перерасчет ндфл при смене статуса с резидента на нерезидента
Если налоговый статус изменился в течение года
Налоговый статус может меняться в течение года. Поэтому проверяйте, сколько дней сотрудник находился в России – больше или меньше 183 дней в течение 12 месяцев. Этот материал подготовлен специально для нашего сайта экспертами бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Вспомним основные правила, которые применяют в течение года. Если резидент стал нерезидентом, в середине года пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 13%, не нужно. Окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам года, тогда и следует пересчитать удержанный с начала года налог.
Если же нерезидент в середине года стал резидентом, и его статус больше не изменится, вы можете до окончания года зачесть переплату. Если налог зачесть полностью не получится, то человек может обратиться за возвратом оставшейся суммы в налоговую инспекцию по месту жительства или месту пребывания.
Как установить 12-месячный период
12 следующих подряд месяцев, необходимые для установления налогового статуса человека, – это не календарный год с 1 января по 31 декабря.
Этот период может начаться в одном налоговом периоде, а продолжиться в другом (письма Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-289, от 31 мая 2012 г. № 03-04-05/6-670 и др.).
Так, если налоговый статус определяется на 30 сентября 2018 года, то 12-месячный период начинается 30 сентября 2017 года, а заканчивается 29 сентября 2018 года, если на 15 сентября 2018 года, то начало периода – 15 сентября 2017 года и окончание – 14 сентября 2018 года.
А в течение календарного года работодатель должен контролировать налоговый статус работников: при выплате зарплаты – на каждую дату начисления – в последний день календарного месяца, который по этому виду доходов считается моментом получения, на день выплаты доходов – по другим их видам, например, по отпускным.
Как посчитать 183 дня
Человек является налоговым резидентом, если он пребывает в России больше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Число дней пребывания определяется суммированием (прямым подсчетом) всех календарных дней, в которых он находился в РФ в течение этого периода (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-04-05/6-1155).
При подсчете учитываются дни въезда и выезда. Поскольку в эти дни человек фактически находится на территории России (письмо ФНС России от 31 марта 2009 г. № 3-5-04/345@).
Эти 183 дня не должны течь непрерывно (письмо ФНС России от 30 августа 2012 г. № ОА-3-13/3157@). Они могут прерываться на периоды отпусков, командировок и др.
При подсчете 183 дней пребывания на территории России в их количество не входит время нахождения за границей, кроме краткосрочных (менее шести месяцев) выездов для лечения и обучения – они включаются.
Обязательное условие: сразу после окончания обучения или лечения работник должен вернуться в Россию (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1128). Но если по договору с иностранным образовательным учреждением обучение длится более шести месяцев, не учитывается при подсчете дней нахождения человека в России весь период его обучения – нахождения за пределами РФ в целях этого обучения (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-04-05/6-1155).
Все дни, когда человек лечился за рубежом или проходил обучение, должны быть подтверждены документально: договорами с медицинскими (образовательными) организациями или справками от них с указанием времени лечения (обучения), а также копиями паспортов физлица с отметками пограничного контроля.
Никаких ограничений по возрасту человека, видам учебных заведений и изучаемых дисциплин, лечебных учреждений и видам заболеваний, странам, в которых граждане России могут обучаться или лечиться, не установлено (письмо ФНС России от 23 сентября 2008 г.
№ 3-5-03/529@).
Важным условием для того, чтобы периоды краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения были засчитаны в период нахождения человека на территории России, является цель поездки. Если он выезжал за рубеж с иной целью, но, находясь в иностранном государстве, прошел лечение (или обучение), эти дни включить в период, подтверждающий резидентство, не получится (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1128).
При подсчете дней фактического пребывания человека в Российской Федерации за период следующих подряд 12 месяцев в него входит время до заключения трудового договора (письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/323). Но только в случае, если законность нахождения подтверждена документально. Если таких документов нет, подсчет 183 дней нахождения на территории РФ следует вести с первого дня работы иностранца в компании.
Как пересчитывать НДФЛ в связи с изменением резидентства
Так как налоговый статус работника в течение налогового периода может изменяться, его (статус) следует определять на каждую дату выплаты дохода, поскольку от этого зависит ставка НДФЛ.
Относительно даты, на которую нужно определять налоговый статус работника налоговики дали разъяснение в письме ФНС от 6 сентября 2016 г. № ОА-3-17/4086. Это нужно делать на дату фактического получения дохода. Связано это с тем, что Федеральный закон от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ установил для доходов разных видов, облагаемых НДФЛ, разные даты их фактического получения.
Если статус иностранного работника изменился с резидента на нерезидента, в середине года пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 13%, не нужно. Окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам налогового периода, тогда и следует пересчитать удержанный с начала года налог.
Если гражданин государства – члена ЕАЭС, работающий по найму в российской организации, приобретает статус налогового нерезидента, НДФЛ, исчисленный с его доходов по общей ставке, пересчету по ставке 30% не подлежит (письмо ФНС России от 28 ноября 2016 г. № БС-4-11/22588@).
Что делать, если работник по итогам отчетного года не являлся налоговым резидентом РФ, а в следующем году приобрел этот статус. Минфин России в своем письме от 16 марта 2016 года № 03-04-05/14418 пояснил, что налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в России в следующем налоговом периоде. То есть, если по итогам 2016 года физическое лицо не приобрело статус налогового резидента (находилось в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм НДФЛ, уплаченных в 2017 году по ставке 30%, не производится.
Если же работник в середине года стал резидентом РФ и его статус больше не может измениться (то есть физлицо находилось в России более 183 дней с начала года), то его зарплата облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. НДФЛ необходимо исчислять ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом уже удержанной суммы налога. Если статус работника в данном налоговом периоде уже не изменится, сумму налога, удержанную по ставке 30 процентов, можно зачесть в счет налога, рассчитанного по ставке 13 процентов.
Если налог, удержанный по ставке 30 процентов, до окончания календарного года будет зачтен не полностью, то обрусевший иностранец может обратиться за возвратом оставшейся суммы излишне удержанного НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства или месту пребывания.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
НДФЛ у нерезидентов: учет в 1С:ЗУП 8
Прием на работу сотрудников-иностранцев сопряжен с некоторыми особенностями налогообложения и отчетности. Эксперты 1С рассказывают, каким образом определить налоговый статус работника-иностранца в целях НДФЛ и зарегистрировать в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» редакции 3; как отразить в программе изменение налогового статуса и рассчитать НДФЛ по разным ставкам; как использовать расширенные возможности «1С:Зарплаты и управления персоналом 8 КОРП» (ред. 3) для учета НДФЛ.
Налоговый статус физлица
При исчислении НДФЛ следует в первую очередь уделять внимание вопросу не гражданства, а резидентства. Налоговое резидентство определяется принадлежностью физического лица к налоговой системе государства. Понятия валютного, миграционного, любого другого и налогового резидента отличаются.
Понятие налогового резидента определено в статье 207 НК РФ. Это физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения НК РФ не содержат (письма Минфина России от 15.02.2017 № 03-04-05/8334, от 01.09.2016 № 03-04-05/51258, от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123, ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@).
Статус налогового резидента обеспечивает применение льгот и вычетов при исчислении налога с доходов во всех странах. Сотрудник может оказаться налоговым резидентом одновременно нескольких государств или, наоборот, быть везде налоговым нерезидентом.
Правила определения налогового статуса в разных странах различаются. Во избежание двойного налогообложения между большинством стран заключаются соответствующие соглашения, предусматривающие освобождение от налогов, зачет, налоговый вычет и др. налоговые льготы.
Статья 232 НК РФ предусматривает, что налоговый агент может не удерживать НДФЛ, если доход выплачивается резиденту иностранного государства, с которым у РФ заключено международное соглашение. Например, резидент иностранного государства может получать доходы на территории РФ. Аналогично нерезидент РФ может получать доходы за рубежом. В соответствии с такими соглашениями НДФЛ на доходы от российских компаний, полученные за рубежом, налоговые нерезиденты РФ не платят, но включают в декларацию о доходах (по форме 3-НДФЛ).
Ставки НДФЛ у нерезидентов
Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, могут облагаться по ставкам 0, 13, 15, 30 %, в зависимости от источника и вида дохода, а также и статуса налогоплательщика-нерезидента (ст.ст. 207, 224 НК РФ).
Предусмотрены исключения из этого правила:
1. НДФЛ в размере 13 % удерживается с доходов нерезидентов от осуществления трудовой деятельности:
2. НДФЛ в размере 15 % удерживается с доходов нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.
Статус резидента РФ обеспечивает применение ставок НДФЛ:
Только для физических лиц с налоговым статусом резидента РФ доступно применение налоговых льгот и вычетов.
Сотруднику, заключающему с работодателем трудовой договор или договор гражданско-правового характера, следует подтвердить свой статус налогового резидента. Налоговый агент несет ответственность за правильность определения статуса физического лица, а также за расчет и уплату НДФЛ. Если физлицо не представляет запрашиваемые документы о времени его пребывания в РФ, налоговый агент вправе рассчитать налог в порядке, предусмотренном для нерезидентов, то есть по ставке 30 % (см. письмо Минфина России от 12.08.2013 № 03-04-06/32676).
На самом деле, ставка НДФЛ может быть и 3, 5, 6, 7, 10, 12, 15 и др. процентов для некоторых доходов физлиц (дивиденды, доходы по ценным бумагам, авторские вознаграждения), не являющихся налоговыми резидентами РФ. Ставка НДФЛ может быть установлена международным договором, а в соответствии с пунктом 1 статьи 7 НК РФ нормы международных договоров Российской Федерации имеют приоритет по сравнению с нормами НК РФ.
Регистрация налогового статуса в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3)
Для того чтобы учесть все возможные ставки НДФЛ, в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 предусмотрена регистрация налогового статуса налогоплательщика в карточке сотрудника по ссылке Налог на доходы в поле Статус (рис. 1).
Рис. 1. Статус налогоплательщика
В поле Установлен с указывается дата налогового периода, начиная с которой действует выбранный статус. Историю изменения статуса налогоплательщика можно посмотреть по одноименной ссылке.
Пользователь может указать один из следующих статусов:
Если статус налогового резидента не подтвержден ИФНС по установленной форме, то следует определить, есть ли у нерезидента основания для установки исключительного статуса, обеспечивающего применение ставки НДФЛ 13 % к «зарплатным» доходам. В общем случае устанавливается статус Нерезидент, и НДФЛ исчисляется по ставке 30 %.
Как зарегистрировать налоговый статус налогоплательщика-физлица в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» ред. 3
Одновременное применение разных ставок НДФЛ в зависимости от вида дохода физлица
Под трудовой деятельностью иностранного гражданина понимается работа в России на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). Однако НК РФ не уточняет, что именно относится к доходам от трудовой деятельности. Поэтому работодателю не всегда ясно, по какой ставке следует удерживать НДФЛ с тех или иных выплат данной категории сотрудников.
1С:ИТС
Подробнее о том, какие доходы высококвалифицированных иностранных специалистов-нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 %, см. в справочнике «Налог на доходы физических лиц» раздела «Налоги и взносы».
Пример 1
Сотруднику-нерезиденту РФ С.С. Горбункову, имеющему Статус «Высококвалифицированный иностранный специалист» и работающему по трудовому договору, в январе 2018 года начислены: оклад 100 000 руб., дивиденды 100 000 руб., оплачен абонемент в фитнес-клуб 100 000 руб.
Оплата по окладу, отпускные, оплата листка нетрудоспособности и командировки однозначно относятся к трудовой деятельности, и НДФЛ исчисляется по ставке 13 %.
Дивиденды не относятся к доходам от трудовой деятельности, и ставка НДФЛ составляет 15 %. Ставка НДФЛ на натуральный доход по оплате абенемента в фитнес-клуб составляет 30 %.
Соответственно, в январе исчислен НДФЛ в размере: 13 000 руб., 15 000 руб. и 30 000 руб (рис. 2).
Рис. 2. Справка 2-НДФЛ
Следовательно, форма 2-НДФЛ содержит три Раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке. » (рис. 3).
Рис. 3. Печатная форма справки 2-НДФЛ
Изменение налогового статуса физлица
Если сотрудник выезжает за пределы России, то он может потерять статус налогового резидента РФ. Налоговое резидентство РФ не прерывается, если физлицо выезжает не более чем на полгода за пределы РФ для лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Не прерывается оно и в ряде других случаев, перечисленных в НК РФ. Например, при выезде за пределы территории РФ для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
С другой стороны, любой нерезидент (в том числе Высококвалифицированный иностранный специалист; Член экипажа судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов; Участник программы по переселению соотечественников; Беженец или получивший временное убежище на территории РФ; Гражданин страны-участника Договора о ЕАЭС; Нерезидент, работающий по найму на основании патента), прожив на территории Российской Федерации 183 дня за последние 12 месяцев, становится налоговым резидентом.
При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (письмо Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123). В течение года налоговые агенты (работодатели) вычисляют статус налогоплательщика на дату фактического получения дохода в соответствии с нормами статьи 223 НК РФ (письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@).
Начиная с месяца, в котором изменился статус налогоплательщика, ранее удержанный НДФЛ по ставке 30 % засчитывается в счет уплаты налога по ставке 13 %.
Если по окончании года (налогового периода) остался незачтенный налог, то его возврат осуществляет налоговый орган по месту жительства (учета) физического лица (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого налогоплательщик должен подать налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие его статус налогового резидента РФ (письма Минфина России от 27.02.2018 № 03-04-06/12086, от 26.09.2017 № 03-04-06/62127, № 03-04-06/62126, от 15.02.2016 № 03-04-06/7958, от 15.04.2014 № 03-04-06/17166, от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301, от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113, ФНС России от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150, от 05.09.2011 № ЕД-2-3/738@).
Этот подход справедлив и тогда, когда в течение налогового периода сотрудник был переведен из головной организации в обособленное подразделение (письмо Минфина России от 23.12.2014 № 03-04-06/66648).
Для этого налогоплательщик должен представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, а также документы, подтверждающие статус резидента РФ в этом налоговом периоде (см. письма Минфина России от 16.01.2013 № 03-04-06/4-11, от 09.08.2012 № 03-04-06/6-230, от 21.09.2011 № 03-04-06/6-226, ФНС России от 22.10.2012 № АС-3-3/3797@, от 14.08.2012 № ЕД-3-3/2898@, от 21.03.2012 № ЕД-3-3/910@).
1С:ИТС
Изменение налогового статуса в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3)
Изменение налогового статуса сотрудника при наступлении этого факта следует отразить в карточке сотрудника по ссылке Налог на доходы, указав в поле Установлен с дату налогового периода, начиная с которой статус изменяется. Перерасчет НДФЛ происходит автоматически.
Пример 2
С 01.02.2018 года сотрудник С.С. Горбунков, имеющий Статус «Высококвалифицированный иностранный специалист» и работающий по трудовому договору (см. Пример 1), стал резидентом.
В этом случае автоматически пересчитывается НДФЛ на прочие доходы (рис. 4). НДФЛ, излишне начисленный на натуральный доход, отображается в документе Начисление заработной платы за февраль 2018 года в сумме 17 364 руб. Вычеты на детей применяются с января 2018 года.
Рис. 4. Перерасчет НДФЛ в документе «Начисление заработной платы»
Обратите внимание, автоматический перерасчет НДФЛ по дивидендам не предусмотрен в программе. Пользователи могут самостоятельно ввести документ Перерасчет НДФЛ в разделе Налоги и взносы. По кнопке Заполнить НДФЛ пересчитывается автоматически (рис. 5).
Рис. 5. Документ «Перерасчет НДФЛ»
Как изменить налоговый статус налогоплательщика-физлица в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» ред.3
Расширенные возможности «1С:Зарплаты и управления персоналом 8 КОРП» по учету НДФЛ
Учет ставок НДФЛ по международным договорам
Версия КОРП программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 предоставляет расширенные возможности по учету НДФЛ. В соответствии с международными договорами РФ во избежание двойного налогообложения в программе можно зарегистрировать доход нерезидентов РФ в виде дивидендов, доходов по ценным бумагам, авторским вознаграждениям и исчислить НДФЛ по указанным ставкам 3, 5, 6, 7, 10, 12, 15 %.
Ряд международных договоров предусматривает дробную ставку налога (4,5 %, 7,5 %, 13,5 %). Однако действующие в настоящее время электронные форматы отчетов 2-НДФЛ и 6-НДФЛ не предусматривают возможности передачи таких данных. Поэтому в программе указанные ставки не поддерживаются.
При этом в документе Дивиденды появляется возможность выбрать ставку НДФЛ по международному договору: 5, 10 или 12 %. В документе Договор авторского заказа аналогично можно выбирать ставку налога из вариантов 3, 5, 6, 7, 10, 15 %. НДФЛ исчисляется автоматически по указанной ставке.
Новые ставки можно указать и в документе Операция учета НДФЛ. Отчеты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ корректно отражают указанные ставки НДФЛ и автоматически заполняются по зарегистрированным в программе данным.
Учет доходов в обособленных подразделениях за пределами РФ
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ) доход, полученный сотрудниками, работающими в обособленных подразделениях, территориально расположенных за пределами РФ, считается доходом, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ лица, получающие доход из таких источников и не являющиеся при этом налоговыми резидентами Российской Федерации, не считаются налогоплательщиками НДФЛ.
Для поддержки такого требования законодательства в программе в карточке обособленного подразделения (в справочниках Подразделения и Организации) следует в поле Территориальные условия указать ЗАГР (территория за пределами РФ). Все доходы сотрудников-нерезидентов (с налоговым статусом Нерезидент) таких подразделений не будут облагаться НДФЛ.
Программа «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3 содержит инструменты для интеграции с рекрутинговыми сайтами, осуществления электронного интервью по методике Светланы Ивановой, проведения курсов с использованием системы электронного обучения, учета ДМС и медосмотров, настройки чат-бота и многое другое.
Выбирая программу «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3 при переходе с предыдущих редакций, пользователь получает комплексное готовое решение по учету кадров, расчету зарплаты и управлению персоналом, позволяющее эффективно реализовывать кадровую политику организации.
Перерасчет ндфл при смене статуса с резидента на нерезидента
Письмо ФНС России от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@
Комментарий
По действующим правилам доходы работников со статусом налоговых резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Доходы работников со статусом налоговых нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов.
В организации могут возникнуть две ситуации:
ФНС России разъяснила порядок заполнения раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ при перерасчете НДФЛ в обоих случаях. При этом налоговое ведомство напомнило, что сумма удержанного налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемой зарплаты.
Ситуация № 1.
Сотруднику организации – налоговому резиденту РФ заработная плата за январь выплачена 31.01.2019. В этот день удержан и перечислен НДФЛ. В феврале 2019 года сотрудник утратил статус налогового резидента и при выплате заработной платы за февраль удержан НДФЛ по ставке 30 процентов с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Эти выплаты в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражаются следующим образом:
Обратите внимание, что НДФЛ в сумме 300 рублей, который не был удержан при выплате зарплаты за февраль в связи с ограничением, удержан при выплате зарплаты за март.
Следует отметить, что в приведенном примере доудержанная сумма НДФЛ за январь (1700 руб.) включается в общую сумму НДФЛ в феврале (1400 руб.) и марте (300 руб.). Вместе с тем в программе 1С указанная сумма отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отдельными блоками в названных месяцах. Считаем, что такой способ не нарушает законодательство.
Ситуация № 2.
Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом РФ, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019. В этот день ошибочно удержан и перечислен НДФЛ по ставке 13 процентов. В феврале 2019 года при обнаружении ошибки произведен перерасчет НДФЛ.
Эта выплата в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета следующим образом:
На наш взгляд, разъяснения второй ситуации некорректные, так как указание в строке 140 (блока зарплаты за январь) НДФЛ в сумме 3000 рублей означает, что сотрудник должен вернуть организации налог в сумме 1700 рублей, так как в январе эта сумма из зарплаты не удержана. У работодателя нет оснований удержать ее полностью ни в январе, ни в феврале. Поскольку платить НДФЛ за свой счет налоговый агент не вправе, то его при таком заполнении 6-НДФЛ неминуемо ждет начисление пеней.