судебно бухгалтерская экспертиза учебное пособие
Бухгалтерская и финансово-экономическая
Исследование записей бухгалтерского учета
Предметом судебной бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции, содержащие информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников и свидетельствующие о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского учета.
Основные задачи, решаемые в рамках данного вида экспертизы:
Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта
Предметом финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение, и использовании на предприятии доходов, денежных средств, негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствующие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.
Основные задачи, решаемые в рамках данного вида экспертизы:
В рамках экономической экспертизы также возможно решение вопросов о рыночной стоимости:
В ходе проведения бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы исследуются следующие объекты:
Объектами исследования могут быть также черновые записи или неофициальные документы учетного характера.
Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учетного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Следует учесть, что объекты, представленные в электронном виде, не могут заменить документ; информация, содержащаяся на электронном носителе, дополняет (или дублирует) информацию, содержащуюся на бумажном носителе.
Наиболее часто встречающиеся направления исследования указаны ниже.
Исследование финансового состояния хозяйствующего субъекта
Эксперт может охарактеризовать финансовое состояние организации за определенный период, проанализировать его динамику, указать на избыточность или нехватку у предприятия средств для полных и своевременных расчетов по своим обязательствам.
Установить наличие умысла на определенные действия методами экономического анализа и судебной экономической экспертизы невозможно. Оценка действий лиц и толкование норм закона также выходят за пределы компетенции эксперта-экономиста.
По данной тематике рекомендуются следующие вопросы:
Определение стоимости доли участника общества с ограниченной ответственностью
Возможно определить разную стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью:
номинальную – это часть суммы уставного капитала, который сформирован у общества;
действительную – это часть чистых активов, определяемая исходя из процента участия собственника в уставном капитале, по данным бухгалтерской отчетности;
рыночную – определяется исходя из рыночной стоимости предприятия (бизнеса).
Примеры вопросов:
Определение рыночной стоимости ценных бумаг (векселей, облигаций, обращающихся на рынке акций РФ)
Оценка ценных бумаг – процедура определения стоимости совокупности прав, удостоверенных ценной бумагой, которая выражает их рыночную стоимость.
Рыночная стоимость или курсовая стоимость ценной бумаги соответствует той цене, которая складывается в результате баланса спроса и предложения, и по которой ее можно продать на конкурентном рынке. Поскольку рыночная стоимость не основывается на данных бухгалтерского баланса, она может быть лишь в незначительной степени связана с балансовой стоимостью соответствующей ценной бумаги. Текущие рыночные котировки ценных бумаг являются непосредственным отражением рыночной стоимости.
Пример вопроса:
Расчет заработной платы и иных положенных по законодательству выплат
Примеры формулировки вопросов:
Задолженность по выплате заработной платы
Рекомендуемая формулировка вопросов:
Влияние сделки (события) и ее отражения в учете на налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта
На разрешение эксперта должны быть поставлены конкретные вопросы, не требующие самостоятельного поиска объектов исследования.
Примеры формулировки вопросов:
Соответствие отражения в бухгалтерском учете проведенных операций требованиям законодательства РФ
Применительно к судебной экспертизе это могут быть вопросы о соблюдении правил бухгалтерского, налогового, складского учета.
Наиболее корректной является формулировка вопроса об отступлениях от требований (соответствии требованиям) соответствующих нормативных, инструктивных и иных документов при составлении первичных документов и отражении их в учете организации при проведении конкретных, заданных эксперту хозяйственных операций.
Расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием (недостача, излишки)
Недостача представляет собой фактическую нехватку какого-либо имущества в месте его нахождения. Для того чтобы ее выявить, хозяйствующий субъект должен провести и документально оформить инвентаризационные мероприятия. Недостача (или излишек) выявляется при сопоставлении фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Эксперт не имеет права участвовать при проведении инвентаризации и проводит исследование по представленным материалам.
При решении задачи данного направления эксперт, оставаясь в пределах своей компетенции, делает вывод о (не)соответствии сведений, отраженных в первичных документах по приходу и расходу объектов имущества, бухгалтерских регистрах, данным, зафиксированным в инвентаризационной описи.
В ходе судебно-бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы могут быть решены и многие другие вопросы, требующие специальных познаний в области экономической науки и бухгалтерского учета.
Рекомендуем обращаться с запросами для консультации о возможности назначения экспертизы. Консультации помогут сформулировать вопросы, не выходящие за пределы компетенции эксперта, определить конкретную экспертную задачу. Ответы на письменные запросы даются в кратчайшие сроки. Номер телефона: +7 (343) 355-26-56