переоценка авансов выданных в валюте в бухгалтерском и налоговом учете
Переоценка авансов выданных в валюте в бухгалтерском и налоговом учете
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-03-05/65602 «О применении положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»
В соответствии с указанным письмом Минфин России рассмотрел обращение по вопросу порядка учета курсовой разницы для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
При этом положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается налогоплательщиком в доходы (расходы) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Таким образом, задолженность, возникшая в связи с получением (перечислением) валютных ценностей в счет оплаты товара, работ, услуг до их поставки или выполнения (аванс), в налоговом учете не переоценивается.
При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (статья 996 ГК РФ).
Следовательно, получение указанных вещей, в том числе денежных средств, формируют обязательства комиссионера перед комитентом. Одновременно, у комитента возникают права требования к комиссионеру. В этом случае, возникшие обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте и не являющимися авансами, подлежат переоценке в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Таким образом, переоценка валютных ценностей и сопутствующих им обязательств, выраженных в иностранной валюте, у комиссионера приводит к возникновению положительной и отрицательной курсовой разницы одинакового размера и, соответственно, не формирует у него налоговую базу по налогу на прибыль. А курсовые разницы, возникающие от переоценки требований комитента, выраженных в иностранной валюте, учитываются у последнего при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что квалификация полученных комиссионером от комитента средств, в качестве авансов либо иного долгового обязательства, определяется конкретными условиями заключенного договора комиссии. При этом, по нашему мнению, в качестве аванса могут рассматриваться только указанные выше средства, которые связаны с расчетами в качестве оплаты услуг комиссионера.
Вместе с тем обращаем внимание, что особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Обзор документа
Задолженность, возникшая в связи с получением (перечислением) валютных ценностей в счет аванса, в налоговом учете не переоценивается.
Переоценка валютных ценностей и сопутствующих им обязательств, выраженных в иностранной валюте, у комиссионера приводит к возникновению положительной и отрицательной курсовой разницы одинакового размера и не формирует налоговую базу. А курсовые разницы, возникающие от переоценки требований комитента в иностранной валюте, учитываются у него при налогообложении.
Полученные комиссионером от комитента средства квалифицируются в качестве авансов либо иного долгового обязательства на основании условий заключенного договора. При этом в качестве аванса могут рассматриваться только средства, которые связаны с расчетами в качестве оплаты услуг комиссионера.
Валютные авансы: новые правила пересчета
Шишкоедова Н. Н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 1 января 2010 года полученные (выданные) авансы в иностранной валюте в налоговом учете не переоцениваются. Соответственно по ним не возникает курсовой разницы. Таким образом, законодатель сблизил данные бухгалтерского и налогового учета при авансовой системе расчетов.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СБЛИЗИЛИ С БУХГАЛТЕРСКИМ
В целях бухучета в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» установлен особый порядок формирования доходов и расходов, если расчеты производились с использованием авансов. В такой ситуации определять доходы и расходы в части, приходящейся на предоплату, нужно исходя из курса иностранной валюты, который действовал на дату получения (внесения) предоплаты. Иными словами, по валютным авансам курсовые разницы не возникают.
С 1 января 2010 года в налоговом учете действуют те же правила. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ, выданные и полученные авансы исключены из состава валютных требований и обязательств, при переоценке которых могут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы, включаемые в состав внереализационных доходов и расходов. Такие изменения внесены в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Так что теперь ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете переоценивать валютные авансы не нужно – ни на отчетные даты, ни на дату зачета аванса.
УЧИТЫВАЕМ ПРЕДОПЛАТЫ И АВАНСЫ
Давайте посмотрим, как эти изменения будут работать на практике.
Перечисление аванса
Начнем с авансов, которые турфирма перечисляет своим партнерам (поставщикам услуг) и которые приводят к возникновению дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. Отражать эту задолженность нужно в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического перечисления аванса (предоплаты). И зачет данного аванса в момент признания расходов (например, на дату подписания акта об оказании услуг) будет производиться по тому же курсу.
А вот если аванс был не 100-процентным и у турфирмы после приемки услуг остается кредиторская задолженность перед иностранным контрагентом, то по ней курсовые разницы будут возникать в общем порядке.
ПРИМЕР 1
В феврале 2010 года турфирма «Марина» (туроператор) забронировала номера в отеле для своих туристов, направляющихся в Италию в марте. Стоимость проживания туристов в отеле составила 50 000 евро. В соответствии с условиями договора турфирма «Марина» при оформлении брони перечислила в феврале итальянскому партнеру 80-процентный аванс в сумме 40 000 евро. Оставшаяся часть стоимости номеров была оплачена в апреле.
Предположим, что официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составил на:
– дату перечисления аванса – 42,62 руб.;
– 28 февраля – 42,85 руб.;
– дату признания расходов в виде стоимости оказанных услуг по размещению туристов в отеле (в марте) – 43,10 руб.;
– 31 марта – 42,95 руб.;
– дату перечисления оставшейся части стоимости номеров (в апреле) – 42,83 руб.
Бухгалтер турфирмы «Марина» сделает в учете следующие проводки.
В феврале:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы, уплаченные иностранным партнерам»
КРЕДИТ 52
– 1 704 800 руб. (40 000 EUR × 42,62 руб/EUR) – перечислена предоплата за забронированные номера.
По состоянию на 28 февраля 2010 года пересчет стоимости перечисленной предоплаты и формирование курсовой разницы по ней не производятся.
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
– 2 135 800 руб. (1 704 800 руб. + 10 000 EUR × 43,10 руб/EUR) – отражена стоимость услуг по размещению туристов в отеле;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы, уплаченные иностранным партнерам»
– 1 704 800 руб. – произведен зачет предоплаты.
По состоянию на 31 марта по кредиту счета 60 отражается кредиторская задолженность перед итальянским контрагентом за оказанные услуги в сумме 10 000 евро. Эта сумма подлежит пересчету исходя из официального курса на 31 марта, поэтому кредиторская задолженность после пересчета должна составлять:
10 000 EUR × 42,95 руб. = 429 500 руб.
Значит, бухгалтер должен списать положительную курсовую разницу в сумме:
10 000 EUR × 43,10 руб/EUR – 429 500 руб. = 1500 руб.
Списание курсовой разницы отражается 31 марта записью:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1500 руб. – списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед итальянским партнером.
В апреле:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 52
– 428 300 руб. (10 000 EUR × 42,83 руб/EUR) – погашен долг перед итальянским партнером.
Поскольку курс евро на дату погашения задолженности отличается от курса последней переоценки (на 31 марта), бухгалтер должен списать возникшую курсовую разницу, которая в данном случае вновь будет положительной:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1200 руб. (429 500 – 428 300) – списана курсовая разница.
В налоговом учете будут признаны те же доходы и расходы, что и в бухгалтерском учете:
1) в составе расходов в марте – стоимость услуг по размещению туристов в размере 2 135 800 руб.;
2) в составе внереализационных доходов – положительные курсовые разницы по кредиторской задолженности (в части, не покрытой уплаченным авансом) – в марте – 1500 руб. и в апреле – 1200 руб.
Получение аванса
Теперь посмотрим, как нужно отражать операции, связанные с получением авансов от иностранных контрагентов и клиентов.
ПРИМЕР 2
В феврале 2010 года на валютный счет туроператора «Турист» поступила 100-процентная предоплата от группы иностранных туристов, забронировавших тур по Золотому кольцу, в сумме 130 000 долл. США.
Иностранные туристы воспользовались турпродуктом в марте.
Предположим, что официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил на:
– дату получения предоплаты – 29,65 руб.;
– 28 февраля – 30,10 руб.;
– дату признания доходов (выручки) от оказания туристских услуг (в марте) – 29,78 руб.
Бухгалтер турфирмы «Турист» отразил операции следующим образом.
В феврале:
ДЕБЕТ 52
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы, полученные от иностранных клиентов»
– 3 854 500 руб. (130 000 USD × 29,65 руб/USD) – получена предоплата от иностранных туристов;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 587 974,58 руб. (3 854 500 руб. : 118% × 18%) – начислен НДС с полученного аванса.
По состоянию на 28 февраля пересчет стоимости полученной предоплаты и формирование курсовой разницы по ней не производится.
В марте:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с иностранными клиентами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 3 854 500 руб. – признана выручка от оказания услуг иностранным туристам;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 587 974,58 руб. (3 854 500 руб. : 118% × 18%) – начислен НДС;
В налоговом учете будут признаны те же доходы, что и в бухгалтерском учете, – в марте в состав выручки будет включено 3 854 500 руб. При этом курсовых разниц в налоговом учете (как и в бухгалтерском) не возникает.
Как осуществляется переоценка валютных остатков?
Какие валютные статьи нужно переоценивать в 2020-2021 годах
Порядок переоценки активов и обязательств организации, которые выражены в инвалюте, для целей бухучета производится по нормам ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н). Согласно этим нормам, в обязательном порядке валютную стоимость следует переводить в рубли по таким статьям (п. 4 ПБУ 3/2006):
При этом пересчет может производиться несколько раз, в зависимости от вида актива (обязательства):
На дату совершения операции
По мере изменения курса инвалюты
Денежные средства и денежные документы
Пересчет может выполняться
Финвложения (кроме акций/долей)
Задолженность (кроме авансов и задатков)
Переоценка остатков средств в валюте — нужно ли пересчитывать на конец месяца
Как видно из таблицы выше — валютные денежные средства переоцениваются по всем возможным основаниям, перечисленным в ПБУ 3/2006. Это такая статья учета, которая может переоцениваться даже ежедневно (например, так положено делать в банках).
Для обычных предприятий ежедневный пересчет валютных остатков, как правило, не требуется. Поэтому переоценки и учет курсовых разниц выполняют, когда закрывают период (стандартно — месяц). То есть конец месяца в данном случае играет роль промежуточной «отчетной даты». Соответственно, при закрытии месяца нужно сделать и промежуточную переоценку валютных статей.
Сделать переоценку остатков на валютных счетах и грамотно отразить ее в учете вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Большинство современных бухгалтерских программ (например, «1С») выполняют переоценку остатков в инвалюте при операции закрытия месяца в автоматическом режиме. Пользователю достаточно контролировать своевременное обновление справочника валют, чтобы результаты переоценки вышли корректными.
Что такое средний курс и когда его можно применять
По общему правилу, для проведения пересчета берется курс инвалюты, установленный Центробанком РФ на ту дату, когда происходит пересчет.
Однако у этого правила есть 2 важных нюанса:
ВАЖНО! В качестве периода для применения среднего курса берется небольшой отрезок времени: не больше месяца.
Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период. Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ. По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ.
Как переоценивать обязательства, выраженные в иностранной валюте
Применительно к обязательствам переоценка иностранной валюты осуществляется по общему порядку, изложенному в ПБУ 3/2006. Для наглядности представим пример такой переоценки.
Фирма «Омега» 29.11.2020 получила импортные товары на сумму 60 000 долл. США. С зарубежным поставщиком фирма рассчиталась двумя платежами: 15.12.2020 — 40 000 долл. США и 10.01.2021 — 20 000 долл. США. В бухучете «Омеги» были сделаны такие записи:
29.11.2020 Дт 41 Кт 60 — 3 846 030 руб. (60 000 × 64,1005 — курс ЦБ на дату операции);
30.11.2020 Дт 60 Кт 91 — 1 128 руб. (60 000 × 64,0817 – 3 846 030) — выполнена переоценка на конец месяца;
15.12.2020 Дт 60 Кт 52 — 2 502 176 руб. (40 000 × 62,5544) — выполнен пересчет на дату операции (оплаты поставщику);
31.12.2020 Дт 60 Кт 91 — 104 612 руб. (1 342 726 – 1 238 114) — переоценка обязательства в валюте на конец периода (подробности получения цифры представлены в таблице).
Остаток по договору, который фирма еще должна поставщику — 20 000 долл. США. Из всех переоценок за период по счету сложилось некоторое рублевое сальдо на 31.12.2020. И это сальдо отличается от суммы, которая получается, если 20 000 долл. США пересчитать по курсу ЦБ для долл. США на 31.12.2020. Поэтому суть проводки Дт 60 Кт 91 заключается в «выравнивании» рублевого остатка по счету учета обязательства так, чтобы рублевый эквивалент валютной суммы соответствовал курсу на нужную дату.
Остаток по счету по рублевым оборотам за период
Остаток по курсу на 31.12.2020 (20 000 долл. США× 61,9057)
Дт 60 Кт 52 — 1 224 680 руб. (20 000 × 61,2340);
Дт 60 Кт 91 — 13 434 руб. (по тому же принципу, что и переоценка на конец года — см. таблицу ниже).
Остаток по счету по рублевым оборотам за период
Остаток по курсу на 10.01.2021
Как корректно пересчитать в рубли авансы и задатки
Если предприятие в рамках заключенных сделок перечислило валютный аванс (задаток), то такой аванс пересчитывается в рубли только один раз — по курсу на ту дату, когда был выплачен.
Такой порядок предусмотрен п. 9 ПБУ 3/2006 и распространяется практически на все виды сделанных предприятием предоплат в рамках хозяйственных договоров:
Надо ли пересчитывать стоимость активов за границей
Если у предприятия имеются отделения в других странах и в этих отделениях ведется деятельность, приводящая к появлению валютных активов и обязательств, то такие активы и обязательства подлежат пересчету в рубли при формировании отчетности головного предприятия в РФ.
В общих чертах порядок переоценки похож на аналогичный порядок перевода стоимости в инвалюте в рубли на территории РФ:
Отличия, предусмотренные разделом IV ПБУ 3/2006, заключаются в том, что:
К — действовавшее в периоде значение курса;
КДД — количество дней, в течение которых действовал курс К в периоде;
ДП — количество дней периода.
Как проводится переоценка для целей налогообложения
Специально для расчета налога на прибыль отдельный пересчет сумм в инвалюте в рубли не производится. Образовавшиеся в бухучете доходы и расходы в результате курсовых разниц принимают участие в определении налоговой базы:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Результаты переоценки валютных остатков учитываются не только для расчета «обычного» налога на прибыль при ОСНО. При применении спецрежимов, где размер налога связан с фактически получаемым доходом, финансовый результат от колебаний курсов инвалют тоже принимается при расчете налога.
Например, положительная разница считается доходом упрощенца: «Курсовая разница от продажи валюты — доход «упрощенца»».
Отдельного разговора заслуживает влияние переоценки на расчеты по НДС. Положения по переоценке для бухучета авансов и оплат приобретенных материальных активов, а также работ и услуг — связаны с требованиями НК РФ в части определения сумм, по которым рассчитывается НДС к уплате и к вычету.
Пересчет в рубли по перечисленным в предыдущем абзаце операциям выполняется один раз, на дату операции. Соответственно, получившаяся рублевая сумма и будет базой для исчисления НДС к уплате либо к вычету. При условии, что проведенная операция облагается НДС по законодательству РФ.
Итоги
Все операции по переоценке валютных остатков регламентированы ПБУ 3/2006. Переоценка и учет ее результатов для целей бухгалтерского и налогового учета являются обязательными процедурами. Это связано с тем, что обязательным для российских предприятий является отражение в учете всех операций в рублях. Таким образом, обязательно и выполнение пересчета в рубли тех объектов учета, которые имеют исходную оценку в инвалюте.
В большинстве случаев пересчет выполняется на дату совершения операции с такими объектами и на конец периода, признаваемого отчетным. Однако отдельные статьи валютных активов могут переоцениваться и чаще, даже ежедневно. В первую очередь это касается денежных средств и их эквивалентов в инвалюте.
Курсовые разницы: учет и налогообложение
Автор: Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group
Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).
В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:
на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);
Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.
При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.
Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
НДС с курсовых разниц
С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.
Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.
Курсовые разницы у продавца
Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации необходимо:
а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Пример 1
В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:
на дату предоплаты- 56 руб./долл. США;
на дату отгрузки товаров – 56,4 руб./долл. США;
на дату полной оплаты товаров – 56,5 руб./долл. США.
В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:
Содержание
бухгалтерской записи
В момент предоплаты
330 400 руб.
(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)
Получена предоплата за товар.
50 400 руб.
(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)
Начислен НДС с аванса.
В момент отгрузки
663 160 руб.
(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США)
Отгружен товар покупателю.
101 160 руб.
(50 400 руб. + 900 долл. США*56,4 руб./долл. США)
Начислен НДС с отгрузки.
Зачтена сумма предоплаты.
Принят к вычету НДС с аванса.
В момент окончательной оплаты
333 350 руб.
(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США)
Поступила окончательная оплата от покупателя
590 руб.
(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.))
Отражена положительная курсовая разница. При этом сумма НДС, ранее начисленная в момент отгрузки товара, не пересчитывается.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:
Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.
Курсовые разницы у покупателя
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:
а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).
Пример 2
Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:
Содержание
бухгалтерской записи