субсидия в отчете о прибылях и убытках
«Коронавирусная» субсидия: как учесть в бухгалтерском и налоговом учете
Наше государство раздает деньги малому и среднему бизнесу. Не всем, конечно, а только пострадавшим отраслям. И денег не сказать, чтобы много — всего по 12130 рублей на работника в апреле-мае. Но хоть что-то.
Субсидии за апрель уже начали поступать организациям и ИП. И тут же появилось много вопросов о том, как учитывать эти доходы и расходы, произведенные за счет субсидии. Самые частые вопросы собраны в этой статье.
Должны ли мы выплатить эту субсидию работникам?
Надо ли платить налоги с полученной субсидии?
Основание: подпункт 60 пункта 1 статьи 251 НК (внесен законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ)
Как провести субсидию в бухгалтерском учете?
Обратите внимание, что по сути субсидия нецелевая. Т.е. она не дана на определенные расходы.
Некоторые эксперты предлагают задействовать еще и счет 98 Доходы будущих периодов. Но ввиду незначительности сумм и того, что субсидия вряд ли будет потрачена на покупку какого-либо актива, автор статьи считает это излишним.
Получена субсидия в размере 121300 рублей 19 мая. Организация компенсирует ею расходы на зарплату за апрель.
19 мая д51-к86 — 121300 руб.
19 мая д86-к91.1 — 121300 руб.
Если организация часть потратит на оплату аренды за май, а частью закроет зарплату за апрель, то проводки:
19 мая д51-к86 — 121300 руб.
19 мая д86-к91.1 — 21300 руб. — сумма зарплаты за апрель
31 мая д86-к91.1 — 100000 руб. — сумма аренды за май.
Как провести субсидию в налоговом учете?
ИП на ОСНО, являющийся плательщиком НДФЛ, также не включает в свою декларацию эту субсидию и налог с неё не уплачивает. Не показывает он её и в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
При УСН и ЕСХН в книгу учета доходов и расходов, а также в книгу учета доходов по ПСН, полученная субсидия не включается.
С расходами сложнее. Законом 121-ФЗ в статью 270 НК внесены изменения, туда добавлен пункт 48.26, согласно которому в расходы нельзя поставить затраты, произведенные за счет субсидии. Из этой ситуации можно выйти обходным путем. У организации (ИП) могут быть затраты, которые в принципе не включаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы. Например, уплата того же налога по УСН. Субсидия ведь может быть потрачена на любые цели.
В любом случае, налогоплательщик сам решает, на что потратил субсидию, налоговики не в праве ему указывать.
Если субсидия потрачена на расходы с НДС, то НДС можно взять к вычету как обычно. По мнению ФНС, положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ к обсуждаемой субсидии не применяются.
Мы за счет субсидии выплачиваем работникам зарплату. Надо ли удерживать с неё НДФЛ и начислять страховые взносы?
Надо ли отчитываться о том, куда потратили субсидию?
Я ИП. Могу я просто взять и положить в карман полученную субсидию?
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Учёт коронавирусных кредитов и субсидий
В 2020 году бизнес получил субсидии и льготные кредиты — поддержку в связи пандемией коронавируса. Теперь пришла пора отражать все деньги в отчётности. Эксперты Норматива помогли разобраться с бухгалтерским и налоговым учётом кредитов и субсидий.
Коронавирусные субсидии в декларации по УСН
Раздел 3 заполняют налогоплательщики, которые получили средства целевого финансирования, целевые поступления и другие доходы из п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ (Приказ ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). Поэтому в него включаем только необлагаемые доходы.
Только субсидии, выплачиваемые на основании Постановления Правительства от 24.04.2020 № 576, освобождаются от налогообложения по пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953). Их следует указать в разделе 3 декларации по УСН, поскольку они не облагаемые.
Субсидия на дезинфекцию и профилактику коронавируса по Постановлению № 976 выплачивается налогоплательщикам иной категории, поэтому на неё норма пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяется. Эта субсидия включается в доходы в общем порядке в момент поступления на расчётный счёт (в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходы за её счёт тоже отражаются в обычном порядке (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Как отразить кредиты и субсидии в КУДиР при УСН 15 %
Рассказываем, как указывать суммы беспроцентного кредита и коронавирусных субсидий в книге учёта доходов и расходов на УСН.
Субсидия пострадавшим (Постановление Правительства от 24.04.2020 № 576)
В налоговой базе по УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп.1 п.1.1 ст. 346.15 НК РФ). В число освобождённых от налогообложения доходов попали и субсидии, полученные по Постановлению Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 (письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953).
Организации на УСН не учитывают в доходах субсидию и в расходах затраты, произведённые за её счёт. Например, выплату зарплаты, страховых взносов, процентов по заёмным средствам и т.д. Если компания примет такие расходы для целей налогообложения, то и сумму субсидии в этой части должна будет включить в доходы (письмо Минфина России от 25.06.2020 № 03-03-05/54635).
Субсидия на дезинфекцию по Постановлению Правительства от 02.07.2020 № 976
При УСН субсидия на дезинфекцию учитывается в доходах на дату зачисления на расчётный счёт организации. Освобождение, предусмотренное пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, на неё не распространяется (письма Минфина России от 10.03.2020 № 03-03-07/17264, ФНС России от 27.02.2019 № СД-4-3/3427).
Расходы за счёт средств субсидии признаются в целях налогообложения при УСН на основании пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В КУДиР сумма субсидии отражается так:
Льготный кредит под 2 % годовых
Кредиты на возобновление деятельности выдают по правилам, утверждённым Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696.
Суммы полученного кредита с господдержкой под 2 % годовых, в КУДиР не отражаются. Заёмные средства не влияют на сумму налога по УСН к уплате, так как не включаются ни в доходы, ни в расходы налогоплательщика (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 19.05.2010 № ШС-37-3/1925).
Если выполняются все условия для списания кредита, «прощённая» сумма тоже не учитывается в доходах при УСН (пп. 21.4 ст. 251 НК РФ), а значит, не указывается в КУДиР.
Бухучёт кредита на возобновление деятельности
Если льготный кредит был получен в июне 2020, учитывайте его на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» (срок договора кредита более 12 месяцев). Если кредит получен позже, его сумма учитывается на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» (на срок не более 12 месяцев).
В бухучёте получение кредита отражается обычной проводкой:
Дт 51 Кт 66 или 67 — поступили денежные средства из банка по кредитному договору с льготной процентной ставкой.
Проценты по данному кредиту отражаются проводкой:
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66, 67 или 76 — начислены проценты в соответствии с условиями кредитного договора.
После базового периода или периода наблюдения, если заёмщик выполнил условия, предусмотренные Правилами (Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 № 696), и получил уведомление банка о списании долга по кредитному договору, в бухучёте на основании этого уведомления отражаются такие проводки:
Льготные кредиты отражаются в балансе по строке 1510 (краткосрочные заемные средства).
Бухучёт коронавирусных субсидий
Рассказываем, в каких графах отчёта о финансовых результатах и бухбаланса отразить полученные субсидии и остаток неиспользованных средств.
Субсидия на дезинфекцию (Постановление Правительства № 976)
В отчёте о финансовых результатах субсидия отражается в прочих доходах на основании данных о движении средств на субсчетах к счёту 91 «Прочие доходы и расходы», а также в себестоимости либо в коммерческих и управленческих расходах — зависит от того, в каком процессе эти расходы возникают.
Счёт 86 «Целевое финансирование» нужен, чтобы обобщать информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н). Аналитический учёт по счёту 86 ведётся по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
У вас должен быть обеспечен раздельный учёт субсидий и должны быть отражены следующие проводки:
Строки баланса заполняются на основе регистров бухучёта, в частности, оборотно-сальдовой ведомости, в которой отражено сальдо по каждому из бухгалтерских счетов.
Субсидия на зарплату (Постановление Правительства № 576)
Субсидия по Постановлению № 576 предоставлялась для того, чтобы бизнес смог частично компенсировать свои затраты, связанные с продолжением работы в сложной эпидемиологической обстановке. В частности речь идет о сохранении занятости и оплаты труда работников в апреле и мае 2020 г.
Это значит, что компания может расходовать субсидию по своему усмотрению, на любые бизнес-цели: выплату зарплаты, уплату налогов, закупку материалов, аренду и т.д.
В правилах предоставления субсидий не сказано, что бизнес должен подтверждать её использование на определённые цели, и не предусмотрено никакого контроля за использованием полученных денег.
В бухучёте полученная субсидия должна была отражаться проводкой:
Денежные потоки, которые нельзя однозначно классифицировать по п. 8-11 ПБУ 23/2011, классифицируются как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011). В отчёте о движении денежных средств сумма субсидии отражается в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке 4119 «Прочие поступления».
Расходы на заработную плату, иные расходы, компенсированные за счёт этой субсидии, учитываются в общем порядке.
Коронавирусные субсидии и отчёт о целевом использовании средств
Организации, которые могут применять упрощённые способы бухучёта, включая упрощённую отчётность, представляют только бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах. Отчёт о целевом использовании средств коммерческие организации, как правило, не сдают.
Если субъект малого бизнеса считает, что в балансе и отчёте о финрезультатах не хватает информации, которая позволит достоверно оценить финансовое положение и финансовые результаты бизнеса, он может составить к ним приложение (Информация Минфина РФ от 28.05.2013).
В приложении целесообразно раскрывать только самую важную информацию. Вы имеете право отразить сведения о получении субсидии и её использовании в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финрезультатах.
Автор подборки: Елизавета Кобрина, редактор
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Субсидии и льготные кредиты: проводки, отражение в годовой отчетности
В 2020 году пострадавшие в период пандемии коронавируса отрасли в качестве государственной поддержки получили субсидии и кредиты по льготной ставке. Некоторые регионы также выделили средства компаниям и ИП на компенсацию затрат. В статье разберем, на каких счетах учитывать полученные выплаты и как отразить их в годовой отчетности.
До конца марта коммерческие компании должны сдать годовую бухгалтерскую отчетность. Напомним, что субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, имеют право сдавать упрощенную отчетность (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Бухгалтерская отчетность заполняется на основании оборотов и остатков по счетам на конец года.
В балансе отражать субсидии и льготные кредиты нужно только в том случае, если на 31.12.2020 по счетам 66, 67, 86 и 98 есть остатки.
Коммерческие организации не сдают отчет о целевом использовании средств. Его заполняют и включают в состав годовой бухгалтерской отчетности только некоммерческие организации (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Субсидии в бухгалтерском учете отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» (ПБУ 13/2000). Если субсидия не имеет строго целевого назначения, учет средств можно вести на счете 86 — или сразу отнести субсидию на счет 91.
Рассмотрим учет государственной помощи на примере. ООО «Капитал» в мае 2020 года получило субсидию. Размер выплаты составил 150 000 ₽.
Вариант № 1. ООО «Капитал» использует субсидию для покрытия уже понесенных расходов.
Д51 К86 150 000 — на расчетный счет зачислена субсидия.
Д86 К91.1 150 000 — сумма субсидии отнесена на счет доходов.
В варианте № 1 субсидия израсходована в полном объеме, поэтому в балансе не отражается.
Вариант № 2. ООО «Капитал» расходует субсидию по мере необходимости — для покрытия расходов. В июне 2020 года на оплату аренды была направлена часть средств — 25 000 ₽.
Д51 К86 150 000 — на расчетный счет зачислена субсидия.
Д86 К98 25 000 — в июне субсидия в части признанных расходов отражена в составе доходов будущих периодов. Такую проводку нужно делать каждый раз при направлении субсидии на покрытие расходов (сумма зависит от произведенных расходов).
Д98 К91.1 25 000 — часть субсидии, направленная на покрытие текущих расходов, признана в составе прочих доходов.
В указанном примере отражение субсидии в отчетности будет зависеть от того, успеет ли компания потратить все средства до конца 2020 года. Если субсидия будет израсходована полностью, в балансе отражать ее не нужно. Если на конец года по счету 98 будет остаток, его нужно отразить в пассиве баланса в строке 1530 «Доходы будущих периодов», остаток по счету 86 отражается в строке 1550 «Прочие обязательства». Если сумма субсидии существенная, отразите ее отдельной строкой или раскройте показатель в пояснениях к балансу.
Вариант № 3. ООО «Капитал» получило субсидию на приобретение основных средств и полностью ее использовало на эти цели. Оборудование поставлено на учет, ежемесячно начисляется амортизация в размере 6 065 ₽. По состоянию на 31.12.2020 оборудование не самортизировано.
Д51 К86 150 000 — на расчетный счет зачислена субсидия.
Д86 К98 150 000 — сумма субсидии, направленная на финансирование капитальных расходов (на приобретение станка), отнесена в состав расходов будущих периодов.
Далее ежемесячно делаются проводки:
Д20 К02 6 065 — начислена амортизация по станку.
Д98 К91.1 6 065 — субсидия учтена в доходах в сумме амортизации.
В данном варианте на конец года на счете 98 образуется сальдо, равное остаточной стоимости станка. Согласно п. 21 ПБУ 13/2000 доходы будущих периодов, признанные в связи с получением субсидии, отражаются в отчетности двумя способами:
Как видно из примеров, субсидии отражаются в балансе при наличии остатков по счетам 86 и 98.
В отчете о финансовых результатах субсидии отражаются в строке 2340 «Прочие доходы» (кредитовый оборот по счету 91.1) или в уменьшение показателей текущих расходов, на покрытие которых предоставлена субсидия (абз. 3 п. 21 ПБУ 13/2000).
Организации и ИП получили возможность взять в банках кредиты по льготным условиям. Обратите внимание, такие кредиты не относятся к субсидиям и целевому финансированию, так как выдаются не из бюджета. Государство предоставляет субсидии кредитным учреждениям, а они, в свою очередь, выдают кредиты.
В данном случае использовать счет 86 нельзя. Льготные кредиты учитываются так же, как и другие заемные средства. Начисленные проценты по кредиту нужно учитывать на отдельном субсчете счета 66.
Д51 К66.1 «Краткосрочные кредиты» — на расчетный счет организации зачислен кредит.
Д91.2 К66.2 «Начисленные проценты» — начислены проценты по кредиту.
Если заемщик выполнил условия использования льготного кредита, он сможет списать долг по кредитному договору на основании банковского уведомления (Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 № 696 ).
Д66.1 К91.1 — списана задолженность по кредиту.
Д66.2 К91.1 — списаны начисленные проценты.
Льготные кредиты нужно отразить в балансе по строке 1510 (краткосрочные заемные средства).
Учет правительственных субсидий
Правила МСФО 20 используются по отношению к правительственным субсидиям и другим формам правительственной помощи. В сферу применения МСФО 20 не входят вопросы, касающиеся учета правительственных субсидий в условиях, отражающих влияние изменения цен, а также связанные с предоставленными компании льготами по налогообложению прибыли (налоговые каникулы, налоговые льготы на инвестиции, льготы по ускоренному начислению амортизации, льготы в связи со снижением ставок налога на прибыль) и обусловленные государственным участием во владении компанией.
В МСФО 20 применяются следующие основные определения:
Правительство — правительство, правительственные органы и аналогичные организации (включая местные, национальные и международные).
Правительственная помощь — действия правительства, обеспечивающие специфические экономические выгоды для компании или группы компаний, соответствующих заданным параметрам. К правительственной помощи не относятся косвенные выгоды, извлекаемые компанией из создания правительством инфраструктуры в районах ее функционирования или из установления торговых ограничений для конкурентов.
Правительственные субсидии — правительственная помощь, осуществляемая посредством передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с ее операционной деятельностью. К правительственным субсидиям не относятся формы правительственной помощи, не имеющие обоснованной оценки, и операции с правительством, соответствующие определению обычных торговых операций компании.
Субсидии, относящиеся к активам — правительственные субсидии, предоставляемые для покупки, постройки или приобретения долгосрочных активов (субсидией могут быть определены условия, ограничивающие вид активов, их местонахождение или сроки их приобретения или владения).
Субсидии, относящиеся к доходу — правительственные субсидии, не относящиеся к активам.
Условно-безвозвратные займы — займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных установленных условий.
Справедливая стоимость — сумма, по которой актив может быть обменен между осведомленными покупателем и продавцом, независимо друг от друга желающими провести такую операцию.
В определения правительственной помощи не включается помощь, которую невозможно обоснованно оценить (например, бесплатное проведение технических и маркетинговых консультаций и предоставление гарантий). Также не расценивается в качестве помощи, входящей в определения МСФО 20, помощь в виде операций с правительством, не отделяемых от обычных торговых операций компании (например, закупочная политика правительства, распространяющаяся на часть продаваемой продукции компании). Если компания получает существенные выгоды от подобной помощи, следует сделать соответствующие раскрытия информации в примечаниях к отчетности (характер, степень и продолжительность оказываемой помощи). Беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент также представляют собой одну из форм правительственной помощи, но выгоды компании от таких заимствований не измеряются.
Как правило, правительственная помощь предназначена для стимулирования компании в направлении определенных действий, выгодных с позиции государства и которые без подобной помощи компания не совершила бы. Правильное раскрытие в финансовой отчетности информации о правительственной помощи дает возможность пользователю отчетности оценить преимущества, полученные компанией от такой помощи в отчетном периоде.
Отражение правительственных субсидий и правила их признания
Теоретически к учету правительственных субсидий можно применить подход либо с позиции капитала, либо с позиции дохода. Согласно МСФО 20 следует применять последний вариант учета, т.е. правительственные субсидии запрещено относить прямо на капитал.
В международных стандартах основным принципом, положенным в основу правил отражения в финансовой отчетности правительственных субсидий, выступает принцип соответствия доходов и расходов. Правительственные субсидии признаются в качестве дохода на систематической основе в периодах отражения расходов, на покрытие которых они направлены, т.е. выполняется требование соответствия доходов и расходов для правильного определения результата в отчете о прибылях и убытках. В табл. 1 представлен порядок признания субсидии в качестве дохода по периодам.
