субсидия фсс на безработных проводки
Организация на ОСНО получила субсидии от ФСС при трудоустройстве безработных по Постановлению № 362 от13.03.2021 г. Как отразить данную субсидию в бух и налоговом учете?
Ответ: Полученную субсидию для трудоустройства безработных по Постановлению Правительства РФ N 362 учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно на дату зачисления. В бухучете субсидию на возмещение текущих затрат включите в прочие доходы в полной сумме.
Обоснование: При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются средства, полученные в рамках целевого финансирования по основаниям, предусмотренным пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Данная норма не распространяется на средства, полученные от ФСС РФ на стимулирование открытия новых рабочих мест для трудоустройства безработных, поскольку указанная субсидия не поименована в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Поэтому субсидии, не подпадающие под действие п. 1 ст. 251 НК РФ, подлежат обложению налогом на прибыль.
Полученную субсидию следует учитывать в доходах на дату ее получения (пп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку субсидия выдана для компенсации ранее произведенных затрат, то учтите ее единовременно на дату зачисления.
Возвратить субсидию работодателю придется и в том случае, если ФСС РФ по итогам проверки работодателя выявит несоблюдение целей, условий или порядка получения обозначенной субсидии (п. 34 Правил).
Субсидию, которую признали в доходах, а потом ее пришлось вернуть, следует исключить из доходов в размере возвращенной суммы. Для этого подайте уточненные декларации за те периоды, в которых учли субсидию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 18.06.2020 N 03-03-06/1/52448, от 19.05.2020 N 03-03-07/41091).
Таким образом, полученную субсидию для трудоустройства безработных по Постановлению Правительства РФ N 362 учитывают при определении налоговой базы по ОСНО единовременно на дату зачисления.
Субсидия фсс на безработных проводки
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Мы делаем вывод, что субсидия отражается в бухучете при поступлении на счете 91, без применения счета 86. Причина в том, что на момент заключения договора с центром занятости организация не обладает информацией о точном размере денежных средств, которые будут получены, субсидия предоставляется на финансирование уже понесенных организацией расходов.
Расходы на выплату зарплаты и взносов отражаются по выбору организации либо на счетах учета расходов по обычным видам деятельности, либо на счете 91.
В налоговом учете такая субсидия учитывается во внереализационных доходах единовременно на дату ее зачисления. Расходы, произведенные за счет субсидии, подлежат учету в целях налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Средства, получаемые коммерческими организациями в виде государственной помощи, подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
В соответствии с п. 5 ПБУ 13/2000 организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету по мере фактического получения средств либо при наличии следующих условий:
— имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;
— имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
Согласно п. 7 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с условиями, приведенными в п. 5 ПБУ 13/2000, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.
В соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000 списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе.
Но в отношении бюджетных средств, предоставленных на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, п. 10 ПБУ 13/2000 установлено, что такие средства отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы (смотрите также письмо Минфина России от 30.05.2007 N 07-05-06/141).
Здесь как раз ситуация такова, что организация сначала предоставляет распорядителю субсидии подтверждение расходов (копии документов, подтверждающих трудоустройство, копии табелей и документов, подтверждающих расходы), а затем получает субсидию на возмещение этих расходов.
Т.е. на момент заключения договора с центром занятости организация не обладает информацией о точном размере денежных средств, которые будут ей получены, а перечисление субсидии происходит после выплат, т.е. субсидия предоставляется на финансирование уже понесенных организацией расходов. В этой связи мы делаем вывод, что при отражении организацией такой субсидии не нужно применять счет 86 «Целевое финансирование». Проводки:
Дебет 20 (23, 25, 91 и т.д.) Кредит 70
— начислена заработная плата;
Дебет 20 (23, 25, 91 и т.д.) Кредит 69
— начислены взносы с заработной платы;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по субсидии» Кредит 91
— предоставленная субсидия отражена в составе прочих доходов;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по субсидии»
— отражено получение субсидии на расчетный счет.
В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» выбранную методику отражения бюджетных средств (без использования счета 86 «Целевое финансирование») целесообразно закрепить в учетной политике организации.
По вопросу отнесения расходов по зарплате и взносам на счета 20 (23, 25 и т.д.) или на счет 91, отмечаем следующее.
Как указано в п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. Иным образом вопрос отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности или к прочим доходам законодательно не урегулирован. Полагаем, что организация на основании п.п. 2 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» вправе самостоятельно в учетной политике установить применяемую схему корреспонденции счетов, признавая расходы по общественным работам либо как расходы по обычным видам деятельности (на счетах 20 (25 и т.д.)), либо в качестве прочих расходов (с отражением на счете 91).
Налог на прибыль
На основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении подлежащей налогообложению прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом субсидии, получаемые коммерческими организациями, в закрытом перечне средств целевого финансирования, содержащемся в указанном подпункте, не поименованы.
В силу абзаца 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, реконструкцией (и т.п.) амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления (письма Минфина России от 02.09.2020 N 03-03-05/76880, от 07.07.2020 N 03-03-05/58537, от 25.06.2020 N 03-03-05/54635, от 22.05.2020 N 03-03-05/42838, от 10.03.2020 N 03-03-07/17264, от 28.02.2020 N 03-03-06/1/14801 и др.)
Из разъяснений Минфина и ФНС следует, что субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение (финансирование) затрат, должны принимать участие в расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ как безвозмездно полученные денежные средства (смотрите, например, письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/445, письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2012 N 16-15/014076@).
Что касается учета расходов, то расходы, осуществленные за счет средств полученной субсидии, не учитываются в целях налогообложения только при условии применения пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (когда субсидия не включается в состав доходов, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). Если же суммы полученной субсидии в налоговом учете отражаются в составе доходов, то и расходы можно признать в составе налоговых затрат в общеустановленном порядке (смотрите, например, письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/445). Мы делаем вывод, что расходы на зарплату и взносы по общественным работам можно учесть как косвенные, без распределения на остатки незавершенного производства.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Новая субсидия — 3 МРОТ за каждого трудоустроенного безработного
В 2021 году ФСС будет выплачивать работодателям вознаграждение за каждого принятого на работу безработного гражданина. Это сделали, чтобы снизить уровень безработицы и компенсировать нанимателям расходы на зарплату. Расскажем, кто и как может получить субсидию.
Кто может получить субсидию
Правила предоставления субсидии утверждены постановлением Правительства от 13.03.21 № 362.
Деньги от ФСС смогут получить почти все работодатели, но Правительство всё же установило несколько требований:
Чтобы получить субсидию, безработных нужно трудоустроить на полный рабочий день и платить им не меньше МРОТ.
Кого брать на работу, чтобы дали субсидию
Деньги дадут за наём граждан, которые числились в службе занятости как безработные на 1 августа 2021 года и на дату, в которую их направили к работодателю для трудоустройства.
Есть и категории граждан, которые не обязательно должны быть зарегистрированы в центре занятости на определенную дату, чтобы за них можно было получить субсидию. Однако на момент направления к работодателю они должны являться безработными. Это следующие лица:
В момент подписания трудового договора у нанимаемых сотрудников не должно быть работы и статусов ИП, самозанятого, главы КФХ или единоличного исполнительного органа юрлица.
Сколько денег дадут
Выплату по субсидии вы получите три раза: первую — через месяц работы у вас трудоустроенных безработных, вторую — через три месяца, третью — через шесть месяцев.
Сумма субсидии рассчитывается по формуле:
Сумма субсидии = (Федеральный МРОТ × Районный коэффициент × Ставка страховых взносов) × Численность трудоустроенных безработных (на 1, 3 и 6 месяцы соответственно).
Как получить субсидию
В первую очередь нужно направить в службу занятости заявление о том, что вы ищете новых сотрудников. В заявлении должен быть приведён перечень свободных рабочих мест и вакантных должностей. Это можно сделать через личный кабинет на портале «Работа в России» раздел «Господдержка работодателей в 2021 году» → кнопка «Подать заявление». Вам подберут кандидатов.
Получить квалифицированную электронную подпись для заявления на субсидию
Подать заявление на саму субсидию можно не раньше, чем через месяц после даты, с которой трудоустроенный безработный начал выполнять свои обязанности. Крайний срок — 15 декабря 2021 года. Это можно сделать через личный кабинет страхователя на сайте ФСС.
В заявлении укажите данные о каждом трудоустроенном безработном: ФИО, дата рождения, СНИЛС, сумма страховых взносов, размер районного коэффициента, дата заключения трудового договора и начала выполнения обязанностей, дата и номер приказа о приёме на работу.
Если всё в порядке, первую часть субсидии выплатят в течение 10 рабочих дней со дня направления заявления. Вторую и третью части — по истечении 102 и 192 дней со дня начала работы сотрудника, но не позднее 27 декабря 2021 года.
Когда вернуть
Если в первые полгода после трудоустройства работник, на которого выплачивается субсидия, заболеет и будет получать от ФСС пособие по временной нетрудоспособности, часть субсидии придётся вернуть. Сумма возврата будет равна всей сумме больничного, выплаченного ФСС, но не больше самой субсидии, которую получил работодатель на такого сотрудника.
Ещё одна причина для возврата — увольнение нанятых безработных. На 15 декабря 2021 года нужно оставить в штате не меньше 80 % трудоустроенных безработных граждан. Это будут проверять по сведениям от ПФР.
Если к 15 декабря у работодателя окажется меньше 80 % от принятых сотрудников, надо будет вернуть часть средств. Сумму к возврату рассчитают по формуле:
Сумма возврата = Сумма полученной субсидии × (1 — T/S), где:
Не возвращать деньги разрешат, только если работники ушли по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ) или работодатель сможет доказать, что уволил их из-за обстоятельств непреодолимой силы.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Как бизнесу получить 50 тысяч рублей за трудоустройство безработного
Работодатели, которые заключат трудовые договоры с безработными, получат за каждого такого человека около 50 тысяч рублей из бюджета. Это новый вид господдержки для бизнеса, о котором объявило правительство, — постановление уже опубликовано.
Разбираемся в условиях.
Что это за господдержка
Из-за коронавируса многие потеряли работу. В 2020 году им помогали повышенными пособиями, а работодателям давали безвозмездные субсидии и льготные кредиты. В 2021 году мер поддержки стало меньше: льготные кредиты придется возвращать, а пособия по безработице с начала года снизились. Источник: Постановление правительства от 13.03.2021 № 362
Чтобы улучшить ситуацию с занятостью, придумали новые субсидии — за трудоустройство безработных. Работодатель берет на работу человека, который раньше стоял на учете в центре занятости, — а государство дает за это немного денег в качестве компенсации затрат на зарплату. На эти цели уже выделено 12 млрд рублей. Всего таким образом планируют трудоустроить 200 тысяч безработных.
Но чтобы получить деньги, нужно выполнить все условия — а их немало.
Кто из работодателей получит субсидию
Субсидию можно получить только при совпадении таких условий:
Деньги можно получить в любой отрасли, списка пострадавших для этой программы нет.
Как победить выгорание
За каких работников можно получить компенсацию
Нанимать можно не кого угодно: заплатят только за конкретных работников. Они должны соответствовать таким условиям:
Идеальная ситуация — когда работник стоял на учете и на 1 января, и потом непрерывно до направления на работу. Но он мог быть безработным на 1 января, а потом найти работу, уволиться и снова встать на учет. Получится, что все условия соблюдаются: была регистрация на 1 января и нет работы на дату заключения договора. Непонятно, положена ли тогда компенсация. Но тут можно переложить ответственность на центр занятости. Работодатель подает список вакансий в рамках конкретной программы — значит, ему предложат именно тех работников, что подходят для субсидии. Иначе зачем тогда это всё.
Сколько денег можно получить
Размер субсидии считается по формуле:
(МРОТ × Районный коэффициент + Страховые взносы) × Количество трудоустроенных безработных.
За каждого безработного субсидию заплатят три раза: через месяц, три и шесть после трудоустройства. В правилах не указано, по каким ставкам будут считаться страховые взносы: по обычным или с учетом понижения для малого бизнеса.
Если по обычным, то за каждого бывшего безработного можно получить около 16,6 тысячи рублей — и так три раза. А всего примерно 50 тысяч.
Как получить субсидию
Субсидию будут перечислять по заявлению. Судя по постановлению, план такой:
Когда субсидию придется вернуть
В постановлении указаны два случая:
Сумма к возврату рассчитывается так: Размер субсидии × Коэффициент возврата.
Коэффициент возврата = 1 − Фактическое количество работников на 15.12.2021 / (Общее количество трудоустроенных безработных × 0,8).
Например, работодатель трудоустроил 10 бывших заключенных, предпенсионеров и выпускников техникумов в цех деревообработки. Все проработали по полгода. Субсидия составила около 500 тысяч рублей. Полная зарплата этих сотрудников с учетом взносов за 6 месяцев — 4 млн рублей. Но к 15 декабря троих пришлось уволить за прогул и воровство, а еще один ушел сам по состоянию здоровья. В итоге из 10 бывших безработных осталось шесть. Работодатель нанял по объявлению еще пять бывших безработных. Но это не считается — часть субсидии придется возвращать. В случае с этим работодателем — 125 000 Р : 500 000 Р × (1 − 6 / (10 × 0,8)).
На место уволенного бывшего безработного можно взять другого, главное — сделать это до проверки численности. Тогда вновь принятые таким же способом сотрудники будут учитываться в расчете, который влияет на возврат субсидии.
Но тут нужно быть внимательными. Дело в том, что новые работники увеличат плановую численность. Понятнее будет на примерах.
Когда новые работники не спасут от возврата. Изначально взяли 10 работников. Постепенно пятеро уволились. Работодатель взял еще троих. Теперь получится, что он взял 13 человек, а осталось 8. Плановая численность считается уже не от 10, а от 13 человек: 13 × 0,8 = 10,4. То есть осталось меньше плановой численности — надо возвращать часть денег. Коэффициент возврата составит 0,23: 1 − 8 / 10,4. Если работодатель получил 500 тысяч рублей, он должен вернуть 115 тысяч.
Когда новые работники помогут избежать возврата. Изначально взяли 30 работников. Из них пятеро уволились, на их место взяли еще пятерых. Плановая численность при проверке составит 28 человек: 35 × 0,8. А фактически к моменту проверки работает 30 человек. Значит, условие соблюдается, деньги возвращать не придется.
Или трудоустроено 12 человек. Один уволился, и работодатель взял еще пятерых. Плановая численность составит 13,6: 17 × 0,8. А фактически работает 16 человек — то есть больше плановой численности. Возврат денег не грозит.
Общее правило для субсидии без возврата будет таким: количество уволенных должно быть меньше или равно 20% от общего количества нанятых.
Узнать, сколько человек нужно нанять ближе к проверке, чтобы не возвращать деньги, можно с помощью формулы:
Наняли 20, уволили 5 — до проверки возьмите еще 5 человек: 5 × 5 − 20 = 5.
Наняли 74, уволили 13 — можете никого не брать. А вот если уволены 15 человек, одного нужно успеть найти до проверки. Ну или проще вернуть около 12 тысяч рублей из полученных 3,7 млн. При увольнении 20 человек нанять нужно уже 26 новых работников дополнительно. Если нанять только 20, придется вернуть 59 тысяч рублей.
Наняли 150, уволили 42 — устройте еще 60: 42 × 5 − 150 = 60.
Тут возникает вопрос: а если работник не стоял на учете на 1 января 2021 года, а потерял работу позже и зарегистрировался в центре занятости, например, в апреле? Даже если работодатель готов его трудоустроить в июне, формально такой работник не отвечает условиям программы. То есть денег дадут только за тех, кто давно без работы.
Пока это все, что известно о новой господдержке, но мы запросили комментарии. Когда — и если — появятся разъяснения Минэкономразвития, опубликуем уточнения.
Как на УСН учесть субсидию за трудоустройство безработных
В 2021 году организациям начали выдавать субсидию за трудоустройство безработных. Как учесть полученные средства, если фирма применяет УСН?
Субсидия за трудоустройство безработных
На основании постановления Правительства РФ от 13.03.2021 № 362 организации из средств ФСС могут получить субсидию на частичную компенсацию затрат, связанных с трудоустройством безработных.
Рассчитывать на субсидию за трудоустройство могут организации, которые приняли на работу лиц, зарегистрированных в центрах занятости в качестве безработных по состоянию на 1 августа 2021 года.
ФСС РФ перечисляет средства субсидии в 3 этапа:
При применении УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном по налогу на прибыль. При этом не учитываются, в частности, доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса.
Средства, полученные в рамках целевого финансирования по основаниям, предусмотренным подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Но субсидия за трудоустройство безработных не указана в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Поэтому, ее положения не распространяются на средства, полученные из ФСС для компенсации затрат, связанных с организацией новых рабочих мест. Поэтому субсидия облагается налогом на прибыль. Ее можно учесть в составе внереализационных доходов на основании абзаца 2 пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса.
Доходы на УСН признаются в момент поступления денежных средств на счет (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса). Следовательно, полученные средства субсидии за трудоустройство безработных надо учитывать в доходах на дату их получения.
Как на УСН учесть возврат субсидии
Установлен ряд случаев, когда средства, полученные для компенсации затрат за обустройство рабочих мест, понадобится вернуть. Например, по состоянию на 15 декабря 2021 года организация не сможет сохранить 80 % принятых на работу безработных. В этот показатель не входят лица, которые уволились по собственному желанию. В таком случае средства субсидии потребуется вернуть до 1 июля 2022 года.
Возвратить деньги придется и в том случае, если по итогам проверки ФСС выявит несоблюдение условий или порядка получения субсидии за трудоустройство безработных.
Субсидию, которую ранее признали в доходах, а потом ее пришлось вернуть, надо исключить из доходов в размере возвращенной суммы.
При этом полученную сумму надо отразить в книге доходов и расходов на УСН в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» со знаком «минус» на дату возврата денег. Кроме того, понадобится подать уточненные декларации за те периоды, в которых субсидия была учтена (письмо Минфина от 18.06.2020 № 03-03-06/1/52448).
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование