платить ли ндфл с аванса по договору подряда
Выплата подрядчику аванса по ГПД: как считать НДФЛ и страховые взносы
Минфин РФ в своем письме от 21.07.2017 N 03-04-06/46733 разъяснил, как осуществляется уплата НДФЛ и страховых взносов при выплате физическому лицу-подрядчику аванса по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг.
Ведомство отмечает, что суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом-подрядчиком (не ИП) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ.
Налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику. При этом налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Перечисление НДФЛ в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполнение работ или оказание услуг также подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Сумма предварительной оплаты может быть выплачена подрядчику или исполнителю либо за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по договору подряда (договору возмездного оказания услуг) или ее отдельный этап.
Таким образом, страховые взносы считают после окончательной сдачи результатов работы или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент начисления вознаграждения в пользу физических лиц.
Компенсация расходов по договору подряда и НДФЛ
Автор: Абросимова Ю. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Вопросы компенсации расходов при заключении гражданско-правовых договоров и их налогообложения на практике возникают довольно часто. Дело в том, что кроме оплаты непосредственно работ подрядчики предлагают заказчику возмещать расходы, понесенные при исполнении договора подряда: расходы на закупку материалов, проезд и проживание, если исполнение работ связано с поездками, и т.п. Включать соответствующие положения о компенсации расходов в договор законодательство не запрещает. Вместе с тем нужно помнить о налоговых последствиях. Так, в недавнем письме Минфин высказал мнение, согласно которому стоимость оплаты жилья исполнителю по договору подряда облагается НДФЛ (Письмо от 23.06.2017 № 03-04-06/39766). О том, какие еще разъяснения по вопросу налогообложения выплат по договорам подряда поступили от контролеров, расскажем в настоящей консультации.
Прописываем условие о компенсации расходов в договоре подряда
Частью 1 ст. 702 ГК РФ установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Если организация заключает с физическими лицами договоры подряда, по которым, например, работы будут выполняться в местности, отличной от места их проживания, договором может быть предусмотрено, что организация компенсирует расходы на проезд к месту выполнения работ и оплату жилья в месте выполнения работ указанных лиц.
К сведению: заказчик не обязан компенсировать подрядчику расходы, связанные со служебной командировкой, в том объеме, в котором они установлены в ст. 168 ТК РФ. Это следует из определения, приведенного в ст. 166 ТК РФ: служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Кроме того, в п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, прямо сказано, что в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.
Порядок определения цены договора регулируется ст. 709 ГК РФ. По правилам п. 1 этой статьи в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.
К сведению: цена работы может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой. Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик – ее уменьшения, если при заключении договора исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов.
Итак, с учетом приведенных норм цена в договоре формируется из двух составляющих: самого вознаграждения и компенсационной выплаты, определяемой исходя из фактических расходов на основании соответствующих документов. Компенсация издержек лица, выполнявшего работы по договору подряда, направлена на погашение расходов (документально подтвержденных), произведенных подрядчиком и необходимых для непосредственного выполнения работ по договору. При этом в договоре должен быть предусмотрен порядок определения окончательной цены.
Удержание НДФЛ с компенсаций: разъяснения контролирующих органов
Для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (ст. 41).
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ надо учитывать все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Относительно оплаты расходов, связанных с выполнением задания, работников, оказывающих организациям услуги (выполняющих работы) на основании договоров гражданско-правового характера, Минфин высказался, в частности, в Письме от 19.11.2008 № 03-04-06-01/344: расходы, производимые работником при оказании организации услуг по договору гражданско-правового характера, непосредственно связаны с получением им дохода по такому договору. Оплата организацией данных расходов физического лица осуществляется в его интересах.
Оплата исполнителю по гражданско-правовому договору расходов на проезд, проживание, питание и иных расходов.
В Письме от 23.06.2017 № 03-04-06/39766 Минфин сослался на нормы ст. 41, 210, 211 НК РФ и пришел к выводу, что оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом, полученным в натуральной форме, и такие суммы включаются в налоговую базу по НДФЛ на основании п. 1 ст. 211 НК РФ.
В Письме от 05.08.2015 № 03-04-06/45204 финансисты обратили внимание, что ст. 217 НК РФ не предусматривает отнесение сумм возмещения издержек по договору возмездного оказания услуг, заключенному организацией с физическим лицом, к доходам, не облагаемым НДФЛ. Поэтому по общему правилу оплата (возмещение) за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту их проведения и проживания в месте их проведения является налогооблагаемым доходом таких лиц.
В Письме Минфина РФ от 20.03.2012 № 03-04-05/9-329 разъяснено: учитывая, что расходы по проезду, проживанию и уплате регистрационного сбора за участие в конференции налогоплательщика при оказании организации услуг по гражданско-правовому договору непосредственно связаны с оказанием налогоплательщиком услуг по такому договору, оплата организацией данных расходов налогоплательщика осуществляется в его интересах. Следовательно, они являются доходом в натуральной форме и подлежат налогообложению.
Аналогичные выводы финансовое ведомство сделало в письмах от 08.08.2016 № 03-04-06/46423, от 16.06.2016 № 03-04-05/35131, от 23.01.2015 № 03-04-05/1733, от 01.12.2014 № 03-04-06/61276, от 22.09.2009 № 03-04-06-01/245, от 24.06.2009 № 03-04-06-01/145 и др.
В отличие от Минфина, ФНС в Письме от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633 высказала иное мнение: пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Следовательно, если оплата услуг физическому лицу, в том числе по проживанию в гостинице и проезду, производится в интересах пригласившей (направившей) его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению.
Если с физическим лицом, приглашенным на мероприятие, организаторы заключают гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги). При этом суммы компенсации издержек физическому лицу по упомянутому договору не признаются объектом обложения НДФЛ.
Такой же вывод содержится в Письме ФНС РФ от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926. При этом специалисты ведомства отметили: указанная позиция подтверждается материалами судебной арбитражной практики (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09, Постановление ФАС ДВО от 16.12.2008 № ФЩЗ-5362/2008).
Есть и другие решения, в которых арбитры не считают нужным удерживать НДФЛ с компенсационных выплат по гражданско-правовому договору. Так, в Постановлении от 26.03.2013 № А40-37553/12-20-186 ФАС МО установил, что организация оплачивала расходы на проезд, проживание и оформление виз физическим лицам, с которыми были заключены гражданско-правовые договоры. При этом арбитры указали: поскольку инспекция не установила тот факт, что физическое лицо пользовалось оплаченными обществом услугами в личных нуждах, основания для удержания и перечисления НДФЛ не возникают.
Итак, как видите, в случае принятия решения не удерживать НДФЛ с компенсации расходов по гражданско-правовому договору налоговый агент может отстоять свою правоту при обращении в суд. Тем более что аналогичного мнения придерживается ФНС.
Однако следует помнить, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы по вопросам применения налогового законодательства обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина. Кроме того, и арбитры не всегда принимают сторону организации (см., например, Постановление АС ПО от 15.12.2014 № Ф06-17918/2013 по делу № А12-1984/2014).
Более того, есть безопасный способ не платить НДФЛ с суммы компенсации расходов: налогоплательщик вправе обратиться к налоговому агенту за профессиональными вычетами.
Предоставление профессионального вычета.
В Письме от 29.04.2013 № 03-04-07/15155 Минфин указал, что при возникновении у физических лиц – исполнителей по гражданско-правовым договорам дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ, этот налог должен удерживаться организацией за счет выплат, производимых в оплату таких договоров. Вместе с тем чиновники обратили внимание на то обстоятельство, что в случаях, если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, такой налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме таких расходов, подтвержденных документально.
О праве физического лица заявить профессиональные вычеты идет речь и в письмах Минфина РФ от 08.08.2016 № 03-04-06/46423, от 16.06.2016 № 03-04-05/35131, от 23.05.2016 № 03-04-06/29397.
В какой момент следует удерживать НДФЛ?
Налог надо удерживать при каждой выплате: и с аванса, и с вознаграждения за уже выполненную работу. Соответствующие разъяснения представлены Минфином в Письме от 28.08.2014 № 03-04-06/43135.
К сведению: если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно (ст. 711 ГК РФ). Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и размере, которые указаны в законе или договоре подряда.
Как отражаются выплаты по гражданско-правовому договору в форме 6-НДФЛ?
Выплаты по договорам подряда отражаются в форме 6-НДФЛ за тот период, в котором были произведены выплаты (аванс или вознаграждение), при этом дата подписания акта выполненных работ к соответствующему договору значения не имеет (письма ФНС РФ от 26.10.2016 № БС-4-11/20365, от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@).
Данные заполняются следующим образом.
В строке 020 указывается общая сумма выплат по всем договорам в отчетном периоде (вместе с НДФЛ)
В строке 030 отражаются предоставленные в отчетном периоде профессиональные вычеты
В строках 040 и 070 приводится НДФЛ, исчисленный и удержанный с выплат по договорам в отчетном периоде
В отдельном блоке строк 100 – 140 отражаются все выплаты по договорам, произведенные в один день
В строках 100 (дата фактического получения дохода) и 110 (дата удержания налога) проставляется дата выплаты
В строке 120 (срок перечисления налога) указывается следующий рабочий день после выплаты (Письмо Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209)
В строке 130 показывается сумма фактически полученного дохода (вместе с НДФЛ)
В строке 140 фиксируется сумма удержанного НДФЛ
Обратите внимание: если выплаты по договору подряда произведены в последний рабочий день отчетного периода, они не отражаются в разд. 2 расчета за данный период, а будут включены в расчет за следующий период (Письмо ФНС РФ от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@).
Пример.
Договором подряда от 22.05.2017 предусмотрена выплата вознаграждения в размере 48 000 руб. и компенсации расходов на проезд исполнителя в сумме 20 000 руб. При этом вознаграждение выплачивается в два этапа: аванс в размере 24 000 руб. (после подписания договора) и окончательный расчет (после подписания акта сдачи-приема работ).
Аванс был выплачен 22.05.2017 в сумме 20 880 руб. (за вычетом НДФЛ – 3 120 руб., налог перечислен в тот же день). Акт сдачи-приема работ подписан 31.05.2017. При этом подрядчик представил заказчику заявление на профессиональный вычет и документы, подтверждающие расходы на проезд на сумму 20 000 руб.
30.06.2017 с исполнителем произведен расчет по договору подряда и ему выплачено вознаграждение с учетом компенсации расходов на проезд (за вычетом НДФЛ) в размере 43 480 руб. ((24 000 + 20 000) руб. – (24 000 – 20 000) руб. х 13%). НДФЛ перечислен в бюджет 03.07.2017.
Отразим выплаты по договору подряда в форме 6-НДФЛ.
В разделе 1 формы 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года в связи с осуществлением выплат по договору подряда информация будет отражена при формировании общих показателей:
по строке 020 «Сумма начисленного дохода» – 68 000 руб.;
по строке 030 «Сумма налоговых вычетов» – 20 000 руб.;
по строке 040 «Сумма исчисленного налога» – 6 240 руб.;
по строке 070 «Сумма удержанного налога» – 6 240 руб.
В разделе 2 формы 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года будет оформлен отдельный блок строк 100 – 140.
В разделе 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года указывается следующее.
Итак, наиболее удобным с точки зрения уплаты налогов является вариант оформления договора подряда, когда цена в нем складывается из двух составляющих: непосредственно вознаграждения и компенсационной выплаты, определяемой исходя из фактических расходов на основании подтверждающих документов. При этом в договоре должен быть предусмотрен порядок определения окончательной цены и выплаты вознаграждения. Что касается обложения НДФЛ компенсации расходов исполнителя по договору гражданско-правового характера на проживание, проезд, питание и т. п., финансовое ведомство придерживается мнения, что такие выплаты производятся в интересах физического лица, являются доходом в натуральной форме и подлежат налогообложению. Есть судебная практика, согласно которой эти выплаты не облагаются налогом. Однако до суда дело можно не доводить: притом что Минфин настаивает на обложении НДФЛ компенсации расходов по гражданско-правовому договору, в то же время он разрешает заявить профессиональные вычеты по НДФЛ по расходам, связанным с исполнением работ по договору подряда.
Договор подряда с физическим лицом: налогообложение страховыми взносами в 2020–2021 годах
Если организация заключила договор подряда с физическим лицом, то налогообложение в 2019–2020 годах страховыми взносами не будет отличаться от налогообложения в прошлые годы.
Так, по договорам подряда с физическим лицом начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 7 закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 1 ст. 420 НК РФ).
Кроме того, начисляются взносы на обязательное медицинское страхование (ст. 10 закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» от 29.11.2010 № 326-ФЗ, п. 1 ст. 420 НК РФ).
В Готовом решении от КонсультантПлюс вы можете узнать, как начислить страховые взносы для определенных ситуаций, например, по договору аренды автомобиля; на вознаграждение членам совета директоров. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Выплаты по договору подряда не подлежат обложению взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Взносы на страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве по договорам гражданско-правового характера начисляются, только если это предусмотрено условиями договора (п. 1 ст. 5 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Все подробности о том, как начислить страховые взносы в ФСС РФ на травматизм на выплаты по гражданско-правовым договорам, приведены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Когда договор подряда не облагается страховыми взносами
Законодательством предусмотрены случаи, когда не производится обложение страховыми взносами договора подряда не только в ФСС, но также в ПФР, и в ФОМС. К таким случаям относятся:
О том, какие взносы начисляет и оплачивает за себя ИП, читайте в этой статье.
На что обратить внимание при заключении договора подряда
Перед заключением договора подряда необходимо тщательно проанализировать его содержание на предмет наличия спорных моментов, позволяющих трактовать его как трудовой.
Судебная практика подтверждает, что ФСС нередко обращается в судебные органы и пытается оспорить соглашения подряда. Если в тексте договора будут выявлены признаки наличия трудовых взаимоотношений между работодателем и работником, на сумму соглашения будут доначислены взносы в фонд (и по нетрудоспособности, и по травматизму) по действующим ставкам, а кроме того, штрафы и пени.
Нюансы, которые важно отразить в договоре подряда:
О том, как договор подряда отразится в ежеквартальной отчетности по НДФЛ, читайте в материале «Как правильно отразить договор подряда в 6-НДФЛ?».
Размеры страховых взносов по договорам подряда в 2020–2021 годах
Основные тарифы страховых взносов, применяемые в 2020–2021 годах приведены в ст. 425 НК РФ. В общих ситуациях работодателями на доходы, причитающиеся работникам, страховые взносы на ОПС начисляются по ставке 22% от выплат, подлежащих обложению, а на ОМС – по ставке 5,1%.
С 01.04.2020 действуют пониженные тарифы для плательщиков взносов, включенных в реестр малого и среднего предпринимательства. Ставки по всем взносам с доходов сотрудника, превышающих МРОТ, в сумме составляют 15%.
Применимы ли пониженные ставки к вознаграждениям, выплачиваемым по договорам ГПХ, разъяснил Минфин. Получите пробный бесплатный доступ к системе КонсультантПлюс и узнайте мнение чиновников.
Условия для применения пониженных тарифов по страховым взносам и значения этих тарифов отражены в ст. 427 НК РФ. Из них в отношении обложения договоров подряда (напомним, что взносами на страхование по нетрудоспособности и материнству они не облагаются, поэтому значения пониженных тарифов по ним мы не проводим) представляют интерес следующие:
Итоги
Работодатель, заключивший с работником договор подряда, имеет право не платить взносы на страхование по нетрудоспособности и материнству с начисляемых в рамках этого договора выплат, а взносы на травматизм начислять только в том случае, если договором подряда это прямо предусмотрено. Именно по этой причине следует исключать возможность переквалификации такого договора в трудовой. Начисление иных страховых взносов (на ОПС и ОМС) осуществляется по общеустановленным или пониженным (если есть право на их применение) ставкам.
Договор ГПХ: налоги и взносы в 2021 году
Для привлечения работников не всегда требуется заключение трудового договора. Иногда выгоднее поручить человеку выполнение работы или оказание услуги по гражданско-правовому договору. Правильно оформить договор ГПХ, а также определить, какие нужно заплатить налоги и взносы в 2021 году, поможет наша статья.
Что такое договор ГПХ
Словосочетание «договор ГПХ» расшифровывается как договор гражданско-правового характера. Обычно он используется как альтернатива трудовому договору, если речь идет о привлечении физического лица для выполнения работ или оказания услуг без оформления его в штат организации.
В большинстве случаев под договором ГПХ понимается договор подряда (если физлицу поручается выполнение работы, имеющей вещественный результат), либо договор возмездного оказания услуг (если физлицу поручается совершение действий, не имеющих овеществленного результата). Также возможно совмещение данных видов договоров в одном, если задание подразумевает, как осуществление деятельности, так и получение конкретного результата (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
ВАЖНО. Стороны договора ГПХ называются не «работодатель» и «работник», а «заказчик» и «подрядчик» — в договоре подряда, или «заказчик» и «исполнитель» — в договоре оказания услуг. Это нужно учитывать при оформлении договора и сопутствующей документации (заявок, актов и т.п.). Также в гражданско-правовом договоре не должно быть упоминаний о должности, режиме работы, премировании к праздникам и прочих терминов, характеризующих трудовые отношения. В противном случае такой договор может быть переквалифицирован в трудовой. А это грозит организации штрафом до 100 000 руб. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ) и налоговыми доначислениями.
Какие налоги платит «работодатель» по договору ГПХ
При выплате вознаграждения подрядчику или исполнителю необходимо начислить и удержать НДФЛ (п. 1-4 ст. 226 НК РФ). По заявлению физлица, заключившего договор ГПХ, ему нужно предоставить стандартные налоговые вычеты, в том числе на детей (п. 3 ст. 218 НК РФ).
СПРАВКА. Имущественные и социальные вычеты внештатный сотрудник сможет получить только через налоговую инспекцию (п. 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Вся сумма вознаграждения, начисленная по «гражданскому» договору (т. е. сумма с учетом НДФЛ), включается у «работодателя» на ОСНО в состав расходов на оплату труда (п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Указанная сумма учитываются также при исчислении единого налога в рамках УСН (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Отличия от налогообложения по трудовому договору
Различия в порядке налогообложения выплат по «гражданскому» и трудовому договорам связаны с датой фактического получения дохода.
При перечислении выплат по трудовому договору применяется следующее правило: если работник не увольняется, то доход в виде заработной платы считается фактически полученным в последний день каждого месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот день работодатель должен начислить зарплату и рассчитать налог на доходы, который нужно удержать и перечислить в бюджет. Соответственно, при выплате зарплаты за первую половину месяца НДФЛ не исчисляется и не удерживается.
Иначе обстоит ситуация с вознаграждением по гражданско-правовому договору. В этом случае действует правило, установленное для всех прочих доходов в денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Такие доходы признаются полученными в день выплаты или перечисления. А значит, рассчитать и удержать НДФЛ по «гражданскому» договору нужно при каждой выплате. При этом не имеет значение вид выплаты (аванс или окончательный расчет), а также ее дата (начало, середина или конец месяца).
ВНИМАНИЕ. Если договор ГПХ предусматривает выплату аванса, то возможно потребуется корректировка отчетности по НДФЛ за период, в котором была перечислена предоплата. Такое может случиться, если подрядчик вернет всю полученную сумму или ее часть из-за того, что не выполнит работу в полном объеме или в установленные сроки (письмо Минфина от 28.08.14 № 03-04-06/43135).
Страховые взносы по ГПХ в 2021 году
В части страховых взносов «гражданский» договор оказывается выгоднее трудового. Причем, сразу по двум параметрам.
Во-первых, на выплаты по договору ГПХ не нужно начислять взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). А значит, при использовании обычных тарифов экономия составит 2,9% (подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ).
Во-вторых, по общему правилу, на выплаты по договору ГПХ не нужно начислять взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Подрядчики и исполнители признаются застрахованными лицами только в том случае, если это прямо указано договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Если такой оговорки нет, то перечислять взносы «на травматизм» не надо. Размер экономии зависит от установленного для работодателя тарифа и может достигать 8,5% (ст. 1 Федерального закона от 22.12.05 № 179-ФЗ).
Пенсионные и медицинские взносы в отношении вознаграждений по гражданско-правовым договорам начисляются в том же порядке и в тех же размерах, что и по трудовым договорам (п. 2 ст. 425 НК РФ).
ВНИМАНИЕ. Если по «гражданскому» договору предусмотрена выплата аванса, рассчитать и заплатить страховые взносы надо в периоде начисления соответствующей суммы, а не после подписания акта. Это прямо следует из положений пункта 1 статьи 421 НК РФ, пункта 1 статьи 424 НК РФ, пунктов 1 и 3 статьи 431 НК РФ. В связи с этим, мы бы не рекомендовали следовать разъяснениям, которые приведены в пункте 2 письма Минфина от 21.07.17 № 03-04-06/46733.
Особенности договора ГПХ и штрафы
При заключении «гражданского» договора нужно учитывать несколько важных нюансов.
Нет трудовой дисциплины и кадрового учета
Лица, работающие по договору ГПХ, не являются штатными сотрудниками, и не обязаны подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка. Это, в частности, означает, что они не должны приходить «на работу» каждый день, либо к определенному времени. Также они могут в любой момент закончить выполнение работы или оказание услуги и уйти по своим делам. Для таких «работников» не существует обеденных перерывов, отпусков и больничных.
Выплата вознаграждения и штрафы
Внештатный статус лиц, с которыми заключены договоры ГПХ, означает, что вознаграждение выплачивается им не за трудовую функцию, а за факт выполнения работы или оказания услуги. Поэтому если работы или услуги выполнены не в полном объеме, некачественно или с нарушением срока, выплаченная сумма аванса подлежит возврату.
Отсутствие у исполнителя (подрядчика) права на ежемесячную зарплату одновременно означает и отсутствие у заказчика обязанности перечислять вознаграждение строго каждые полмесяца.
Тот факт, что отношения между компаний и физлицом оформлены договором ГПХ, дает возможность гибко подходить к вопросам установления и выплаты соответствующего вознаграждения. Все эти вопросы решаются исключительно на договорной основе. Поэтому в гражданско-правовой договор можно включить различные штрафы, если работа выполнена с нарушением срока или некачественно.
Например, допустимо установить условие о снижении вознаграждения за каждый день просрочки со сдачей работы. Или определить, что выплата снижается, если работа выполнена некачественно. Однако штрафовать «работника» по договору ГПХ за опоздания, прогулы и прочие трудовые нарушения нельзя. Ведь, как мы уже говорили, режим работы на внештатных сотрудников не распространяется. В то же время штраф за несвоевременное начало выполнения работы или оказания услуги, если дата (время) начала прямо указана в договоре, вполне правомерен (п. 1 ст. 708 ГК РФ, ст. 783 ГК РФ, п. 1 ст. 330 ГК РФ).
Расторжение договора
При расторжении гражданско-правового договора не действуют защитные механизмы, предусмотренные Трудовым кодексом. А Гражданский кодекс разрешает включать в гражданско-правовой договор любые правила расторжения (подп. 2 п. 2 ст. 450 ГК РФ). Более того, возможность одностороннего отказа от исполнения договора оказания услуг в любой момент и без объяснения причин прямо зафиксирована в статье 782 ГК РФ. Поэтому проблем с «увольнением» по договору ГПХ обычно не бывает.
ВАЖНО. Указанные правила действуют в обе стороны. Это, в частности, означает, что и «работник» может в любой момент отказаться от дальнейшего сотрудничества, не предупреждая об этом заказчика за две недели. Правда, в этом случае из суммы вознаграждения можно будет удержать убытки, понесенные из-за досрочного прекращения договора (п. 2 ст. 782 ГК РФ).
В заключение отметим, что любой договор подряда или оказания услуг, который организация заключила с физическим лицом-непредпринимателем, может оказаться под пристальным вниманием контролирующих органов. Если проверяющие обнаружат признаки трудового договора, это обернется для «работодателя» штрафом и недоимкой по страховым взносам. Чтобы этого не случилось, нужно правильно оформить договор ГПХ в 2020 году и не включать в него недопустимые условия.